小微企業稅收優惠政策實踐與創新

趙春宇，鄭興東

（安徽商貿職業技術學院會計系，安徽蕪湖241002）

小微企業稅收優惠政策實踐與創新

趙春宇，鄭興東

（安徽商貿職業技術學院會計系，安徽蕪湖241002）

小微企業在活躍市場經濟、促進就業、帶動創新等方面發揮著越來越重要的作用。隨著2008年金融危機的爆發以及我國企業的轉型升級，小微企業當下發展面臨著諸多困境和不確定風險，需要政府在稅收上給予大力支持。目前，相關部門已經陸續出臺了一系列針對小微企業稅收減免的優惠政策，但是執行的效果并沒有得到廣泛的認可，優惠的廣度和深度有待進一步拓展。因此，應當考慮小微企業的特征以及我國稅收征管的現狀，并借鑒國外發達國家以及新興經濟體的有益經驗，制定并逐步完善促進我國小微企業有序發展的稅收政策體系。

小微企業；稅收優惠；實踐；創新

小微企業在過去十年中發展迅速，已經成為我國經濟發展體系中不可或缺的主要部分，并成為活躍經濟、促進就業以及推動科技創新的主要力量。同時，小微企業具有規模小、內控不健全的特點，其對外部政治、經濟環境變化的敏感度較高。近幾年，由于全球金融危機以及我國產業轉型升級的影響，經濟發展速度開始放緩，對小微企業的發展產生了很大影響。根據《國家工商總局小微企業發展情況報告（2014）》調查顯示，我國近年來小微企業達到快速增長以及高速增長的比例僅為12%，剩下的88%都認為發展緩慢。另外，小微企業在發展過程中很難公平地獲得發展的機會，在經濟環境低糜的背景下，各種資源從風險的角度會向大中型企業傾斜，從而進一步壓縮了小微企業的生存空間，調查顯示有47%的小微企業感覺到市場需要嚴重不足，銷售難以突破［1］。綜合以上的發展現狀，小微企業發展面臨的困境重重，急需政府予以大力支持。

一、小微企業發展概述

（一）小微企業概念

小微企業包括小型企業和微型企業，該名稱是國家統計局、工信部、發改委以及財政部在2011年6月制定的《中小企業劃型標準規定》中首次正式提出的。該次劃分的亮點之一就是在借鑒國外經驗的基礎上，結合我國的實際情況，在中型企業和小型企業的基礎上增加了微型企業的劃分標準，這一細化完善了我國企業的分類，有利于今后的分類管理，為企業的稅收優惠政策具體實施創造了客觀條件。

（二）小微企業在我國經濟發展中的作用

據統計，截至到2013年年底，我國企業的總數為1527.84萬戶，其中小微企業比例達到了77%。如果將個體工商戶也納入其中統計，小微企業的比例將達到94.15%。小微企業已成為一支不容忽視的重要力量，在國民經濟發展中起到了非常重要的作用。［1］

第一，小微企業是國民經濟的重要支柱。據統計，至2013年，我國中小企業創造的價值已經占到GDP總額的60%，其納稅金額也占到了國家稅收總金額的50%，在國民經濟發展中已經占據半壁江山。

第二，小微企業是科技創新的主力軍。小微企業具有較強的靈活性，可以根據市場的需要及時地開展或終止某項科技創新。據統計，至2013年，我國中小企業創造的發明專利以及新產品的開發已經占到65%和80%。［2］

第三，小微企業是吸納就業的有力載體。我國現有勞動力人口近8個億，其就業直接關系到國家的穩定發展。據統計，我國小微企業解決了1.5億人口的就業問題，而且新增的就業人數的70%在小微企業，小微企業已成為吸納就業的主要載體。

二、我國小微企業現行稅收政策及其存在的問題

（一）我國小微企業現行稅收優惠政策

在國際金融危機以及我國經濟產業轉型的背景下，小微企業面臨諸多困境和不確定風險，促進小微企業發展已得到社會和政府的一致認同，政府陸續出臺了一系列稅收優惠政策，這些政策在推動小微企業發展上取得了一定成效。近年來關于小微企業稅收優惠政策如表1所示。

