石河子總場內部控制現狀分析與建議

周 麗

（兵團第八師石河子總場，新疆 石河子 832000）

一、石河子總場內部控制分析

（一）授權控制制度的現狀分析

石河子總場實行兵團統一的農牧團場“一總兩分”財務管理體制，即：一個總預算下的公共預算與經營預算及相應的兩種會計核算和管理；生產經營與非生產經營收支，全部納入預算管理。石河子總場對所屬生產經營單位實行“全面預算、計劃種植、單獨核算、超利分成”辦法，這主要體現在兩個方面。

1.根據兵團農牧團場“土地承包經營，產權明晰到戶，農資集中采供，產品訂單收購”基本經營制度，農業生產經營單位實行“二級管理、一級核算”，即：生產經營實行總場、連隊二級管理；連隊實行報賬制，總場財務科直接核算到農業基層單位的承包（租賃）戶。

2.總場場屬企業，實行“自主經營、自負盈虧、單獨核算、見利分成”的管理核算辦法，實行總場、企業“二級管理、二級核算”。

另外，行政事業單位實行公共預算管理，即“以收定支、收支平衡、略有節余、不列赤支”。

（二）職責控制制度的現狀分析

1.場長是總場法人代表，全盤負責總場財務、財政工作；分管財務副場長負責協助場長工作，具體實施財務、財政和會計核算管理。總場財務科是財務財政管理的業務部門，對各項生產經營活動和各項社會事業的經濟活動，實施財務管理、會計核算、會計監督，并對場財會人員的任免、調整提出意見和建議。

2.財務科長在分管財務副場長的直接領導下，負責場財務科業務及其他工作的組織、協調、檢查、監督及和基層單位的財務管理和會計核算。

3.基層財會人員由場直接委派，在總場財務科與所在單位雙重領導下開展工作。

（三）業務記錄控制的現狀分析

石河子總場在日常經營活動中進行了及時的業務記錄，包括固定資產管理過程中的“建賬設卡”、出納人員對庫存現金的嚴格盤點編制的《現金盤點表》、每月末五日內出納人員根據“銀行存款對賬單”和“銀行存款日記賬”編制《銀行存款余額調節表》、企業每月按照應收賬款的發生額編制《對賬單》以及按期編制《應收賬款賬齡表》等，這些在石河子總場規范與加強財務管理工作實施辦法中均有明確的規定和管理原則。

（四）獨立審核控制制度的現狀分析

內部控制的監督作用主要通過內部審計來實現。研究內部控制結構不難發現，獨立審核控制制度在內部監督與控制中占有重要地位，是控制環境好壞與否的重要標志。一方面，在各級主管部門的積極推動下，內部審計蓬勃發展［1］。然而與社會審計和政府審計相比，石河子總場內部審計不論是在機構設置上，還是在人員質量和業務能力方面都存在較大差距。另一方面，隨著內部控制制度的建立，內部審計的作用將更多地體現在事前預防和事中控制，它將對企業內部控制進行全過程、全方位的監督和評價。從調查中還可以發現，目前石河子總場普遍采用與其他業務部門平行的內部審計機構，直接歸企業總會計師或財務主管分管，并向其匯報工作。內部審計人員和被審計單位的利益關系密切，因而審計的獨立性較低。

（五）人員素質控制的現狀分析

目前石河子總場在人力資源政策和實務上還存在一些不盡人意的地方，這主要可以從用人機制、激勵機制、監督機制來說明。就用人機制而言，雖然論資排輩的傳統現象沒有原來嚴重，但是企業管理者對人才的破格提拔與使用仍然非常謹慎［2］。而對于激勵機制，石河子總場采用的激勵機制是由國家掌握國企經理的工資總額和等級標準。另外，企業沒有建立起符合現代企業制度要求的考核和監督機制，企業管理層的培訓意識淡薄，培訓資金也同樣缺乏。

二、石河子總場內部控制存在的問題

（一）未形成良好的企業控制環境

1.內部治理結構不合理。具體表現為石河子總場的組織機構依然采用計劃經濟體制下“政企合一”的老模式。而一些重要部門、崗位因為缺乏嚴格的監督，在重大決策上往往缺乏調查研究和專家論證，以至決策失誤經常發生。另外企業在組織機構設置中，比較重視縱向的權利和義務關系，對橫向的協調關系缺乏足夠重視，從而導致同級部門間缺乏必要的交流和協調，以至信息溝通不暢［3］。

