事業單位會計核算中存在的問題與對策

方 璇

（安徽省人事考試院 安徽·合肥 230000）

一、新制度和新準則對事業單位會計核算帶來的變化

為了深化事業單位會計改革，我國于2013年1月1日，正式頒布和實施了新《事業單位會計制度》和新《事業單位會計準則》，進一步規范化了事業單位的會計核算工作，同時也給會計核算工作帶來了重大變化，主要表現在以下幾個方面。

（一）會計要素變化

現行的事業單位會計制度和會計準則對會計要素進行了重新劃分，將其由原本的資金運用類、資金來源類、資金結存類三大類，重新界定為凈資產、資產、負債、收入、支出五大類，并將事業單位各項經濟業務作為會計主體，有利于保證會計信息的完整性，強化對資金使用的全面監管。

（二）會計科目體系的變化

新制度的實施，使事業單位的會計科目體系發生了變化，具體體現在以下幾個方面：新制度針對事業單位會計核算中經常出現的一些問題，對會計科目進行重新界定，并對會計科目的編號進行了統一規定，如現金與銀行存款改為貨幣資金科目等。此外，新制度還規定事業單位可對某些明細科目進行靈活處理，但前提是不得影響到財務報表的真實性。

（三）會計核算內容變化

在新會計制度下，事業單位會計核算工作得到了進一步細化，增加了部門預算、政府收支、固有資產管理等核算工作，以及“非財政補助”、“非財政補助結余分配”等核算科目，并要求單獨核算結轉結余。通過增加這兩個會計核算科目，能夠規范非財政資金的結轉和結余的賬務處理程序，加強對資產支出與分配的管理和監控。

（四）固定資產核算方法變化

未實施新制度前，事業單位固定資產的初始價值主要是通過“固定資產”和“固定資金”來反映的，由此造成了資產計量的準確性不足，嚴重影響了會計信息質量。新制度實施后，固定資產的核算方法發生了變化，除刪減掉了“固定基金”這一科目外，還新增了一些會計科目，如“非流動資產基金-固定資產”，該科目具體是指在取得固定資產時，可計入資產的原值，并在對其進行計提時，用于沖減，不計入支出。

（五）財務報表結構變化

新制度的實施，使事業單位的財務報表結構發生了變化，其規定事業單位的財務報表應當由會計報表及其附注構成。在新制度下，事業單位的財務報表體系與會計慣例之間更加協調，實現了互補。同時新制度還對會計報表體系中存在的一些不合理之處進行了改進，有效提升了其系統性和完整性。

二、事業單位會計核算中存在的問題

（一）固定資產量化指標不明確

在新會計制度中規定，事業單位一般固定資產和專用固定資產的入賬價值標準分別為1000元和1500元。對于單位價值未能達到入賬價值標準的大批同類物資而言，若其使用期限超過1年，也應當按照固定資產核算方法進行核算。在這一規定中，沒有對“大批”進行明確規定，使得會計實務操作缺乏量化指標。

（二）明細科目設置層級過多

在新事業單位會計制度下，要求事業單位支出科目下設“基本支出”、“項目支出”、“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”、“其他資金支出”科目進行分別核算，并且這些個科目還要根據支出功能的不同，再進行明細核算。如，“基本支出”要細化為人員經費、公用經費等科目進行核算。然而在實際工作中，這樣的多層級核算要求并不實用，不僅增加了會計核算的復雜性，而且還難以簡明地反映出事業單位的支出情況。

（三）經營虧損結轉問題

對于開展盈利性業務的事業單位而言，可能會出現經營虧損問題，若經營期末結余為正數，則需要繳納所得稅。然而在所得稅的核算中，核算過程卻涉及“非財政補助結余分配”科目，這會出現結余用于彌補事業單位經營虧損的問題，降低會計信息的真實性。

（四）新舊制度的銜接問題

新事業單位會計制度的實施，不可避免地給會計人員帶來了新舊制度的銜接問題，主要體現在賬戶銜接和財務報表銜接兩個方面。對于賬戶銜接而言，新會計制度沒有結合各事業單位的實際情況做出具體規定，使得會計人員在會計實務操作中經常產生疑惑。對于財務報表銜接而言，新會計制度指出不需要在報表中填寫上一年度的數據，這使得會計信息喪失了可比性。

三、完善事業單位會計核算的對策

（一）進一步量化相關指標

為使事業單位會計實務操作有可靠的量化指標，應對新制度中“大批”等模糊詞語進行具體解釋，即詳細列出數量或金額達到多少以上為大批同類物資。同時還應明確單位先購入的已經達到規定數量或金額的“大批”按固定資產進行核算，而在此之后購入的少量物資，雖未達入賬標準，但若歸屬于之前購入的“大批”之內，并記入固定資產的物資，則應當直接記入固定資產科目，將此類物資作為固定資產進行管理。

（二）合理設置明細科目層級

針對事業單位事業支出、財政補助收入明細科目設置過于繁瑣的問題，建議應當建立統一的事業支出明細科目基本框架，以保證會計賬目的一致性，指導事業單位會計工作。如，針對事業單位人員薪酬支出項目，可明確以下科目框架：事業支出——財政補助支出——基本支出——工資、津貼補貼。

（三）完善經營虧損結轉核算

針對經營結余彌補經營虧損這一問題，筆者建議應在“經營結余”科目中對經營收入或經營虧損進行一并核算，不需要再將其歸入到“非財政補助結余分配”科目中核算，以保證會計信息能夠真實地反映事業單位經營狀況。此外，也可進一步修訂事業單位會計制度，結合稅法的具體要求作出統一規定，解決事業單位實施納稅調整前后經營狀況不一致的問題。

（四）提高會計人員素質

新制度的實施對事業單位會計人員提出了更高的要求，因此，單位應當進一步提升會計人員的綜合素質和專業水平。首先，單位要制定合理的培訓計劃，定期組織會計人員進行相關知識的學習和培訓，并將重點放在與新制度有關聯的內容上，爭取在短期間讓會計人員了解新舊制度之間的差異，熟悉其中發生變化的內容，妥善處理好新舊制度的銜接問題，從而更好地應對崗位工作。其次，單位應在加強在職人員培訓的同時，積極引入一些高素質的專業人才，并將他們安排到相關的工作崗位上，借此來提升工作成效。再次，單位要加強監督管理，在過渡期對新制度進行運用時，除了要明確其優先性之外，還應對相關問題進行及時總結，確保會計核算工作的有序進行。

四、結語

新《事業單位會計制度》和新《事業單位會計準則》的實施，在推動事業單位會計改革，強化財政資金管理，提高會計信息可靠性等方面有著重要作用。然而在新制度和新準則實施的過程中，仍然存在一些細節上的問題，需要進一步對事業單位會計核算工作進行完善。這就要求有關部門應當修訂事業單位會計制度，調整會計制度的適用性，并且要求事業單位會計人員認真學習新制度和新準則，順利完整新舊制度、新舊準則的過渡，切實提高本單位的會計核算工作質量。

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