表1　R近年來小微企業稅收優惠政策列表

（二）小微企業稅收優惠政策存在的問題分析

1.增值稅

（1）起征點偏低。2014年9月25日，財政部和國家稅務總局出臺了《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》，規定銷售額或營業額在2萬元至3萬元的免征增值稅和營業稅。從各省調整情況來看，大部分地區將銷售額或營業額提高到了3萬元，但是對于個體工商戶來講，特別是發達地區的小微企業，每月2萬至3萬的增值稅起征點還是有待進一步提高。

（2）一般納稅人認定標準有待優化。按照現行的增值稅法規定，一般納稅人認定中，工業企業銷售額要在50萬元以上，商業企業銷售額要達到80萬元以上，很多小微企業達不到這樣的標準，從而只能按照簡易辦法征稅，進項稅不可以抵扣，同時不得使用增值稅專用發票，對于那些需要開具增值稅專用發票的業務，小微企業交易的機會很少。

（3）小微企業資金占用現象有待改變。對于新成立的處于納稅輔導期的一般納稅人，增值稅專用發票限額限量使用，當月中如果需要第二次領用時，需要按照上次領用金額3%預交增值稅，其專用發票需要認證相符后才能抵扣，從而會導致小微企業在輔導期內資金被占用，對于小微企業經營的順利開展會造成一定的影響。

2.營業稅

（1）起征點范圍有待擴寬。現行營業稅起征點的規定只限于個人，包括個體工商戶以及其他個人，不包括小微企業，而現實中的個人獨資企業以及合伙企業中很大一部分在經營規模上跟個體工商戶差不多，而且現行的企業所得稅法也將以上兩者排除在外，從而導致其稅收負擔不一致，很難享受到出臺的一系列稅收優惠政策。

（2）金融業有關營業稅的規定不利于小微企業融資。自2008年金融危機以來，小微企業融資困難已成為制約小微企業發展的重要因素，雖然國家和地方政府多次呼吁要加大對小微企業融資的支持力度，但是金融機構作為盈利機構，在考慮風險的前提下，很難對小微企業一視同仁。在稅收優惠政策方面，沒有出臺引導金融機構向小微企業貸款的稅收優惠政策，導致小微企業的大部分融資來源于非直接融資。據統計，小微企業融資總額中間接融資占到98%，一方面提高了小微企業的融資成本，另一方面，間接融資的稅收流失風險也大大提高。

（3）小額貸款公司營業稅優惠不足。我國工信部發布的關于小額信貸機構發展報告中指出，制約小額貸款公司發展的主要因素有兩個，一個是制度上不允許其吸收存款，第二個是很難享受正規金融機構的稅收優惠政策，其必須繳納25%的所得稅以及5.56%的營業稅金及附加，貸款損失準備金難以稅前扣除，因而其經營成本顯著高于傳統的金融機構。

3．企業所得稅

（1）小微企業所得稅優惠力度有待加大。為緩解小微企業的生存壓力，政府陸續出臺了小微企業所得稅的優惠措施，2010年出臺了低于3萬元的納稅所得減半征收，2012年至2015年，低于6萬元的納稅所得減半征收，2014年又臨時將減半征收的納稅所得提高到了10萬元。該項規定，相對于個人所得稅的免征額3500元的規定，有很大的差距。

（2）核定征收中的稅收優惠效果不明顯。小微企業因其規模小、會計核算制度不健全，因此大部分的小微企業采用的所得稅繳納方法是核定征收，核定征收的企業很難享受到小微企業的所得稅優惠政策。

（3）稅收優惠條款作用有限。所得稅條款中的很多規定在小微企業實際執行中有很大難度。比如國家重點扶持的高新技術企業所得稅稅率按15%征收、新技術的研究開發費用可以加計50%扣除等規定，國家認定的高新技術企業中小微企業比例很低，另外，小微企業研發費用比例較小，以上稅收優惠條款在小微企業中發揮作用非常有限。

