納稅申報與新所得稅會計準則研究

褚瑩

摘 要：2006年，新所得稅會計準則頒布出臺，并于2007年年初開始實行。該準則在開始實施后，對各大上市公司產生了重大的影響。新規則的出臺，改變了原有的會計準則和制度，資產負債表法成為了新的所得稅會計處理辦法。新的所得稅會計準則對原有所得稅會計準則存在的不足進行有效的彌補。統一了所得稅會計的相關政策，使納稅申報以及相關的會計事務處理更加平穩有序。本文就企業納稅現象進行分析，對納稅申報與新所得稅會計準則做系統研究。

關鍵詞：納稅申報；新所得稅；會計準則

在經濟領域里，納稅和會計是兩個重要的先關聯的概念。在社會生活中，納稅與企業還有國家經濟掛鉤，而會計工作則是企業財務不可缺少的內容。在新企業會計準則施行后，企業的納稅申報和企業會計工作都出現了一些變化，這也就一味在在新的準則制度下，企業的納稅申報和財務制度必須做出相應的調整，這樣才能保證企業在新的制度準則下完成經濟活動。

一、納稅申報的重要內容

1.納稅申報

納稅申報是一種法律行為，稅務機關進行稅收信息管理，嚴格按照規定的期限和內容，由納稅人向其提交有關納稅事項書面報告，以履行納稅義務，并承擔一定的法律責任。在納稅申報的時候，申報單位必須準備好申報材料，然后在規定的時間期限內到有關部門辦理相關的手續。以此來完成納稅申報的過程，并在以后的繳稅過程中，按照納稅申報的內容履行納稅義務。

2.納稅申報的材料

在納稅申報的時候，必須出具所需材料，在一般的納稅申報中，需要提交多份材料。首先，財務會計報表及其說明材料是必須進行提交的材料。在提交這些材料的同時，納稅人必須出示納稅合同、協議書以及相關憑證，一并提交給納稅部門；其次，外出進行經營活動的納稅人，需要提交相應的稅收管理證明以及異地完稅憑證；第三，在國外進行經營活動的納稅人，需要提供由境內或境外公證機構所開具的證明；第四，納稅人需要提交納稅申報報告表，而扣繳義務人需要代扣代繳以及代收代繳稅款報告表，同時，一并提交相關合法憑證、證件、資料等；最后，由稅務機關規定應當報送的其他有關證件和資料。

二、新所得稅會計準則的差異

1.永久性差異

納稅所得和稅前會計利潤之間存在一定的差額，形成了一段時間內的永久性差異，發生于在納稅的本期。但在以后各個時期納稅都不會得到轉回的差額，所以在當期納稅時，納稅申請表要對這一部分內容進行調整。也就是說在整個納稅活動中，永久性差異是每期納稅都會發生的差異，所以在納稅錢，對這部分差異必須要仔細的核實，然后在納稅申請表中做出相應的調整。這樣才會避免因為納稅申請表中因為永久性差異而造成的損失。永久性差異是納稅申請表的固定內容，但在每期的申請報中，數據都會發生調整。

2.時間性差異

在計算方法一致的情況之下，卻由于企業的稅前會計利潤和納稅所得確認時間不同而產生了差異，被稱作時間性差異。時間性差異在形成一段時間之后，可以進行有效的當期調整。該調整過程，要嚴格參照稅法規定，滿足計稅所得計算的要求，經過在一期或多期內的轉回，最終達到納稅期間稅前會計利潤和納稅所得保持一致。

3.暫時性差異

資產或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間存在差異。應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異是主要的兩種形式，由于其對未來期間應稅金額影響不盡相同而形成。列示的資產收回或者列示的負債償還會在年度會計報表上呈現出來，該差異還會產生應課稅金額或扣除金額。

三、新所得稅會計準則對于企業的影響

新所得稅會計準則對于應稅收益和會計收益之間的差異，只對暫時性差異進行了界定。新所得稅會計準則的執行對企業所產生了重要的影響，包括遞延所得稅資產賬務的產生和處理、上市公司對暫時性差異及其對權益的影響披露以及可抵扣暫時性差異可裁量性對權益的影響。

1.遞延所得稅資產賬務處理

新所得稅會計準則在很大程度上拉近了與實際的距離，可以將企業所遞延所得稅資產所得稅負債更加直觀準確的反映出來。在新的發展時期，企業對于會計信息的需求也在逐漸提高。新所得稅會計準則能夠很好得滿足企業的發展需求。由于新所得稅會計準則與原來實行的所得稅準則在核算上存在著很大的差別。各企業在短時間內難以適應新所得稅會計準則的要求。因此，在新所得稅會計準則實行之初，給各大上市公司企業帶來了不小的震動。新的所得稅準則改變了以往企業以應交稅金金額計算所得稅費用的核算方式。考慮到暫時性差異的影響，要積極確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。企業的財務信息有了更加清晰的呈現。

2.可抵扣暫時性差異產生的權益影響

可抵扣暫時性差異并不能完全確認遞延所得稅資產，因此，暫時性差異對股東權益也無法產生絕對性的影響。企業需要根據新所得稅會計準則，對于企業未來的納稅核算進行預測分析。當具有足夠的納稅所得額時，企業一般會選擇將其用來抵扣可抵扣差異。該過程需要進行科學嚴謹的判斷。企業需要建立系統的新所得稅會計準則，為會計信息核算和處理提供了良好的基礎。另外，相關專業會計人才的培養也是至關重要的，能夠有效的提高企業的會計處理核算水平，同時還提升了企業信息披露的能力。對上市公司來講，有著十分重要的影響。上市公司對暫時性差異對其權益的影響進行了有效的披露，使新所得稅會計準則的對企業的影響淋漓盡致的展現出來，使企業的所得稅費用確認有了更大的可裁量性，對于企業股東的權益產生了很大的影響。上市公司對差異可轉回的證據披露完整的完整性是非常重要的。

四、結束語

企業的正常發展，會計工作是不可少的，而納稅義務也是企業發展中要履行的神圣責任。在企業發展過程中，按照新的會計準則，做好納稅申報工作，并且系統的認識會計準則時間差異性和暫時性差異對企業的影響，這對于納稅申請和企業發展都是有積極意義的。

參考文獻：

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