營改增對新疆第三產業稅負的影響分析

摘 要：2013年，國務院決定對交通運輸業與部分現代服務業展開“營改增”試點。財政部、國家稅務總局下發了“關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收的通知”，部分的服務業開始歸入廣播影視作品的制作、播映、發行等。營增改的最初發布目的是為了減少第三企業的稅收壓力與負擔和對增值稅的抵扣制度進行完善以及調整重復征稅等問題，但是此次推出的“營改增”的目的并不僅僅是用于減少第三企業的稅收壓力與降低稅收，其根本的目的是為了促進我國第三產業的全面發展，對第三產業進行全面調整，對此，本文以新疆省為例，試圖分析營改增對該省第三產業稅負的影響。

關鍵詞：營改增；第三產業；影響分析

一、引言

從我國目前的稅收體系來看，其整體結構中的營業稅以及增值稅是普及范圍較廣的兩種稅種，除去建筑行業增值稅比較合適用于第二產業，而營業稅在第三產業中使用較為廣泛。在這兩種稅種并行的體系中可以看出，第三產業會面臨重復征稅的問題。從新疆企業的營業稅來看，新疆即將面臨營業稅改征增值稅所牽涉到的新疆地稅稅收任務問題，這些問題增加了新疆省的第三產業稅收負擔。

二、營改增試點適用行業以及增改稅體系

從營改增的試點適用行業上看，共適用于兩個行業，第一個行業是交通運輸行業。營改增試點為何選擇交通運輸行業，是因為交通運輸行業和企業中的生產有著重要關聯，交通運輸的費用是生產產品成本的重要來源，在交通運輸的費用上，其屬于增值稅進項稅中的抵扣范圍，而交通運輸的發票是已經包含在增值稅體系當中的，其改革具有良好的基礎。從我國長期的發展來看，流通類型的企業其稅負最高，其在重復征稅上也非常嚴重。比如物流行業，當物流行業開始分包時，其每次分包都要開一次發票，也就意味著每次都要納稅，隨著業務次數的增多，重復納稅的現象就越多。在我國推出了營增改制度后，重復納稅的現象可以得到解決，這不僅能夠為企業減少稅負帶來的負擔，也使得企業能夠得到更好的發展。

第二個適用行業是服務行業，選擇服務行業來進行試點主要有兩個原因，第一個原因是服務行業象征著我國的經濟水平，因此，推動我國服務行業的發展也就意味著推動了我國的經濟水平發展。第二個原因是選擇與制造產業有關聯的服務行業，在服務行業發展蒸蒸日上時，其發展的不僅僅只是服務行業，也會使得制造產業得到發展。

三、營改增對新疆第三產業稅負的影響分析

1.營改增對新疆地稅稅收任務帶來了壓力

借鑒2012年時上海地區使用的營增改試點方式，經過專業人士調查分析，新疆在2011年時其整年的地稅征收營業稅為2119350萬元，在征收的營業稅中交通運輸行業占據其中的112408萬元，服務行業共占據其中的53688萬元，兩個行業共占據全年地稅征收營業稅的10.37%。2011年的調查結果中，文化體育企業應繳納的營業稅額為1880萬元，其中占比最主要的是廣播影視服務，預測這個行業的營業稅大約為5900萬元，并估計這三個行業的營業稅總額是23億元。根據每年的增長來推算，每年增長24%，依次類推在2013年時其營改增稅額達到35億元。在2013年前半年根據營業稅的規定來看由地稅機關征收的營業稅稅額為17億，在后半年新疆地稅將會把17億元的營業稅轉成國稅征收的增值稅，也就是說，新疆在稅收任務上會出現17億的缺口。在營改增的不斷發展下，根據地方政府稅收任務每年持續增加的慣例來看，新疆地稅部門在以后的稅收任務上會出現很大的壓力。

2.營該增對新疆地方財政收入的減收原因

我國十九世紀開始實行了分稅制度，實施分稅制度的主要原因是為了提高中央財政的整體收入比例。進入2003年，中央財政的收入比例占總財政收入的53%，地方財政從十九世紀之前的68%降到了十九世紀之后的60%，地方財政的收入開始減少，這種現象導致地方財權與事權之間的關系失去了平衡，尤其是在縣級與鄉級的基層政府部門更加困難，使得無法不利用賣土地來提高非稅收入，以此來彌補稅收收入的不足，這些現象一直在持續當中。在上海地區實施營該增試點時雖然規定了“原歸屬試點地區的營業收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區”。但這種規定是屬于暫時的，根據國家的分稅制制度來看增值稅是從國家稅務局征收中央分得70%與地方分得30%的共享稅種，是不可能會再去根據行業來分配增值稅制的，因此只有利用調整中央與地方的增稅制分享比例來化解這個現象。其次，營改增的實行目的是為了減輕稅收負擔，由于營改增的征收率為2%，與以往的按4%的營業稅稅率征收營業稅的部分現代服務行業，其稅負率降了35%左右。因此，營改增的減稅制度必然會使得地方政府的收入受到影響。目測在2016年的后半年新疆轉為增值稅的17億元稅中將會減少地方財政收入約5億元。營改增對新疆第三產業稅負將會使得地方財政逐漸失去直接征管財產的機會，這對新疆財政預算的平衡來說又是一大考驗。

四、結束語

綜上所述，從營改增對新疆第三產業稅負的影響進行分析后可以看出，營改增不僅對新疆地稅稅收任務帶來了壓力，也使得新疆地方財政收入出現了減收現象，這些影響因素使得新疆第三產業經濟與發展受到不同程度的影響，在面對這些影響時，可以對增值稅稅率設計進行簡化，降低普通納稅人的申請條件，讓更多的企業具備使用增值稅專用發票與抵扣稅款的權利，以此避免出現重復征稅的現象。

參考文獻：

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作者簡介：張晨（1983.01- ），女，漢族，廣東，畢業于石河子大學金融學，本科，現供職于中國人民銀行吐魯番地區中心支行，研究方向：經濟金融