三、促進小微企業持續發展的國際稅收政策借鑒

世界各國普遍都非常重視小微企業的發展，無論是美國、德國等發達國家，還是巴西、韓國這樣的新興經濟體，都出臺了一系列稅收優惠政策，來助推小微企業的健康發展。稅收政策上主要包括實行簡單稅制、降低稅負、優化征管、強化服務等方面［4］。

（一）實行“小企業統一稅”

小企業作為未來的納稅中堅力量，當下的發展應該以培育為主，如果跟其他企業一樣什么稅都要交，不同的征管部門來收，很難在稅負上有一個合理的界定標準，但是各個稅種合并，能夠很好地將稅收優惠予以量化，直接明了。俄羅斯對于其國內的小微企業實現五稅合并，只征收一個小企業統一稅，而且通過《稅法典》，以法律的形式來予以規范。巴西對其小微企業征收“超簡單稅”，取代了原有的8個稅種，并以《微型和小型企業法》的法律形式予以規范。

（二）實行低稅負

小微企業通過低稅負能夠增強其市場競爭力，從而有助于其發展壯大。德國作為一個經濟強國，其小微企業稅收優惠政策取得了巨大成就。比如，其規定月銷售額在17500歐元以內的免征增值稅，其國內的大部分中小手工企業增值稅全部免征，小微企業所得稅稅率為19%，而正常的所得稅稅率最高達到50%。美國在《中小企業憲章》中規定，對年收入不超過500萬美元的小企業實行長期投資減免稅，對投資額在500萬美元以下的小企業，給予永久性投資減免稅，可以看出，其稅收優惠的力度是非常大的，而且覆蓋的面很廣。

（三）延期納稅

小微企業的成長需要一個過程，因此，小微企業創立初期盈利能力較弱，應當盡量地少交稅，從而增強市場競爭力。英國在稅法中規定小微企業固定資產折舊可以以“資本折扣”的加速折舊方法攤銷。一般企業資本折扣第一年占購入設備價值的25%，而小微企業第一年的資本折扣比例可以達到40%。日本對于中小企業購入的機器設備第一年給予30%的首年特別折舊。在北愛爾蘭創辦企業，當年的固定資產總額可以用以稅前抵扣，這一系列規定，可以大大減少小微企業創立初期的納稅支出。

（四）鼓勵小微企業創新

產業的轉型升級需要有創新意識，有創新才能有高附加值，才是我們想要的經濟發展新常態。英國在鼓勵小微企業自主創新方面值得借鑒，第一，提供信貸支持；第二，在所得稅方面對小型高科技企業減免20%；第三，小企業研發支出可以按照150%扣除，高于一般企業的125%，沒有利潤的情況下，還可以要求研發支出24%的現金返還。法國在鼓勵小微企業科技創新方面的稅收優惠政策主要包括：一是小微企業用經營所得進一步投資的，該部分所得可以按19%的低稅率征收所得稅；二是研發投資超過上一年度的，可以免征增加投資額50%的所得稅；三是小微企業以專利等無形資產投資獲得的利潤可以延遲5年征稅。

（五）簡化征管方式，提高服務質量

小微企業稅收征管方面，很多國家也做了許多積極的嘗試。比如新加坡，其稅收申報表格以及申報方式極其簡單，其大約有11萬家小微企業，自2012年開始實行簡化方式申報，而且要附年度的財務報表以及稅務計算表，當然條件是營業收入在100萬新元以內，滿足小微企業的標準。美國和德國在簡化稅收征管方面都規定，營業額低于一定標準（美國100萬美元，德國50萬歐元）時，會計核算可以采用收付實現制作為基礎，且無需向稅務機關申報資產負債表和利潤表。另外在納稅期限規定上，歐盟許多成員國以季度、半年度、甚至一年作為一個納稅申報期，極大地簡化了小微企業的納稅申報程序。

