遼寧小微企業發展財稅政策研究

姚國孟 張玲

摘 要：自從小微企業成為我國企業構成以后，在一定程度上優化了我國經濟結構，解決了部分社會矛盾，特別是在我國經濟轉型期間和構建社會主義和諧社會中發揮了不可替代的作用。但由于受到外部發展環境的影響，再加上小微企業本身就存在一定缺陷，使小微企業在現代市場競爭中一直處于劣勢地位，小微企業要想健康發展，就需要得到政府的大力支持。

關鍵詞：小微企業；政府扶持；稅收政策

隨著經濟全球化的發展，全球經濟實現一體化，各個國家經濟都有了較大程度的發展但同時也帶來了一定問題。2008年經濟危機爆發，世界各國經濟都受到嚴重沖擊，特別是我國小微企業發展陷入困境。為盡快使小微企業重新發展起來，就需要得到我國政府的大力支持，特別是政府財稅政策方面的支持。在我黨第十八次全國代表大會上，對我國經濟構成做出了戰略性調整，要求大力扶持小微企業發展。在十八大精神的影響下，我國推出了一系列有利于小微企業發展的稅收優惠政策。但從現階段小微企業發展來看，關于小微企業的稅收政策還有待于進一步完善。

一、小微企業概念

小微企業概念的提出者是我國首席經濟學家郎咸平。小微企業主要是指根據國務院所批準的工業信息化部等四部委共同發布的《中小企業劃型標準規定》。按照行業特點的不同，根據從業人員、營業收入以及資產總額的不同，分別劃分出小型企業和微型企業，并在2007年制定的稅法中對小微企業概念加以明確，認為小微企業主要包括小型企業、微型企業、家庭作坊式企業以及個體工商戶。按照我國法律規定，小微企業的劃分要依據從業人員數量、行業以及營業收入確定該企業是否屬于小微企業。

二、財稅政策支持小微企業發展的理論依據

1.政府管制經濟學

所謂政府觀眾經濟學主要是指在“市場失靈”時，政府要對市場進行宏觀調控，將市場所產生的缺陷彌補好。企業最佳規模主要在于內部組織費用和外部交易費用，當這兩者費用之和處于最小時，就是企業規模最佳階段。隨著企業規模的擴大，內部組織費用就會增加，外部交易費用卻會減少，這樣可能會使這兩者的費用之和增加。由此可見，不是所有企業的規模越大越好，在一定產業上小微企業正適應經濟發展需要，能充分合理利用與分配社會資源。

但要注意的是，小微企業具有一定難度，在市場中有很多壟斷性的企業，這些企業所占有的市場份額較多，并攫取了市場大部分經濟利潤，對小微企業發展造成一定擠壓，使得小微企業生存與發展受到一定阻礙。在這種情況影響下，小微企業不得不退出與壟斷性企業的對抗，從而出現資源配置效率低下。此外，由于銀行等金融機構對小微企業較為歧視，不肯向小微企業放貸，也使得市場價格機制效力喪失。再加上小微企業內部信息不對稱，使小微企業在發展過程中會出現不理智、無秩序的情況。這就需要政府為小微企業提供一定的財政支持，促進小微企業健康發展，只有這樣才能矯正市場扭曲現象，并合理分配市場生產要素。

2.政府社會服務職能

政府社會服務職能就是要建立服務型政府，在政府施政的同時為公眾提供一定的公共服務，滿足公眾需求。從目前來看，我國政府要為公民提供的主要公共服務主要有三個方面：一是確保公民的基本生存權，要求為公民提供社會救濟、建立最低生活保障機制、做好公民養老保險等；二是確保公民擁有基本健康權，要求政府為公民提供良好生存環境，做好生態環境治理工作，構建良好醫療衛生體系；三是確保公民擁有基本發展權，要求政府為公民提供接受教育權利以及就業服務。隨著小微企業發展，為我國人民提供了大量工作機會，減輕了就業壓力，在解決城市人口就業的同時，也從農村吸收了大量勞動力，使更多弱勢群體走上了自力更生的道路。也正是在政府的扶持下，小微企業得以發展，同時也促進了社會的穩定發展，不僅為更多人提供就業機會，還讓絕大多數人的生活得到了保障，從某種程度上來說，還解決了收入分配不公正的問題。政府為小微企業提供財政補助，也相當于政府通過間接形式向社會提供公共服務。

三、遼寧財稅政策支持小微企業發展現狀

絕大部分研究者認為，外部環境對小微企業發展有著重要影響，因此，這些研究者建議政府應設置主管機構、增加融資渠道、建立政府服務體系，并從這幾方面為小微企業發展提供保障。此外，有關研究者還提議，國家要充分發揮宏觀調控的作用，減少通貨膨脹的發生，減輕因原材料價格上漲和勞動力成本的增加為小微企業發展帶來壓力。并通過相關政策，減少小微企業賦稅，適當給予用工補貼。現階段，遼寧財稅政策扶持小微企業發展主要有以下三種情況：

