資產負債觀在企業財務管理中存在的問題與對策

談 焱

（成都市青羊區審計局 四川·成都 610000）

本文在當前的經濟形勢下，針對我國收入費用觀向資產負債觀轉變的過程中，在實務操作中出現的系列問題，提出一般性的改進對策和具體措施。希望能夠幫助企業理解兩者對準則制定的影響，更好地理清經濟事項的實質、恰當應用相應的會計處理方法，以保障會計信息質量的可靠性、適用性。

一、資產負債觀在企業財務管理中的應用

適時適當地引入資產負債觀，采用公允價值計量屬性能夠在一定程度上從新的角度解決一些新的會計確認和計量的難題，使會計信息更加真實相關。資產、負債等報表項目價值會隨著資產負債觀的引入產生一些變化，對利潤表中對應的項目金額產生巨大的影響。下面將對資產負債表項目中的存貨跌價準備、交易性金融資產、固定資產減值準備、壞賬準備、交易性金融負債、無形資產減值準備進行簡單分析，明示資產負債觀在金額變動中產生的作用，和該影響對利潤表中資產減值損失項目、公允價值變動損益金額的影響。

二、資產負債觀在企業財務管理中存在的問題

（一）估測資產價值的方式不得當

如今，企業財務管理中估測資產價值的方式很不得當。因為準則層面沒有具體的量化標準，不同企業自行確定的可供出售金融資產減值計提政策差異較大，直接影響到減值的計量。如有的公司規定，“作為可供出售金融資產的股票連續下跌個月或期末市價相對于取得成本跌幅達到時應當計提減值”；有的公司規定，“可供出售金融資產市價連續下跌年或市價達到成本的時應當計提減值”。上述不同的減值政策，導致的結果是，同時的成本、同樣的市場，不同上市企業有的計提了減值，有的則沒有計提，導致損益在企業間的不可比。

（二）綜合收益項目不規范

當前企業財務管理中綜合收益項目不規范，我國一方面在不斷引入國際上新的交易運作方式和運作理念，同時由于市場本身的慣性、舊有一些理念和體制機制的束縛等，在會計處理過程中要嚴格遵循某一理念和原則很困難。缺少“其他綜合收益”權益類科目，忽略了核算會計期間扣除所得稅對“其他綜合收益”金額的影響，沒有根據具體的業務設置相應的明細科目進行會計核算。“資本公積——其他資本公積”科目沒有用核算權益性交易所形成的的所有者權益變動。這樣，企業財務無法明確區分權益性交易和其他綜合收益，這將對企業的操作產生不利影響。

（三）評估機構不完善

目前，我國會計環境有待改善，交易市場混亂，投資者合理判斷公司資產負債價值、公司業績的氛圍較差。市場基礎設施不足，事務所審計對公允價值的判斷水平不高，使財務信息不能合理地反映出資產負債的價值，無法為投資者提供決策依據，不方便投資者進行價值判斷。關于公允價值計價的相關培訓課程太少，價值計價的相關知識無法推廣，審計人員的專業知識水平有待提高、其相關經驗少、自身職業判斷能力有待提高。

（四）企業內部控制體系不完善

引入資產負債觀的過程中，公允價值計量屬性利用不得當，內部控制體系的建設需要改善，事前、事中、事后的控制有待加強，針對公允價值管理的相關協會較少、會計人員的素質低下，會計人員的職業判斷能力低下，內部審計人員的作用無法得到發揮。

三、完善資產負債觀在企業財務管理中應用的對策

（一）采用適當的方式確定資產價值

根據實際情況的不同，有些上市公司按照股份的評估價值，也有些公司按照被收購股權的公允價值確定合并成本。因為企業信息的提供在于反映交易的經濟后果，并且是如實反映，基于市場的特定安排，某些情況下即使是活躍市場中的交易價格也無法反映相關權益性工具公允價值時，應當允許企業采用適當合理的方法進行估值。

針對不同特點的限售股，應結合我國實際情況加以研究，明確相應的計量方法，使限售股的經濟實質與計量方法相匹配。減少不同公司對相似情況下限銷售股票價格確定的方法不一致的情況，增強會計信息的可比性。

公司應結合自身所持金融資產的具體情況，如被投資單位所處的技術、市場、經濟或法律環境等因素，對于可供出售金融資產減值跡象的判斷，制定相對比較明確的減值跡象的判斷標準和減值準備計提政策。這方面可以通過會計準則進行規范，也可以是通過有關監管規定加以明確。

（二）規范綜合收益項目

可供出售金融資產公允價值變動應當歸納到綜合收益的構成中；持有到期投資的重分類為可供出售金融資產時，對公允價值和投資的賬面價值之間的差額進行重新分類；非投資性房地產轉換為以投資性房地產的價值模式計量。通過對其他綜合收益的構成進行梳理，以便列報內容和其他綜合收益的核算變得明確，這對大家了解綜合收益的內涵有重要意義，可以使大家更快地測算企業價值、衡量企業綜合收益。

增設“其他綜合收益”權益類科目，用以核算會計期間扣除所得稅影響后的“其他綜合收益”金額，同時根據具體的業務設置相應的明細科目進行會計核算。“資本公積—其他資本公積”科目用以核算權益性交易所形成的的所有者權益變動。這樣就實現了其他綜合收益和權益性交易的區分，有利于企業的操作。

（三）加快評估機構發展

應加強資產評估等中介機構建設，提高資產評估估值的準確性、增加金融產品估值咨詢業務。同時，還可推動企業上市，增加同類企業數量，在無法獲得相同產品在活躍市場報價的情況下，提高可比價值的相關性和可靠性。為會計信息使用者提供較為相關的會計信息。

（四）完善企業內部控制體系

引入資產負債觀的過程中，要進行內部控制體系的建設，實現事前、事中、事后的控制，充分發揮內部審計人員的作用、增強會計人員的職業判斷能力。

首先，企業內部可以建立公允價值管理的相關協會。其職責是對使用公允價值計量屬性計量的經濟事項，確認、計量、記錄、到列報的整個過程進行管理，其中包括確定賬戶和交易的類型、確定公允價值金額、確定公允價值的來源及方式、規劃公司的整體戰略、以及確定是否需要外部機構進行評價。針對公允價值管理的相關協會的成員，應包括董事會成員、業務部門負責人以及會計部門負責人。其次，應提高會計人員的專業素質。會計人員的高素質是獲得準確的公允價值的保證。

四、結語

經濟核算需要考慮建設、經營和轉讓的全過程。根據《企業會計準則解釋第號》文件的有關規定, 項目公司未提供實際建造服務,將基礎設施建造發包給其他方的,不應確認建造服務收入,應當按照建造過程中支付的工程價款等來考慮合同的規定,分別確認為金融資產或無形資產。因此，項目建設的原始成本應作為無形資產來進行經濟核算,在項目建成后的運營中,會涉及設備的大修、重置和移交前的恢復性大修,不科學的經濟核算方式會人為造成經營業績的大幅波動, 有大修的年度利潤會急速下降,引入預計負債的財務經濟核算可以解決這一問題。

[1]張拓.資產負債觀在當前企業財務管理中的應用及存在的問題探析[J].赤峰學院學報(自然科學版)，2013，(10).

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[3]王琳琳，楊天然.資產負債觀在我國企業會計準則中的應用及未來判斷[J].商業會計，2015，(16).