四、推進我國小微企業發展的稅收政策創新

（一）提升稅收立法級次，完善稅收優惠體系

《中小企業促進法》自2003年開始實施，法律中強調要對小微企業的發展給予大力支持，后續的針對小微企業的稅收優惠政策也陸續地出臺了很多，但是比較零散，經常以通知的形式規定一小段時間內的優惠，而且變化很快。建議在中小企業劃分標準的基礎上，對《中小企業促進法》進行修訂，增加針對小微企業的稅收優惠政策，強化稅收優惠政策與企業法律政策體系的融合度，增強稅收優惠政策的穩健性，并在此基礎上形成中小企業促進法與具體單行法律相配套的中小企業稅收法律體系。［5］

針對具體的稅種，流轉稅方面應該考慮不同的行業和具體的企業規模，特別是起征點的規定方面；所得稅的優惠政策普及面應該進一步加大，統一稅務部門小微企業界定標準和工信部小微企業的界定標準，從而使大部分小微企業能夠享受到國家的稅收優惠政策。另外，稅收優惠政策制定過程中需要考慮企業的發展周期，應當考慮企業成立、發展、成熟、衰落等階段的特點，構建完善的、符合企業發展周期理論的稅收優惠政策體系，促進和保障小微企業的有序發展。

（二）優化稅收優惠政策，減輕小微型企業稅負

1.增值稅

建議將增值稅現行的銷售額3萬元起征點改為免征額，從而加大稅收優惠的普及面，并實質性降低稅負。現行的銷售額3萬元的免征額的適用范圍僅僅局限于個人，除個體工商戶以外的小微企業很難享受優惠，建議將該優惠范圍擴大至所有小微企業。

增值稅征管過程中建議取消一般納稅人的認定標準，對于那些有固定的生產經營場所并且會計核算制度健全的，無論規模大小，都可以實行增值稅抵扣制度，這樣可以使小微企業與其他企業間的業務往來更加流暢，減少以前因為增值稅抵扣問題帶來的壁壘，從而使得增值稅抵扣體系更加完善。

在增值稅出口退稅管理中應當給予小微企業平等的地位，并適當地給予一定的優惠，建議取消現行管理中關于新辦小微企業滿12個月方可退稅的政策，對于能夠準確計算退稅金額的應該及時辦理退稅。

2.營業稅

建議進一步提高現行的營業額3萬元的免征額，與現在的物價相比，3萬元仍然顯得高，特別是發達地區，免征額提高的同時還應擴大起征點的適用范圍，將該優惠擴大至所有小微企業。同時要進一步擴大營改增的范圍，一方面稅率可以從5%降為3%，另一方面，增值稅實行進項稅抵扣，可以避免重復征稅。

3.企業所得稅

小微企業所得稅減半征收的稅收優惠在執行中效果非常有限，建議進一步降低小微企業所得稅稅率，美國、加拿大、法國等國家小微企業的所得稅稅率優惠幅度一般都在10%左右，我國現行的稅率是20%，優惠幅度只有5%，現行的減半征收優惠，因大部分小微企業賬冊不健全，適用核定征收方式，很難享受到這一優惠。同時，所得稅優惠中應給予個體工商戶申報企業所得稅和個人所得稅的選擇權，最大限度地給予小微企業一定的稅收優惠。

所得稅征繳中建議擴大虧損彌補范圍，一方面可以延長向后彌補的時間規定，可以將5年延長到8年左右，同時可以實行向前結轉的辦法，將當年度發生的虧損用以前年度的盈利來進行彌補，并退回以往相應繳納的稅額，這樣可以將以前的間接減免改為直接的幫扶，更有利于虧損企業當下的發展，從而早日實現扭虧為盈。

