醫院內部控制優化研究:以東營市榮軍醫院為例

張百艷

（東營市榮軍醫院 山東·東營 257091）

隨著我國政府職能轉變的不斷加快，事業單位體制改革逐步深化，作為事業單位越來越強調公共服務效率和服務效果的提升。榮軍醫院作為全額財政撥款的事業單位，更應該充分運用好國家的財政撥款資金，突出社會公益職能的發揮，體現我國社會保障制度的優越性。提高社會公益服務職能，對于醫院內在的要求就是具有高效的內部運作管理效率以及資金運作管理流程，醫院必須強化自身的內部控制管理，提高自身管理效率與管理規范化水平，更加合理的優化公共資源的配置。

一、榮軍醫院內部控制的必要性分析

對于事業單位而言，內部控制就是指為了確保事業單位自身發展目標的實現，通過相應的內部控制制度、內部控制措施以及內部管理程序等，對事業單位管理活動，尤其是經濟活動所進行的規范化管理。具體而言，就是對事業單位的預算結余、收支管理、貨幣資金及往來資金、固定資產及無形資產、采購項目、建設項目、財務報告、財務信息化等內容進行的控制管理。在榮軍醫院等全額撥款事業單位內部開展內部控制的必要性主要體現在以下幾方面。

（一）提高榮軍醫院的內部管理效率和水平需要強化內部控制

通過強化內部控制管理，可以對單位內部的管理結構以及職責分工進行梳理明確，并建立完善的崗位管理及內部牽制制度，因而可以有效的避免管理中出現責任劃分不明確以及相互推諉責任的問題，有助于提高工作管理效率。同時也可以有效的確保單位內部各項經濟業務活動的合法合規，提高財務會計信息的真實性。

（二）保護單位資產的安全需要強化內部控制

對于全額財政撥款的榮軍醫院來說，所有的資產都是國有資產的范疇，在資產管理方面的責任重大。確保資產的安全完整，真正實現單位財產物資在采購驗收、保管使用以及賬目管理方面的規范、精細，就必須強化內部控制管理，這也是防范單位資產管理漏洞，控制資產管理風險的基本要求。

（三）確保各項財務會計活動的合法合規

內部控制制度建立的基礎就是以我國的事業單位管理方面的相關法律法規以及規章制度作為基礎而在單位制定的一系列的內部管理的制度以及措施，因而可以確保事業單位的各項財務會計業務處理活動在法律法規以及各項制度的框架范圍內開展。

二、榮軍醫院內部控制存在的問題

（一）內部控制環境有待優化

在全額財政撥款事業單位的內部控制管理方面，管理層的主要精力往往集中在了更好的做好優撫對象的治療和療養、孤老殘幼供養集中供養、社區醫療衛生服務等方面，而對于自身的內部控制管理往往重視不足，內部的組織結構設置以及權責分配管理方面也存在一些不合理的地方，特別是捐贈物資管理方面，存在出入庫和固定資產入賬不及時現象，影響了內部控制管理體系的有效發揮作用

（二）內部控制活動的有效執行不嚴格

在內部控制管理工作中，一些關鍵的內部控制管理活動，諸如不相容職務分離、預算控制、授權審批、會計控制、財產保護、單據控制以及財務會計信息公開等內部控制管理的制度措施得不到全面有效地執行，很容易造成單位內部在經濟業務活動管理中出現風險問題，也不利于提高管理工作的整體效率和水平。

（三）內部控制的監督管理不完善

內部監督管理是確保內部控制管理體系有效發揮作用的關鍵，但是目前，在單位的內部控制的監督管理上存在著嚴重的弱化，內部審計機構設置不完善，審計的獨立性不強，權威性不足，制約了審計效果，因而不容易審計發現問題。再加上外部紀檢監察以及財務監管部門監管存在漏洞，不利于規范單位各部門各項業務活動的規范化開展。

