淺談管理會計在會計師事務所的運用

譚繼航

（江蘇永和會計師事務所有限公司 江蘇·南京 210012）

一、引言

近年來，我國會計師事務所迅速發(fā)展，特別是我國的一些大中型會計師事務所的發(fā)展速度令業(yè)界震驚。但是，由于受到體制等諸多方面因素的影響，我國大多數(shù)會計師事務所的內部管理工作始終處于比較滯后的狀態(tài)中，特別是財務管理工作。另外，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和時代的進步，會計師事務所的一些無比手段也越來越高明，最初的會計舞弊行為僅僅是個人為了謀取私利而進行的對會計憑證、會計賬簿、財務報表等的造假行為。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和改革開放的不斷深入，會計舞弊的手段越來越豐富、越來越難以辨別。一直以來，我國資本市場的發(fā)展促進了我國會計師事務所的發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化發(fā)展進程的加快，促進了我國會計師事務所的國際化發(fā)展道路。但是，不論是本土化的會計師事務所，還是國際化的會計師事務所，都不是簡簡單單就能夠實現(xiàn)的。由于中國市場的環(huán)境本身存在著一些問題，另外由于中國資本市場的復雜性、不確定性，使得會計師事務所在執(zhí)行審計工作時難度加大、具有較高的風險。因此，會計師事務所要想在短期內解決內部失衡的矛盾、加快其發(fā)展的步伐，就必須加強管理會計的應用。

二、會計師事務所管理會計應用現(xiàn)狀

目前，管理會計在我國的會計師事務所中，預算管理方面的應用最多。但是，同真正的全面預算管理提出的要求相比還存在較大的差距。很多會計師事務所在進行招投標活動、承接相關的業(yè)務前必須對活動中的每一項內容的費用情況進行預算控制，這是值得每一個會計師事務所必須正視的問題，還是為會計師事務所確定審計的收費、確定投標報價時提供最有力的內部參考數(shù)據(jù)。很多會計師事務所會根據(jù)審計項目的住宿費、差旅費支出、人工成本等制定出項目費用的預算，根據(jù)項目組成員的薪酬水平、項目工作時間的長短等最終確定出具體的人工成本。最終確定該項目的總成本。從這一情況不難發(fā)現(xiàn)，很多會計師事務所的預算管理工作僅僅停留在對事務所的費用預算上，全面預算的標準與程序還很匱乏。總之，為了拉到客戶、拓展業(yè)務，很多會計師事務所的領導者、管理者都將工作的中心集中在事務所的服務質量和工作態(tài)度的控制與建設上，對于事務所的收入、支出等內容基本上都是以收付實現(xiàn)制的方式進行確認和核算。

三、造成會計師事務所管理會計應用問題的主要原因

在會計師事務所的管理工作中，管理會計將為其直接提供各項服務，實現(xiàn)了管理與會計的有機契合。管理會計不同于傳統(tǒng)的財務管理中對經(jīng)濟活動時候管理的狀況，而是將管理的中心集中在對事務所中的重要的財務數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)等的事前預測、事中控制等環(huán)節(jié)中，對于事務所的重大項目投標、承接業(yè)務的經(jīng)營管理決策提供了戰(zhàn)略性支持與輔助性管理的功能。可見，管理會計在會計師事務所中的運用與實施是對財務管理的精細化有著積極地促進作用。造成目前我國會計師事務所在經(jīng)營管理中未能更好運用的原因主要有以下幾點。

（一）會計師事務所的自身經(jīng)營性質決定

會計師事務所是租住經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險的社會性質的中介服務機構，主要是向社會提供中介服務。會計師事務所自身業(yè)務活動具有該風險、高智商的性質，這一特點也就決定了會計師事務所的管理層比較注重經(jīng)營成果，對于未來的戰(zhàn)略發(fā)展方向等問題很少思考。