（三）實施多層次優惠政策，助推小微企業創新能力培養

小微企業具有靈活性、適應性強的特點，在科技創新和科技成果落實轉化方面有自身的優勢。現行稅法中關于企業研發支出加計50%的扣除優惠政策小企業很難享受，其中高新技術企業認定標準小微企業難以達到，小微企業的所得稅優惠中應當降低高新企業的認定門檻，取消其中關于經營時間的限制，同時對新成立的技術密集型小微企業可以實施兩免三減半的所得稅優惠，對認定的高新技術小微企業購入的研發設備給予購置當前30%左右的特別折舊，采用加速折舊方法進行攤銷，從而減少小微企業創立初期的現金流出。對于小微企業的職工教育經費稅前扣除比例可以適當提高，激勵小微企業在研發創新方面的投入。對于不足抵扣的研發費用一般企業是留存以后抵扣，對于小微企業可以采取現金返還的優惠政策，從而保證小微企業的現金流量。

（四）完善金融業稅收優惠政策，改善小微企業融資環境

1.銀行小微企業貸款部分實施稅收優惠。小微企業因抵御風險能力較弱，因此在銀行貸款中很難獲得平等的機會，對小微企業的貸款收益給予營業稅和所得稅優惠，可以提高銀行貸款收益，在一定程度上可以引導和促進銀行加大對小微企業的貸款力度。

2.優化小額貸款公司的經營環境，給予稅收支持。小微企業目前現有的貸款大部分來源于非直接融資，給予小額貸款公司一定的稅收優惠，在一定程度上可以降低小微企業的融資成本，建議對主營100萬以下貸款的小額貸款公司給予稅收政策優惠，可實行減半征收的優惠政策。

3.引導、規范民間資本借貸。我國民間資本借貸在法律上并沒有得到認可，但其規模確實是不容忽視的，也成為小微企業融資的主要來源，因此，對于該部分資金應加以規范和引導。

4.加強稅收中的誠信體系建設，以稅定貸。銀行對小微的貸款較少的主要原因之一是對其不了解，缺乏溝通渠道，缺乏信息的來源渠道，因此，在稅款增收中加強誠信體系建設，通過該體系的信息可以為銀行貸款提供必要的信息支撐，這樣有助于銀行的貸款風險監控，也有利于小微企業的健康發展。

（五）增強征稅管理服務意識，方便小微企業經營

小微企業的內控機制以及風險預防機制相對較弱，僅僅靠企業主個人很難全面掌握企業的經營環境，難以作出全面的決策，因此，財政以及稅務部門應當加強對小微企業的輔導，特別是調整的稅收規定、稅收優惠政策等方面，從而便于企業更好地經營。對于小微企業會計核算制度不健全、會計人員配備不齊全的現狀，稅務部門應當簡化納稅申報流程，采用簡易辦法征稅，弱化會計報表的重要性，對于創立初期的小微企業，稅務機關應當加快推進稅務代理行業的發展，并提供適當的資金支持。

稅收優惠對于小微企業發展壯大的重要性已經得到社會的普遍認可，國家接連出臺的稅收優惠政策在小微企業發展中起到了較大作用，隨著稅收優惠政策的進一步創新，以及稅務、財政、工商和銀行等部門對于小微企業稅收優惠政策的扎實落實，小微企業將在穩定就業、創新科技、經濟戰略轉型升級等領域發揮更加重要的作用。

［1］國家工商總局全國小微企業發展報告課題組.全國小型微型企業發展情況報告［R］，2014.

［2］安體富，楊金亮.促進小微企業發展的稅收政策研究［J］.經濟與管理評論，2012（5）.

［3］沈加佳.促進小微企業發展的財稅政策研究［J］.山西財政稅務專科學校學報，2012（6）.

［4］唐婧妮.促進小微企業發展稅收政策的國際借鑒［J］.涉外稅務，2012（10）.

［5］王佳寧，羅重譜.中國小型微型企業發展的政策選擇與總體趨勢［J］.改革，2012（2）.

（責任編輯：呂增艷）

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1008—7974（2015）02—0114—05

2014-02-17

安徽省會計示范實習實訓中心項目（2011159）；省級教研項目“后骨干建設期會計專業人才培養模式內涵提升及示范效應研究”（2014jyxm583）；院級科研項目“基于互聯網金融視闕下的小微企業融資模式研究”（2014KYRO7）

趙春宇，江蘇淮安人，講師。