三、榮軍醫院內部控制改進措施建議

（一）對榮軍醫院內部控制管理的環境進行優化完善

在內部控制管理工作開展的基礎環節，單位管理層應該著力優化內部控制環境，這也是整個內部控制管理體系改進的基礎。首先，應該提高單位內部管理者以及員工的內部控制管理意識，在職工的職業素質、道德水平、知識儲備以及能力上有所提升，推動內部控制管理工作的開展。其次，應該合理的設置單位的組織架構，設立完善的決策機構、業務執行機構以及監督機構，合理的分配三者的權責，對單位的整個議事決策機制進行優化，并完善相應的決策問責管理制度，督促單位內部管理中嚴格執行民主集中制、集體決策管理模式。最后，應該對單位的員工管理進行優化，尤其是通過梳理單位所有業務活動的主要流程，準確的明晰不同單位工作崗位的職責以及具體要求，嚴格按照崗位分工情況建立內部控制制度；同時，在單位內部塑造良好的內控文化氛圍，努力構建守法敬業、團結和諧的內部文化氛圍。

（二）強化單位內部控制活動的落實

提高內部控制體系的運行效果，必須強化關鍵內部控制活動的落實。在不相容崗位分離活動控制中，重點是做好經濟活動事項申請與審核審批崗位分離、業務執行與內部審核崗位分離、業務執行與信息記錄崗位分離、業務執行及審批與內部監督崗位分離，確保將業務活動的決策權、監督權以及執行權有效分離；在內部授權審批管理上，重點是嚴格審批程序以及倒查追責管理，確保對于與單位經濟活動相關的所有“三重一大”事項都經過嚴格的授權審批；在歸口管理方面，重點是合理的整合單位分散在不同業務部門的相關經濟活動，進行統一的管理和監控，并確保權責對等；在預算控制管理上，嚴格執行財政主管部門審批的預算計劃，把預算計劃作為單位經濟活動以及財務管理的依據，充分發揮好預算的事前、事中以及事后控制管理的職能；在財產保護方面，完善資產日常管理以及清查機制，確保資產記錄、實物保管、盤點、對賬等工作的有效開展；在會計及單據控制方面，重點提高會計基礎工作，特別是會計核算以及財務報告工作水平，并強化對單位所有票據的填制、審核以及歸檔保管。此外，需要注意的是由于榮軍醫院是福利單位，因此捐贈物資較多，必須將這些捐贈物資的管理作為重點，具體實施措施就是對捐贈物資應當場進行登記，出具統一收據，并辦理入庫手續；對一次性捐贈數量較大，物資的使用價值較高時，特別是單位成批物資捐贈等；開具收據并頒發捐贈證書，嚴格做到帳、證、物、收據一致，出入庫手續完善，捐贈達到固定資產價值的，及時計入固定資產。

（三）提高內部控制的監督管理水平

在單位內部控制的監督管理上，首先應該單獨設置內部控制監督管理部門，對單位的所有涉及到財務工作、法律法規、采購管理、資產管理等工作內容進行全面的監督管理。其次，加強在單位內部開展內部審計以及紀檢監察的力度，尤其是針對內部控制管理體系中的薄弱環節，加以審計監督檢查，確保整個內部控制管理體系的有效運行。此外，在監督管理方面，除了積極的發揮內部監督以外，應該借助外部監督部門的作用，積極的配合外部的財政、審計以及紀檢監察部門，提高監管力度，確保內部管理的規范化、合規化。

四、結語

內部控制對于規范全額撥款事業單位的預算管理、資金控制以及資產管理等具有重要的約束作用，對于實現國家財政資金的合理配置與充分運用也具有非常重要的作用。在內部控制管理中，管理部門應該高度重視內部控制的重要作用，完善各項管理制度體系的建設與業務層面控制流程，強化內部的審計監管力度，以提高內部控制水平，促進單位管理的規范高效。