2.組織結構模式陳舊。由于兵團企業機構設置往往只重視行政管理的方便，忽視了企業組織本身的合理性問題，企業普遍存在機構臃腫、管理層次多和工作效率低等問題。

3.沒有真正的企業文化。企業有完備的規章制度體系，卻沒有明確的文化理念和價值指導，也不經常對員工進行企業文化方面的宣傳和培訓。另外在企業文化中提出一些不切實際甚至是超出企業能力范圍的文化理念，以至企業員工缺乏務實的工作態度，并進而影響企業的長遠發展。

（二）風險管理理念不強

1.未成立相應的風險管理獨立機構。風險管理的重要性雖然逐漸被相關領導接受，但由于對風險管理的認識不足，兵團企業大多還沒有建立獨立的風險管理機構。

2.企業財務預算機制能發揮的作用比較薄弱。企業制定了相關的財務預算機制，但是實際操作過程中往往會因為各種因素而得不到強有力的執行，如現金的支取有時會比較隨意，財務預算與企業投資之間的不協調等。

3.忽視風險管理控制機制的完善。企業的風險管理往往是暫時性或者間斷性的，直白的講就是表面功夫，在調查中發現，石河子總場尚未建立較為完備的風險管理體系。相關領導意識到風險的時候就管一下，而缺乏對風險的定期檢查、預防和再評估。

（三）內控執行、監督乏力

1.內部監督職能被淡化。內部控制的監督、檢查不力，職務分離不明確，石總場在這方面主要體現在各部門之間，各崗位之間缺乏必要的監督，內部審計機構缺乏應有獨立性和權威性。有些甚至未建立內部審計制度，且對內部審計工作不重視。

2.內部審計職權執行難。一方面，總場領導對內部審計的作用認識不到位。大多數人只是簡單地認為內部審計是一個機構，其監督職能尤其是服務職能卻被忽視了。另一方面，內部審計人員身份定位不清。企業內部審計在隸屬關系上直接受本單位領導人領導；在業務上，接受國家審計機關的領導。這就使內部審計人員難以擺正自己的位置。

三、改進石河子總場內部控制的建議

（一）建立良好的企業內部控制環境

一是要選好企業負責人，要讓真正有能力，有擔當，能勝任崗位工作的人擔任領導。通過管理者的個人素養影響企業內部控制制度和企業文化的建設。二是加強企業文化建設從而增加企業內部凝聚力。通過嚴格的規章制度和文化氛圍形成良好的控制環境，促進內部控制的有效運行。三是重新正確審視內部審計的作用，更好地履行內部審計職能。將內部審計從事后審計向事前審計和事中審計轉變，及時發現各環節存在的問題，把企業的風險降到最低程度。

（二）完善內部控制制度，增強內部控制力度

一方面完善相關制度。包括企業內部會計控制制度和企業內部審計控制制度。制度的完善將有利于內部控制的執行。另一方面增強內部控制力度。首先加強對企業管理層進行相關培訓，并組織相關領導去內部控制效率高的地區考察學習。其次在普通職工中推行普及內部控制規范的知識，提高員工的重視程度，營造良好的企業內部控制氛圍，促進內部控制有效建設和實施。

（三）加強內外部監督

首先是完善現有的內部審計機構，明確、強化內部審計機構對內部控制的監督和評價職能。其次，進一步改進和完善審計方法。可以借鑒被西方發達國家廣泛運用的自我評估法等新興審計方法。最后，提高內部審計人員的知識結構和專業素質，通過相關審計業務培訓等使企業內部審計人員及時掌握和更新相關內部控制的理論知識，提升業務水平。強化外部監督主要是對公司的財務狀況及時、充分地披露，以方便財務報告使用者的審查和監督［4］。

［1］張華.淺談內部審計在企業風險管理中的作用［A］，中國內部審計協會現代企業風險管理論文匯編（上冊）［C］.2005，（6）：12－13.

［2］李良慧.企業實施風險導向內部審計研究［D］.安徽農業大學，2010.

［3］王光遠，劉秋明.公司治理下的內部控制與審計——英國的經驗與啟示［J］.中國注冊會計師，2003，（02）：36－37.

［4］張立民，唐松華.內部控制、公司治理與風險管理——《托普典章》為什么不能拯救托普［J］.審計研究，2007，（05）：17－18.