1.我國財政對小微企業的補貼

近年來，我國財政部對小微企業的補貼一直呈現增長狀態，特別是在2011年11月17日，我國財政部和國家發展改革委員會共同發布通知，通知指出在未來三年內將會取消征收小微企業的22項行政事業性收費，之所以實現這樣的政策主要是為鼓勵小微企業發展，減輕小微企業經濟負擔。并要求各級政府擴大小微企業發展專用資金規模，通過直接補貼的形式增加對小微企業的扶持。

2.出臺一系列稅收優惠政策

作為我國中央政府，對小微企業的扶持首先從法律上開始，最新《企業所得稅法》就是最好的證明。最新《企業所得稅法》指出，要減半征收小微企業所得稅，最少要將這項政策延長到2015年年底。這樣的舉措一改傳統以地域劃分稅收標準的做法，讓更多以科技為主的小微企業從中受益。此外，還從行政法規上將小微企業增值稅及營業稅的起征點進行提高。部分行政事業性收費也實行免受，這樣一來在一定程度上又減輕了小微企業負擔。僅在2011年一年當中，我國政府就多次出臺政策取消或減收小微企業稅賦，累計涉及金額達250億人民幣。遼寧省政府在中央政府的影響下也紛紛出臺政策扶持小微企業發展。

3.新型財政推動小微企業發展

在新型稅收政策的影響下，我國很多金融機構也開始通過間接形式為小微企業提供金融服務。以銀行為首的金融機構在向小微企業提供貸款時，在合同中規定將在三年內免除印花稅。并對減免符合條件的農村金融機構的金融保險收入，將按3%征收金融機構營業稅，該政策也將一直持續的2015年年底。中央政府還根據實際情況出臺一些政府，要求政府采購時要到小微企業，以此來扶持小微企業發展，推進小微企業技術創新，改變經營管理方式，提升小微企業市場競爭力。

四、遼寧小微企業發展所存在的主要問題

1.財政補貼資金規模小且分散

政府財政補貼資金規模偏小且分散是普遍存在現象，遼寧省政府財政也不例外，但這種現象的存在嚴重制約小微企業發展。此外，政府為小微企業發展所準備的資金本來就很有限，小微企業要想使用這部分資金就不得不向政府有關部門申請，但申請程序又十分復雜。同時，由于有些政府工作不到位，沒有將該項政策宣傳出去，使得很多小微企業根本不知道可以向政府申請資金補助。再加上政府處于強勢地位，有些政府人員會擅用職權進行尋租操作。

2.稅收優惠政策目標定位存在問題

稅收優惠政策目標定位不明確也是遼寧小微企業發展中所面臨的問題，由于稅收優惠政策形勢過于簡單，經營范圍過于狹隘使得小微企業在發展中依然存在被歧視和不公平對待情況。現階段對小微企業實行減稅政策面臨最大的問題就是優惠政策適用面不夠廣泛，雖然稅法已將提高了小微企業的增值稅和營業稅的起征點，但這種政策只在個體商戶和自然人中適用。同時稅法規定，對小微企業中應納稅所得額在6萬及以下的企業，在征稅使要減半征收，只收取稅率的20%。但這種優惠政府覆蓋面較狹隘，很多企業具備這樣的條件，但由于受某些硬性指標的限制也不能享受該政策，此外，這項政策通常只適用于查賬征收的企業，那些核定征收的企業就不能享受這種待遇。同時，要想得到這種政策優惠，就要辦理很多繁瑣手續，這樣一來就又加重了小微企業成本。

3.小微企業融資缺乏政府及社會支持

小微企業要發展避免不了需要融資，但在我國，很多小微企業在融資上會遇到不少困難。為解決這一問題，我國中央政府和地方政府都出臺了很多規定，但在實際落實中卻出現了很多問題。這主要是由于為小客戶提供服務，耗費成本較高，但所見收益卻很差，這樣的交易對于國有銀行來說根本不劃算，就是的國有銀行不愿為小微企業提供服務。如果國有企業或政府投資需要向國有銀行進行信貸業務，國有銀行往往會傾向于為國有企業和政府部門提供融資服務，這樣一來，就使小微企業被迫轉為向民營機構貸款，民營機構的貸款利率要比國有銀行高很多，在一定程度上又增加了小微企業的經濟成本，如果企業經營不善，資金鏈條出現斷裂，小微企業就會面臨破產。

4.小微企業財稅政策缺乏銜接

我國所制定的財稅政策本身就存在很多問題，絕大多數的政策都不是為小微企業制定的，涉及到小微企業的內容更是少之又少。同時，部分關于小微企業的政策在制定時并沒有考慮帶小微企業的特殊性，及現階段小微企業所面臨的主要問題和困境，沒有根據實際情況而制定的政策在實際中發揮的作用很有限，這樣就使所擬定政策缺乏明確定位，常常起不到實質性的作用。此外，現階段很多從政策在實施過程中會發現，政策分散于不同法規與公告之中的現象較為普遍，很多都是充當補充條款，這樣的政策不僅缺乏系統性和標準性，在一定程度上又由于政策缺失，使兩者之間缺乏一定的平衡性和協調性。

