關于新會計準則下研發費用資本化會計處理的新思考

李志華

（杭州視界科技有限公司 浙江·杭州 310000）

隨著全球經濟一體化趨勢的發展，企業要在市場競爭中取得發展并維持其競爭優勢，必須在企業內部開展創新研發活動。就目前而言，國內企業與外國企業競爭中存在著競爭劣勢，究其原因，技術不成熟與專利保護不足是我國企業短板所在。為此，企業研發費用資本化會計處理工作顯得至關重要。我國最新修訂的企業會計準則比起《企業會計準則第6號-無形資產》新增了三點重要內容，即強調公允價值、參考國際會計準則、取消資本公積。因此，本文將從新舊會計準則與國內外差異入手，分析并研究研發費用資本化會計處理方法。

一、新會計準則對我國企業研發費用的影響

我國自新會計準則頒布以來，無形資產在企業計量中產生了極大的變化，據鄒氏統計法檢驗可知，我國企業無形資產會計處理方式產生了顯著變化。根據國家統計局相關統計可知，計量科目中曾經所包含的業務費、勞務費以及管理費已經不復存在，取而代之的科目變成了研究與開發經費支出。這一計量科目十余年來，一直處于上升趨勢之中。經Chow breakpoint test檢驗可知，新會計準則頒布之后，我國企業研究與發展經費發生了顯著變化。

通過國家統計局官網數據中可知，企業研發與試驗發展經費在新會計準則頒布后一年，提升至2611億元，同比前一年17.3億元增長了150倍，由此數據可以得出結論：新的會計準則對企業研發科研費用投資增大，起到了決定性作用。

二、新會計準則下研發費用資本化會計處理思考

（一）企業分類

不同的會計核算方法有著不同的優點與缺點，所以應根據企業實力不同，對其管理能力進行分類，企業再根據不同分類制定符合自身發展要求的研發費用資本化會計處理模式。例如，某軟件開發企業，當該企業其人數超過300人，研發費用投入超過企業營業總額的5%，高新技術產品收入達到了該企業總收入的60%以上，企業內部科研人員達到人數的30%，就可以認為該企業達到了研發費用資本化會計處理所需要求。企業此時應該開始完善內部財務核算系統與制度，合理劃分開發與研究兩個階段。

（二）開發與研究階段標準

企業研發費用能否采用資本化會計處理，其關鍵點在于企業是否處于開發階段。對新會計準則研究可知：企業研究階段指的是新興技術的調查與收集階段，其目的在于為開發活動奠定相關基礎，企業在研究階段內一般不會取得實質性成果，此時企業應做的工作室對無形資產進行費用化；當企業進入到開發階段時，研發工作便具有了組織性與目的性，需對無形資產進行資本化。

（三）規范與完善無形資產市場

無形資產受市場經濟引導，不僅會對單一企業造成影響，其內在價值會在經營使用與資產交易中得以充分體現。因此企業在追求無形資產所創造的價值同時，還應對其價值進行統一。針對這一點，本文認為無形資產核算方式的規范，只能對企業管理水平造成一定影響，若想提高無形資產總體管理水平還需從無形資產交易市場入手，規范和完善市場體系才是提高其管理水平的根本所在。交易市場的完善才能從根本上提高企業自身管理水平。

（四）完善無形資產計量實施細則

第一，自建固定資產。無形資產與固定資產均具有投資回收期長等特征，在開發階段，將來自不同開發項目的歸集費用借記在“在開發無形資產”賬戶中，當項目完成后，即可將費用轉入“無形資產”帳戶，項目若失敗，需將費用轉入“營業外支出”中，“無形資產”抵減工作可由“累計攤銷”完成；第二，單列項目。國際會計準則中，均將不予以資本化的研究指出列入管理費用，但我國會計準則管理費用概念與國際會準則相去甚遠，所以我國應將不予以資本化的研究支出單列項目。例如將研究費用單獨披露在損益表上，并將其剔除出管理費用，再將資本開發支出攤銷額納入管理費用。此外，在損益表中，應將研究費用作為特殊項看待，將研究費用與其他費用分開管理。研究費用并非簡單的費用化順序條例，而是一種稅前利潤在投資行為。通過我國相關法律法規可知，我國鼓勵企業在研究中作出讓利，以此來杜絕經營短期行為。通過上述兩種方法對無形資產計量實施細則進行完善，能有效規避開發失敗后的年度損益，其影響僅限于一期賬面利潤。

三、實例分析

本文以A公司為例，從A公司三個項目資本化實例中分析并研究研發費用資本化會計處理具體實施辦法。

（一）IM系統研發資本化會計處理

A公司IM系統項目以c++作為開發語言，Qt作為開發框架，通過35EQ即時通訊企業管理應用平臺對公司內部郵箱、CRM和OA等產品進行整合推廣。為此A公司專門建立研發中心，負責該產品研發工作，其開發具體支出根據項目進行具體核算。費用包括研發人員工資與福利以及辦公費用。這些費用均按照公司會計核算體系進行獨立核算。

（二）CRM項目研發資本化會計處理

A公司CRM項目以xml、xsl、WebServices為核心技術，并結合Ajax等主流技術進行開發，其進展形式良好，該項目總體目標在于將傳統產品開發模式轉化為SaaS模式。為此，A公司開始結合公司產品戰略對客戶需求進行了解，產品一經研發成功便立刻投入市場。CCID研究表明SaaS模式下CRM產品將在三年內增長35%，市場前景良好。之后A公司投入320萬元，完成該項目開發工作，并投入市場銷售。與IM系統一樣，A公司同樣設立專門研發中心，按照會計核算體系對其進行獨立核算。

（三）網站系統資本化會計處理

A公司網站系統采用市場上較為成熟的 C#作為開發語言，選用asp.net框架，該項目在建設過程中不存在任何技術性障礙，進展較為順利。該網站系統定制業務面向對價格較為明暗的客戶，通過網站DIY產品，面向市場銷售。根據《中國互聯網發展狀況統計報告》統計可知，截止2014年12月，我國網站數量已經超過1000萬，因此該網站系統具有良好的發展前景。為此，A公司聘請專業網站設計人員30人，投入預算500萬，在公司設置專門的技術研發中心與網頁開發中心，按照會計核算體系對其進行獨立核算。

四、結語

隨著我國經濟不斷發展，企業研發費用所占比例日趨提升，不同的會計處理方法會對其會計報表可比性造成不同影響，并最終左右一個行業的發展。所以，研發費用資本化會計處理不僅對規范企業無形資產管理起著積極作用，還對無形資產交易市場合理化發展起著促進作用。本文所提出的資本化處理方法僅僅是一個起點，企業需在自身發展實踐過程中對其進行完善，最終尋找出適合自身發展道路的會計處理方法。

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