循環經濟下企業績效評價指標體系的建立

江銳

一、循環經濟相關理論概述

循環經濟，又稱物質循環流動型經濟。是指在人、生態資源和科學技術的完整系統內，在資源投入、生產、消費及其廢棄的全過程中，將過去通過資源消耗的線形增長經濟模式，向依靠生態資源循環發展轉化的經濟模式。循環經濟的思想萌芽最早可追溯到上世紀60年代，我國于20世紀90年代起開始引入循環經濟的相關思想。在循環經濟的規范化方面，《中華人民共和國循環經濟促進法》明確規定循環經濟的減量化、再利用、資源化三個基本原則。從理論上講，“減量化、再利用、再循環”包括了以下三個層面的內容：生態資源在其開發、消耗、回收的生命周期中遵循“減量化、再利用、再循環”的規則；產品的設計中滲透入“減量化、再利用、再循環”的理念；可再生資源的循環利用和再開發利用。

二、目前企業績效評價體系中的問題

目前常用的企業績效評價指標體系是基于2002年發布的《企業績效評價操作細則》制定的，該體系的指標中包含了資產運營狀況，財務狀況，償債能力，發展能力這四個方面的定量指標和體現經營者基礎管理水平、發展創新能力和基本素質等的定性指標，定量指標占百分之八十，定性指標占百分之二十。這種績效評價體系科學地將定性和定量指標加以結合，相對于我國之前頒布的《國有資本績效評價規則》里所確定的績效評價已有了很大的改進。然而隨著循環經濟理念的深入人心，循環經濟理論應用的進一步擴展，這種評價體系也逐步顯露出很多不足。

1.不適應企業管理目標和社會地位的變化，無法充分反應企業績效。循環經濟理論認為，企業將社會綜合收益最大化作為管理目標，企業對社會綜合收益的提高和對社會責任的承擔應當被計入企業績效評價體系。然而，目前的企業績效評價體系中只有“綜合社會貢獻”指標能夠反應企業這方面的能力，這使得該體系無法對該企業績效進行全面綜合的評價。

2.不適應企業管理理念的變化，評價體系與綠色管理理念不契合。企業在循環經濟理論的指導下，在企業管理中滲透綠色管理理念，這體現在提升資源的利用效率、對廢棄物的循環利用、減少污染排放。企業在這些方面的提升應該被計入企業績效中。然而傳統的企業績效評價體系中只強調了從客戶角度出發的服務滿意度指標，無法反映企業綠色管理帶來的成果。

3.不適應企業戰略模式的變化，不利于企業發展。循環經濟下，企業將構建長期的競爭優勢作為企業發展戰略。而現有的企業績效評價體系在長期評價上顯得過于局限，通常采用企業三年中的資本平均增長率，技術投入比率和銷售增長率三個指標來對目標企業的發展能力進行評價。這三個指標顯然都是從企業財務角度出發的，只能反映企業在財務方面的發展能力。但循環經濟理論認為，企業發展能力和長期競爭優勢不僅局限于此，企業在對資源利用效率的提升，對生產成本的降低也應計入其中。

三、循環經濟下企業績效評價指標體系的構建特點和原則

1.循環經濟下企業績效評價指標的特點。循環經濟下的企業績效評價，是指利用科學、恰當的評價方法及評價體系，從企業在一段特定時間內的資產運營、財務狀況、盈利水平、環境效果、發展能力等多方面出發，對公司業績進行定性分析和定量分析，進而對企業實施循環經濟的經營成果及風險作出客觀，定量的綜合評價。基于此基本原理，可以歸納出在循環經濟模式下該評價指標的特點為綜合性、系統性、可量性。