（二）管理者缺乏對管理會計的認識

會計師事務所的管理者由于缺乏對管理會計重要性的認識，在會計師事務所中，管理會計的應用層面淺，忽視了對管理會計的應用。另外，由于管理會計的實施與完善需要較高的信息獲取成本，這也是造成管理會計在會計師事務所中應用較少的原因。

（三）會計師事務所的業(yè)務成本特點限制了管理會計的應用

會計師事務所的業(yè)務專業(yè)人員主要是為客戶提供各種服務，這也就造成了會計師事務所的特殊的專業(yè)成本的內容。目前，我國會計師事務所的專業(yè)成本主要包括：事務所的員工在為客戶提供服務的過程中發(fā)生的各種辦公經(jīng)費、差旅費、各種物品的消耗費用；事務所員工的工資、獎金、津貼、社保等，相關的稅費，業(yè)務發(fā)生的成本等。由于這些成本內容的特點，使得管理會計在會計師事務所管理中的應用受到了嚴重的影響和限制。

四、加強會計師事務所管理會計運用的有效策略

隨著我國政策變化、經(jīng)濟形勢的發(fā)展，我國注冊會計師協(xié)會、財政部共同加大了對我國會計師事務所做大做強的要求，要求會計師事務所必須加強全面預算管理的執(zhí)行，以此為契機促進會計師事務所的全面、持久、健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（一）建立具有全面預算管理職能的組織機構

這就要求會計師事務所必須改變目前的組織結構，結合自身經(jīng)營的特點建立適應具有全面預算管理職能的組織機構。例如，會計師事務所應設置臨時委員會來負責全面預算工作的制定、對其執(zhí)行進行監(jiān)督、對預算的執(zhí)行情況進行考核、指定專門人員定期向會計師事務所管理者進行匯報。再例如，有的會計師事務所中要求由主任會計師擔任委員會的主任，事務所中其他部門的主要負責人擔任成員，以便能夠及時掌握事務所各部門的業(yè)務情況。為了促進全面預算的順利實施與執(zhí)行，一定要將全面預算的執(zhí)行情況與各業(yè)務人員的績效考核與評價結合在一起。

（二）不斷完善預算管理的相關工作

首先，會計師事務所必須盡快明確自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標。例如，人才的培養(yǎng)、人才的儲備、人才的使用和培訓等進行統(tǒng)籌安排，以便會計師事務所能夠及早的安排各項資金，為資金的使用提供戰(zhàn)略性規(guī)劃。其次，認真確定各項費用的支出標準。這就要求會計師事務所必須認真制定各項費用支出的標準，不能存在隨意支出的現(xiàn)象。例如，在會計師事務所中，最主要的支出就是人工成本，因此，必須為每一名員工根據(jù)其工作特點制定出合理的、科學的薪酬標準。最后，還需要不斷完善全面預算管理制度。

（三）采取完善的措施保證全面預算的執(zhí)行

會計師事務所一旦制定、批準全面預算后，就必須認真執(zhí)行。會計師事務所的各業(yè)務部門在執(zhí)行業(yè)務時一定要將會計師事務所的業(yè)務質量與執(zhí)行進行密切聯(lián)系，對于預算的執(zhí)行情況必須及時予以科學地分析，找出造成預算執(zhí)行結果差異的主要問題和原因，對存在的問題認真進行總結。會計師事務所還必須制定出科學的預算考評制度，并將預算考評制度與員工的職位晉升、薪酬發(fā)放等聯(lián)系起來，圍繞預算目標建立嚴格的考核制度，及時充實考核的內容，充分利用獎懲激勵的方式，實現(xiàn)預算管理的最佳效果。

五、結語

在激烈的市場與行業(yè)競爭中，要想確保會計師事務所能夠健康發(fā)展，就必須充分應用管理會計，運用全面預算管理的方式解決會計師事務所在發(fā)展中遇到的各種困難和問題，并以此為起點，為我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善提供更高質量的、更專業(yè)化的服務。

[1]龔輝文.關于會計師事務所財務管理問題的思考[J].審計研究,2013，(5).

[2]巫珊玲.會計師事務所轉型探討[J].會計研究,2012，(10).