基層河道監管單位固定資產內控制度設計研究

李孝勝

（杭州市市區河道監管中心 浙江·杭州 310008）

一、單位固定資產管理現狀及存在的問題

從資產分類看，主要包括房屋及建筑物、一般設備、專用設備和其他固定資產。其中專用設備數量大、種類多，主要有監管巡邏船、養護作業船、救生艇、泵站、水閘、船閘、排澇泵車、水文站、水質監測設備、防汛指揮系統、視頻監控系統等；其他固定資產主要是河道及附屬設施。

從資產來源看，主要有五種。一是單位購建，如公務用車、辦公設備、辦公用房等；二是上級部門劃撥，如排澇泵、搶險用車船、應急發電機及照明設備等；三是上級部門托管，如防汛指揮系統等；四是建設單位移交接管，包括綜合整治竣工的河道、閘站、管理用房及其他附屬設施等；五是其他單位移交的資產，如其他單位職能調整，將其原管轄的河道及附屬設施整體移交。

從管理模式看，主要有三種。一是自用自管，如公務用車、辦公設備、辦公用房等；二是招標托管，如河道附屬設施、廊亭、綠化設施和防汛指揮系統等資產，通過政府采購方式委托專業單位進行日常養護。三是直接托管，如防汛排澇泵、閘站設施、應急搶險車船等，直接托管給市應急搶險任務的具體承擔單位。

從存在問題看，在制度方面，雖有固定資產管理相關制度，但不滿足內控制度要求，執行方面也不夠到位。在記錄方面，部分移交接管的河道設施設備，因檔案資料不全尚未進行會計處理。在維護方面，托管類資產因管養單位維護不到位，容易出現設施設備安全隱患和滅失的風險。在使用方面，托管的車船有可能被管養單位挪作他用，而排澇類設備在非汛期處于庫存狀態，使用效率低下。在程序方面，資產購建、改造、處置程序還不夠規范，存在人員舞弊風險。

二、固定資產內控制度設計應考慮的相關因素

（一）合理設定內控目標

要把握好風險防范、控制成本、工作效率的平衡點，合理設定固定資產內控目標，把“防范人員舞弊腐敗，保障資產安全完整，提高公共服務效率”作為主要目標。

（二）整體設計內控制度

要遵循內控整體性和不相容崗位相分離原則，把固定資產內控制度作為單位整個內控的有機組成部分，與預算控制、收支控制、采購控制、建設項目、合同管理等業務整體設計，業務流程相互融合，崗位相互牽制，發揮共同控制作用，形成統一的內控體系。

（三）風險導向確定重點

要全面、系統和客觀地評估固定資產管理方面存在的問題，分析固定資產及其相關業務領域存在的財產風險（資產滅失、設備故障）、人員風險（舞弊和腐敗）、法律風險（合法合規、合同違約）等，確定固定資產內控的關鍵點，要綜合采用預算控制、財產保護控制、會計控制、合同管理、考核評價等內控方法，實現交叉牽制、復合多維的內控措施。

（四）內控措施流程固化

固化流程既便于經辦人員對照流程執行，又防止經辦人員違規操作，防范舞弊和腐敗。務必使固定資產內控制度簡明清晰，明確各業務部門責任和審批權限，固化資產決策、取得、使用、維修、處置等業務的控制流程。

三、固定資產內控制度設計的關鍵點及控制措施

（一）確定固定資產內控的關鍵點

從業務流程分析，固定資產購建、使用、維修、處置及資產接管和托管驗收等業務環節，易發生舞弊問題，應作為內控的重點，其中資產購建和托管的招標采購環節是重中之重。從資產類別分析，專用設備和其他固定資產數量多和價值量大，又事關城市防洪排澇安全和河道水環境質量，應作為固定資產內控的重點，其中托管類專用設施設備易出現管養不到位或被挪用、閑置浪費等問題，應作為內控的重中之重。

