監獄單位基建并賬有關問題探討

翁新旗

（南京女子監獄 江蘇·南京 210012）

按照財政部《行政單位會計制度》（財庫[2013]218號）要求，自2014年1月1日起，全國監獄作為行政單位開始全面執行新行政單位會計制度，原按基建項目單獨建賬核算的基建賬也同步并入行政賬（大賬）。鑒于監獄單位與一般行政單位相比有其特殊性，如監獄和監獄企業法人為同一人，監企資產、資源和管理無法絕對分離等等，導致監獄單位在基建并賬中存在一些與一般行政單位不同的問題，這些問題在大部分監獄執行新制度一年以來至今仍未得到解決。筆者現就監獄單位基建并賬中存在的有關問題、成因及對策進行一些探討，期盼與同行商榷。

一、監獄單位基建并賬存在的問題和成因

（一）將基建項目人為拆分，并入大賬

按照新制度要求，監獄單位單獨核算的基建項目應全部并入大賬。但因監獄大部分基建項目系資金拼盤項目，主要包括監獄資金（主要是財政撥款）和監獄企業自有資金（彌補監獄基建項目資金缺口）兩部分，在并賬時，為了簡化、圖省事，人為將基建項目拆分，將屬于監獄資金部分(主要是財政撥款)并入監獄大賬，屬于監獄企業自有資金部分不并賬,或劃到監獄企業核算。

（二）部分基建項目存在資金缺口，難以并入大賬

部分監獄單位基建項目在開工后因項目建設周期長、財政撥款不到位、材料價格上漲、設計變更和追加預算等原因，在2014年年初并賬時，仍存在很大的資金缺口。考慮到將這些項目并入大賬后，無法編制上報行政會計年度財政決算。因此，這些監獄只能無奈將這些項目不并入監獄大賬，不是放在原基建賬套里不動，就是將其劃到監獄企業核算。

（三）將基建項目向企業借款誤作內部往來,并入大賬

鑒于我國目前監獄和監獄企業均在同一黨委領導之下，法人為同一人。監獄和監獄企業在分離后財務管理尚不夠規范，各種資金往來習慣上均作為內部往來處理。因此，在基建并賬時，監獄一般都將監獄基建項目向企業借款作為內部往來“其他應付款”科目并入大賬，造成年終編制財政決算時年終結余為負數，無法通過財政部門審核。

（四）對并賬公式有關指標理解不深不透，造成并賬工作繁瑣復雜

在運用財政部《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》中基建并賬公式時，由于對公式中的指標理解不深不透，計算比較教條死板，造成比較大的工作量,使并賬工作顯得繁瑣復雜。比如:在“經費支出”和“待償債凈資產”計算公式中，都有（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建撥款歸還的基建借款”[基建借款借方發生額-用應繳款項和尚未使用的借入款償還的基建借款]）指標，這是一個比較難以理解和計算的指標。在計算時，一般是將“基建借款”科目和“基建撥款”科目共同形成的“銀行存款”科目本期借方、貸方發生額逐筆進行分析，不但工作量大，比較繁瑣，而且很難分清是用什么資金支付的“在建工程”或歸還的基建借款，造成“經費支出”和“待償債凈資產”計算結果不正確，影響基建并賬。

二、解決監獄單位基建并賬存在問題的對策

（一）規范操作，完整地將監獄基建項目并入大賬

監獄單位系國家的刑罰執行機關,屬于行政單位,執行財政部新《行政單位會計制度》，不僅是單位應盡的責任和義務，而且是本身加強財務管理的需要。因此，在執行基建并賬時，不能怕麻煩，圖省事，人為的拆分，簡單地將監獄資金部分（主要是財政撥款）并入大賬，其余部分就放在那里，或并入監獄企業，應認真執行財政部《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》(財庫[2013]219號)，在與企業核對準確的基礎上，以監獄基建項目為單位，不分資金來源，完整地將其并入到大賬。只有這樣，監獄才能向上級機關和財政部門提供全面、真實、準確的報表信息，也才能為本單位加強財務管理提供全面、真實、準確的基礎信息。

（二）監企協調，解決監獄基建項目資金缺口來源

監獄和監獄企業財務部門，在基建并賬前，要認真梳理基建項目投資完成情況,核實確認項目資金實際缺口金額，并將監獄基建項目資金缺口情況分別向監獄黨委和企業董事會匯報。監獄黨委和企業董事會要在遵循財政部、司法部《關于印發<監獄體制改革單位財務管理辦法>的通知》（財行[2010]99號）有關規定的前提下，共同研究資金缺口解決方案，報省監獄管理局和監獄企業集團審批，徹底解決監獄基建項目資金缺口問題，為基建并賬創造條件。

（三）調整科目，明確監獄基建項目企業借款性質

監獄在基建并賬時,應直接將基建賬套中列入“其他應付款”科目核算的向監獄企業的借款,全部調整到“其他借款”科目，明確其基建借款性質，按“其他借款”列入“基建借款”進行計算并賬。

（四）加深理解，靈活運用基建并賬有關計算公式

要認真學習鉆研《行政單位會計制度（2013）講解》中有關基建并賬的規定和計算公式，加深理解,掌握其含義，對基建并賬制度中規定的有關計算公式要靈活掌握、正確運用。鑒于基建賬套核算是以“權責發生制”為基礎，而大賬是以“收付實現制”為基礎，兩者核算基礎不同。故在基建并賬時，對基建借款應遵循“使用時不確認支出，償還時確認支出”的原則。在“經費支出”和“待償債凈資產”計算公式中，可將（“本期用基建借款支付的在建工程款”-“本期用基建撥款歸還的基建借款”[基建借款借方發生額-用應繳款項和尚未使用的借入款償還的基建借款]）共用指標,簡化理解為“基建借款本期凈增加額”（相應扣減“經費支出”或相應增加“待償債凈資產”）；如是負數，即是“基建借款本期凈減少額”（相應增加“經費支出”或相應扣減“待償債凈資產”）。因為在不考慮“以貸還貸”（對基建借款余額沒有影響）的前提下，基建借款本期增加數應全部用于在建工程,基建借款本期減少數應全部是用基建撥款等收入歸還的基建借款。因此，在計算時，可將本期基建撥款等收入總額視為“本期用基建撥款歸還的基建借款”，然后，以基建借款本期凈增加額或凈減少額為基數，倒軋出“本期用基建借款支付的在建工程款”。總的要求是：在并賬后,大賬中“長期應付款”貸方余額應等于基建賬中“應付工程款（一年以上）”貸方余額和“基建借款—其他借款”（監獄基建項目向企業借款）等貸方余額之和；“待償債凈資產”借方余額應等于應付器材款、應付工程款、應付有償調入器材及工程款、應付票據本期貸方凈額和基建借款—其他借款”（監獄基建項目向企業借款）等貸方余額之和。

[1]財政部.新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定[S].(財庫[2013]219號，2013.

[2]財政部.行政單位會計制度（2013）講解[M].中國財政經濟出版社，2013.