Excel規劃求解在代數分配法中的應用

任志

摘 要：通常企業輔助生產費用分配過程復雜，運算量大，一般認為代數分配法是幾種分配法中最精確的方法，但其計算中尚存在一定的缺陷及計算復雜等原因，目前這一種方法還沒有被廣泛的采用。借助于Excel規劃求解分析工具，不僅簡化運算，提高工作效率，還能保證分配的準確。

關鍵詞：Excel；規劃求解；代數分配法

企業輔助生產并不直接作用于企業所銷售的產品或服務，但提供輔助生產的耗費構成產品總成本或期間費用的一部分。企業輔助生產車間歸集的耗費應當按照受益原則由受益車間或部門承擔，分別計入產品成本或期間費用等，由于輔助生產車間經常相互提供產品或勞務，相互之間發生的輔助生產費用是否核算及采用哪種分配方法都會直接影響企業產品成本核算的準確性。企業在至少有兩個相互提供產品或勞務的輔助生產車間，且期末沒有在產品的情況下，輔助生產費用的分配方法可采用直接分配法、交互分配法、代數分配法、計劃成本分配法、順序分配法等，其中交互分配法和代數分配法都具有交互分配的性質，分配結果較精確，分配過程也比較復雜。在手工計算條件下，采用代數分配法計算工作量大且計算結果容易出錯，為克服這方面的不足，可利用Excel規劃求解分析工具設計把復雜的數據處理變得簡單，提高產品成本核算的準確性和成本管理效率。

一、傳統代數分配法的缺陷

代數分配法的原理是通過聯立多元一次方程組，求解出各輔助生產產品或勞務的單位成本，以此作為費用分配率進行輔助生產費用分配的一種方法。企業采用包括代數分配法在內的各種輔助生產費用分配方法進行輔助費用分配時，都是把各車間按期歸集的輔助生產費用按“誰受益、誰承擔”的原則對受益部門進行費用分配，而忽略了輔助車間為自身提供勞務而承擔費用的分配。如供氣車間為本車間提供動力、機修車間為自身提供修理勞務、供電車間需要消耗本車間提供的電力，不管是哪種分配法包括代數分配法都沒有把自身作為收益對象，沒有考慮輔助車間消耗自身提供勞務而應承擔費用。很顯然，這種處理方法與實際是不相符的，但從簡化核算工作量角度出發，大多數成本會計教材在介紹這些分配方法時，都沒有把輔助車間自身作為受益對象分配該車間歸集的輔助生產費用。

雖然這種分配方法計算結果最為精確，但在輔助生產車間較多的情況下，需要聯立多元方程組求解未知數，計算過程較為復雜。企業若有多個輔助車間需進行交互分配且采用手工進行求解時，這種方法的使用受到一定的限制，究其原因：一方面要求會計人員有一定的數學基礎；另一方面計算工作量非常大，計算結果時常出現錯誤，影響會計人員工作效率。因此，這種方法在會計實務工作中使用受到一定的限制。

二、規劃求解應用實例

借助Excel分析工具，能夠克服方程組計算工作量大的不足，極大的提高計算準確性和工作效率。本文通過下列案例加以說明：某企業有供氣和運輸兩個輔助生產車間。2015年3月，在分配費用前，供氣車間歸集的輔助生產費用為29120元，供氣車間供氣88000立方米，其中，運輸車間耗用8000立方米，基本車間直接用于產品生產耗用60000立方米，基本車間一般性耗用6000立方米，行政管理部門耗用14000立方米。本月運輸車間歸集的輔助生產費用為26880元，運輸車間提供勞務量為42400小時，其中，供氣車間耗用2400小時，基本車間耗用30000小時，行政管理部門耗用10000小時。要求采用代數分配法進行輔助生產費用分配（假設運輸勞務單價x元/小時，供氣單價y元/立方米）。

根據要求列出方程組：29120+2400x=88000y且26880+8000y= 42400x，引入Excel規劃求解進行計算?！耙巹澢蠼狻笔且唤M命令的組成部分，這些命令有時也稱假設分析工具。使用該項分析工具，可求得工作表上某個單元格中公式的最優值。在Excel2003版本中，通過點擊菜單工具-宏-加載宏，加“載規劃求解加載項”便可加載。在Excel2007版本中，在Excel選項-加載項-轉到Excel加載項，然后加載“規劃求解加載項”便可以加載規劃求解的宏。本文以Excel2010版本為例，第一步，在文件-選項-自定義功能區-勾選“開發工具”-在“開發工具”選項卡里點擊“加載項”-勾選“規劃求解加載項”-確定。第二步，建立輔助費用分配率計算表，并進行相應的設置。分別在A1、B1單元格中輸入x、y；分別在A2、B2、C2單元格中輸入-2400、88000、29120，分別在A3、B3、C3單元格中輸入42400、-8000、26880；分別在A5、B5單元格中輸入公式：“=SUMPRODUCT（A3：B3，A7：B7）”、“=SUMPRODUCT（A3：B3，A7：B7）”。第三步，運用“規劃求解”，選定所求單元格，然后點擊“數據”功能選項卡下“規劃求解”命令并進行規劃求解參數設置。設定目標：$B$5，目標值為26880，通過更改可變單元格設定為$A$5=$C$2及$B$5=$C$3，選擇求解方法選定單純線性規劃。求解得出A7、B7單元格分別為0.7、0.35，即輔助生產費用分配率。第四步，根據分配率進行費用分配，建立輔助生產費用分配表，并設置相關計算公式。在輔助生產費用分配表內建立計算關系后，由計算機自動進行費用分配，會計人員只需根據計算結果進行賬務處理即可。

三、規劃求解意義

使用Excel工具輔助會計核算具有重要的作用，符合當今社會會計實踐工作的發展潮流。隨著Excel軟件知識的普及和會計人員對Excel軟件操作能力的提升，Excel工具不僅能與代數分配法結合使用，還能體現在其他的輔助生產費用分配方法中。這不僅提高了輔助生產費用分配結果的精確性，而且可以將會計人員從諸多輔助生產費用分配運算中解放出來，從而提高其成本管理工作的綜合能力。另外，對于兩個以上相互提供產品或勞務的輔助生產車間的企業，也可以直接利用Excel本功能完成其輔助生產費用分配工作，只需將此代數分配法稍作修改即可使用，這樣極大節約了企業開發Excel軟件的時間和費用，提高了會計人員工作效率。

參考文獻：

張文福.基于Excel改進輔助生產費用代數分配法[J].財會月刊，2013（10）.