權責發生制在事業單位會計中的應用

張 芳

（沂水縣財政局 山東·沂水 276400）

一、事業單位的收付實現制存在的問題

（一）會計信息缺乏真實性

事業單位在會計中主要采用收付實現制，雖然能夠客觀的反映事業單位的現金周轉狀況，但是由于制度性質決定，天然有兩方面的不足，一方面是成本費用數字不真實，造成收支不配比，不能夠真實地反映預算執行和資金結余情況，另一方面是不能夠反映事業單位的負債情況，影響事業單位在會計預算中的配比設計。

（二）會計信息缺乏可比性

會計信息缺乏可比性表現在兩個方面，一個方面是事業單位在時間上前后的會計信息缺乏可比性，稱為缺乏縱向可比性。另一個方面是收付實現制以現金是否現實支付作為核算標準，不能精確反映資金損耗，所以造成橫向會計信息缺乏可比性。

（三）不能夠精確反映事業單位的財務結余

正是由于上文所述的會計信息缺乏真實性，缺乏可比性，所以不能夠準確的反映事業單位的財務結余。由于財務結余信息不準確，所以不利于事業單位準確的計算成本，同時也不利于對事業單位的績效進行科學的考核。

（四）不能夠提供透明的事業單位會計信息

收付實現制不能反映事業單位的負債情況，現實中很多事業單位在會計核算中都出現負債過高的現象，而收付實現制對于事業單位會計信息不能有效，全面的反映，披露，所以，事業單位提供的會計信息不夠透明。

二、事業單位實行權責發生制的必要性

（一）權責發生制概述

權責發生制也稱為應付制原則，指的是以應付作為確定本期收入和開支費用的標準，不管貨幣資本在本期是否收到或者支付。換言之，即所有的要素的時間確認，尤其是收入和開支費用的時間確定，均以權力附帶的義務或者責任已經形成為標準。權責發生制是我國企業，事業單位會計確認，計量和報告的一項基礎制度。

權責發生制與收付實現制比較起來主要有四點不同，筆者分述如下。

1.在應計算基礎上存在費用的預提，待攤等問題，在現金收復基礎上則不存在此類問題，故而在進行會計核算時，權責發生制和收付實現制所針對的會計科目不盡相同。

2.由于應計基礎和現金收付基礎確定收入和費用的基本規則不同，故而權責發生制和收付實現制對同一時期的同一業務計算收入和費用總額時，得出的結果也可能不同。

3.因為在應計基礎上是把應收應付作為標準來做為事業單位收入和支付費用的配比，故而據此計算的財務盈虧更為精確。在現金收付基礎上是把款項的實際收入和支付費用為標準來做為事業單位收入，支出費用的配比，所以據此計算出來的財務盈虧不太精確。

4.權責發生制的程序更加復雜，故而手續比較麻煩，收付實現制的程序比較簡單，所以手續比較簡單。

（二）事業單位改革的需要

在市場經濟的體制下，我國很多的事業單位已經發展出一些企業的特征，很多業務需要引進企業的管理方式進行管理方為合理，科學。如果還按照嚴格的事業單位的標準要求來，那么就應該嚴格實行收付實現制，如果可以根據實際情況的需要，擺脫傳統理念制度的桎楛，那么我們就可以引進權責發生制。事實證明，現代的事業單位依舊實行收付實現制已經不再適合，存在著諸多的漏洞，面臨著很多的問題，而引進權責發生制則可以很好的解決目前事業單位會計核算中遇到的很多問題。事業單位融入市場經濟需要改革，需要引進權責發生制。我們改革開放的偉大工程師鄧小平同志曾經說過，“黑貓，白貓，抓住老鼠就是好貓”。收付實現制與權責發生制就像兩只顏色不同的貓，我們何必在意它的顏色究竟是黑還是白呢？只要能促進事業單位的發展，有利于事業單位的會計核算，科學預算和開支，實行哪種制度是無關輕重的問題。

（三）權責發生制制對事業單位工作的積極意義

1.權責發生制可以準確反映事業單位的財務狀況

權責發生制可以準確的反映事業單位的財務狀況，這在于權責發生制是根據權利和義務責任是否發生來確認收入和支出費用的，所以其能夠將成本與績效進行更加科學，合理的比較，為事業單位提供真實的，準確的會計信息。此外，只有權責發生制能夠全面的反映事業單位的負債情況，債權享有情況以及應收未收，應撥未撥入的款項等等。這為事業單位財務情況的精確化，安全化提供了比較全面的保障。

2.權責發生制可以保證事業單位會計信息透明化和公正化

目前我國事業單位的改革方向是向著市場化方向進行改革，采用商品化的方式提供事業單位的優質產品以及優質服務。事業單位實現市場化就需要確立以權責發生制為基礎，科學，精確的核算事業單位的預算，開支，收入，為消費者提供相對透明化，公正化的會計信息。

3.權責發生制有利于事業單位進行科學規范的預算管理

權責發生制和現代事業單位的關系就像成年人所穿的成年人衣服和成年人本身的關系一樣，是彼此適合，相互滿足的。而支付實現制之于現代的事業單位就像小孩子的衣服之于成年人，是制約性的，是阻礙性的。全責發生制是現代企業在發展過程中發現和總結的科學會計核算方式，具有技術優越性，事業單位引進權責發生制有利于事業單位進行科學，規范的預算管理，提高事業單位財務管理效率。

三、事業單位會計中應用權責發生制的現實問題

我國是社會主義國家，社會主義國家的事業單位引進權責發生制，進行改革，其難度是可想而知的。不同于完全市場經濟體制國家的事業單位，我國的事業單位具有一定的復雜性和歷史淵源。雖然引進權責發生制，對于日益市場化的事業單位而言是必然趨勢，但是也不能采取一刀切的方式，在中國，東部沿海地區的事業單位的市場化程度是西北內地所遠遠達不到的。所以合理對待，謹慎小心，才是事業單位引進權責發生制的正確做法。

四、結語

任何體制在最初的時候都是適合的，是利大于弊的，但是隨著時代的發展和進步，固定的體制就會逐漸顯現出其不足和漏洞來，收付實現制同樣如此。相比之下，權責發生制要明顯優于收付實現制，更符合現代變幻莫測的市場經濟的需求，對于事業單位的會計核算的積極作用和意義是明顯高于收付實現制的。事業單位引進權責發生制是社會發展的必然趨勢，我們唯有順應時代潮流，積極改革，棄舊從新，方能在新時代屹立不倒。

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