五、完善我國小微企業財稅政策的建議

1.建立健全支持小微企業財政補貼體系

建立健全支持小微企業財政補貼體系，就要先將現有財政進行整理，作為扶持小微企業發展所用資金，同時還要發揮政府的宏觀調控作用，為小微企業發展提供支持，通過財政補貼促進小微企業融資。同時，還應放大小微企業認定標準，擴充小微企業范圍，讓更多小微企業從財政補助中受益。

2.完善支持小微企業發展稅收政策

完善支持小微企業發展稅收政策主要就是做好減稅結構，在系統化、規范化的影響下，使稅收減免政策逐漸成為法律的一部分，促進稅收制度長久發展，同時，不斷調整小微企業的增值稅政策，改善企業所得稅政策。此外，還要提升稅收征管標準，堅決杜絕在小微企業發展中出現不合理收費的行為。提高政府為小微企業服務能力，提升政府辦事效率，最大程度的優化納稅服務。

3.完善小微企業政府采購制度

政府在日常辦公中經常需要采購物品，這就需要政府將小微企業作為采購對象，并在政策中做出明確要求。這時，遼寧省政府可以借鑒外國相關做法完善政府采購制度。如美國政府規定政府采購的30%左右要專門對小微企業進行招標。這樣做的主要目的是為促進小微企業發展，提升小微企業服務質量，轉變小微企業管理模式，增強小微企業市場競爭力。

4.建立小微企業社會化服務體系

促進政府信息服務體系建設，不斷為小微企業提供法律支持，規劃小微企業發展方向，幫助小微企業登記納稅，并為小微企業提升融資渠道。同時，幫助小微企業與銀行等機構和各種事務所建立聯系，加強這些機構對小微企業的扶持。建立健全專門適用于小微企業實際發展所需的融資政策，并讓一些中介機構為小微企業提供咨詢與財務培訓，幫助小微企業健康發展。

5.加強財稅政策對小微企業的扶持

不斷強化財稅政策與金融政策之間的合作，同時還要促進財稅政策與其他產業的合作，如產業政策、區域政策等，并完善我國法律法規，為財稅政策提供必要的法律保障。此外，政府還要為小微企業創設良好的偷襲環境，不斷促進小微企業發展，從而帶動當地經濟發展，解決就業難題。另一方面，遼寧省小微企業的經營人經常只有店主一人，既要經營店面，又要采購所需物品，如果想讓店主主動了解學習政府對小微企業所設優惠政策，有一定難度。這就需要政府財政人員主動走進小微企業為其講解我國政府對小微企業制定的稅收優惠政策，這樣既能讓小微企業及時了解國家政策，還不耽誤小微企業發展。小微企業的財務制定也存在不規范情況，對于財務的核算能力也較差，這時政府就要從小微企業的特點出發，有針對性提出更為簡單、靈活的納稅制定，在小微企業中推行稅務代理制定，讓專門機構為小微企業提供財務核算業務，并對那些剛剛起步的小微企業給予必要的資金支持。

6.降低小微企業稅收門檻

首先，修訂與小微企業有關的稅收法律，針對月銷售額不足2萬人民幣的企業可以暫停征收企業增值稅。其次，政府根據小微企業實際發展需要，出資建立企業貸款擔保機構，完善小微企業在貸款時所需要的擔保政策，并將小微企業貸款利息降到最低，減少企業成本，以解決小微企業因貸款而帶來的煩惱。最后，調整小微企業征稅辦法，盡量縮減小微企業征稅比重，為實現這一目標，我國政府相關部門可以學習國外的“藍色申報”制度，根據這一制度制定適用于我國小微企業發展的稅收優惠政策，在發揮稅收優惠政策的同時，不斷減輕小微企業的經濟壓力與負擔。

六、結論

通過以上研究得知，小微企業在促進國民經濟增長，推動社會發展，解決人口就業方面發揮了重大作用，因此，政府部門應在稅收政策上多為小微企業提供幫助。盡管近年來我國出臺了一系列有助于小微企業發展的政策，在一定程度上推動了小微企業發展，但從小微企業目前發展來看還存在一定不足，這就要求我國各級政府多向國外學習，將國外先進稅收政策吸納過來，結合我國國情制定符合我國小微企業發展的稅收政策，使小微企業朝著更好方向發展。

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作者簡介：姚國孟（1994- ），男，漢族，云南省曲靖市人，渤海大學管理學院2012級財務管理專業在讀本科生，研究方向：法務會計；張玲（1977- ），女，遼寧省丹東市人，渤海大學管理學院副教授，研究方向：稅法