（二）設計固定資產的內控措施

1.不相容崗位相互分離。

內部控制內容建設的核心是“控權”，難點是“制衡”。單位要明確財務、管理、使用部門具體職責、權限和責任人，不得由同一部門或個人辦理固定資產業務全過程，形成有效的相互制衡機制。

2.建立授權審批控制機制

單位要按照固定資產管理中的風險等級、內控重點和業務流程，明確各崗位辦理資產業務和資金收支的權限范圍、審批程序和相關責任，嚴禁部門和個人辦理未經審批固定資產相關業務。凡風險等級高、內控關鍵點、無預算安排的資產購建、重大資產處置、資產對外投資、托管資產招標和合同簽訂等均須集體決策和會簽審批。

3.預算控制

單位要根據事業發展規劃、資產現狀和資產配置標準等因素，編制固定資產年度購建計劃，并經領導集體決策確定預算，防止盲目決策和重復購建，避免資產閑置浪費問題。同步編制政府采購預算，并嚴格按照預算執行。

4.流程控制

第一，購建控制。有無資產購建預算和采購程序是否符合規定是控制重點。資產購建必須嚴格執行招投標規定，禁止采取化整為零，分解整體項目、增加采購批次等手段規避政府集中采購。資產的零星采購要實行雙人采購制，最大程度減少舞弊空間。

第二，驗收控制。托管類資產養護到期收回要對照托管清單逐一核驗，出現資產數量缺失或質量問題的，要按照合同約定扣減養護經費或要求其賠償損失。移交接管資產的驗收必須對照移交清冊，清點實物，核對資產檔案資料，雙方簽字確認，及時進行會計處理。對于接管資產檔案資料缺失的，要委托資產評估機構進行評估，報上財政部門審核批復后進行會計處理，做到賬實相符。

第三，使用控制。建立托管類資產定期檢查制度，對將托管單位的養護情況進行考核，并與養護經費的撥付控制銜接。對可移動的車船設備安裝GPS定位系統，防止養護單位挪作他用。

第四，維修控制。虛列維修費用和托管資產維修責任界定是內控重點。維修工作必須采用不相容崗位相分離的控制措施，使用部門負責日常保養，管理部門負責大修及技術更新改造，財務部門負責審核、支付和記錄。托管類固定資產必須明確雙方在日常維修和大中修上責任范圍，防止責任界定不清而失修。資產大修應納入預算、收支和合同管理共同控制。

第五，處置控制。處置程序是否合規和處置收入上繳是控制重點。辦理資產出租出借、轉移調撥、對外投資、提供擔保、報廢報損等業務，必須集體研究決定，經主管部門同意并報經財政部門批準后能實施。資產處置收入要嚴格實行收支兩條線管理，及時上繳財政收入。單位要定期對固定資產使用績效進行評估，提出處置意見，盤活閑置資產，提高資產使用效率。

5.信息管理系統控制

一是在信息管理系統中固化業務流程，辦理固定資產業務必須按設定流程審批，否則就無法進入下一道程序；二是在信息管理系統中將固定資產內控與預算、收支、建設項目、合同等控制系統關聯，實行復合控制，提高單位管控水平和工作效率；三是形成信息威懾，每一項業務處理在系統中留有痕跡，減少或消除人為操控因素，讓經辦人員不敢違紀。另外，單位還應建立固定資產定期清查盤點控制，保證賬實相符；建立記錄控制，形成規范的業務記錄，實行痕跡化管理，便于資產核對和責任追究；建立資產保險制度，將那些位于野外、無人值守、易盜易損類設施設備列為重點投保對象，減少資產損失風險。

[1]王建功.淺論交通基層事業單位固定資產內部控制制度設計[J].會計師，2013，（9）.

[2]白雪迪，張慶龍.行政事業單位內部控制規范幾個問題的探討[J].財務與會計，2013，（7）.