2.循環經濟下企業績效評價指標體系的構建原則。（1）代表性原則。選取的指標應具有代表性，只有具有充分代表性的指標才能反映出企業相關方面的能力；另一方面，選取指標之間不能有過強的相關性。有時選取的指標并不是相互獨立的，存在替代性，若強行都選用會造成評價體系產生多重共線性，使得變量的顯著性檢驗失去意義，企業績效評價變得模糊不清。因此在實際指標選用中，應選取那些代表性最強的指標，以減少誤差和工作量。（2）系統性原則。系統性不僅是構建企業評價指標體系的特點，也是原則。系統性原則包含整體性和結構性原則，整體性是指選取的指標必須能充分全面地對企業績效進行評價，結構性是指選取的指標具有內部聯結，多個不同指標能夠從不同方面闡述同一問題。（3）實用性原則。績效評價指標體系從企業多方面信息出發構建，也必將回到企業，服務企業。建立該體系的目的就是為企業工作，為企業發展提供建議。正因為如此，指標的選取應結合企業自身狀況，其結果也應從提高企業整體績效出發來確定。（4）可操作性原則。選取指標時必須考慮獲得指標相關數據的難易程度。并提前規劃如何獲取這些相關數據。如果實際很難操作，獲得的數據也不夠準確，應予以放棄并改用其他相關指標。（5）定性指標與定量指標相結合原則。企業績效評價指標中一般采用定性和定量兩方面指標，這是由于有些指標很難進行量化，但是不能由于它們難以量化就予以放棄，很多定性指標中往往包含著量化指標中無法包含的信息。因此在具體指標選取中，應根據實際情況，應用定性指標和定量指標相結合的原則。（6）靜態和動態相結合原則。在指標的選取中不能僅選取靜態或僅選取動態指標。靜態指標又稱時點指標，動態指標又稱時期指標，評價指標體系不僅應該包含時點指標，如資產負債率，也應該有全局觀點，選擇一些動態指標，如利潤率。動態性的指標能夠使企業績效評價指標體系更具可延續性。

四、循環經濟模式下企業績效指標體系的構建

根據循環經濟的要求，本文依據評價的科學性、綜合性、可量性、層次性的原則，一方面考察企業的經營成績；另一方面考察企業對社會和生態的影響。提出了一套企業績效評價體系。本文基于層次分析法的思想，將該企業績效評價體系劃分為七個層次，構建的循環經濟下企業績效評價指標體系共分為七個層面，二十一個指標，其中既有定量指標也有定性指標。和傳統的績效評價指標體系相比，該指標既反映了企業的經濟效益又充分考核了企業的社會效益，與循環經濟理論相契合。

1.資源投入層次。企業基于循環經濟理論，應該最大程度地減少浪費，提升資源循環利用比率。這在源頭上就體現為減少總原材料和能源投入，提高綠色材料和能源的投入比率。因此，在該層次下應選用原材料和能源利用率，綠色原材料和能源使用比率和廢棄物再利用率這三個指標。

2.生產流程層次。該層次主要評價企業在生產產品的全過程中是否實現了高效和清潔生產。是否通過改善生產流程（如購入環保型設備，加入綠色工藝）以減少浪費和污染，降低成本，提升良品率。在該層次下，本文選用了綠色工藝實施程度，產品合格率，環保資產所占比率三個指標。

3.技術創新層次。技術創新層次主要考核企業技術創新能力，即通過技術創新改進生產流程以實現循環經濟的能力。該層次是體現企業未來發展能力的重要因素。因此，選用了動態指標，例如綠色產品研發周期，綠色產品開發率和綠色產品投資回報率。

4.財務層次。財務層次是該企業績效評價體系的核心，該層次體現的是企業進行各項活動所能帶來的經濟效益，由于企業財務指標種類較多，該體系選取的指標必須要有充分的代表性。因此，我們選用了產品利潤率、凈資產收益率、可持續增長率三個指標。

5.員工層次。員工是企業最寶貴的財富，員工的意識很大程度上反應了企業的狀態，企業價值沒有員工的積極參與將無法實現。因此，本評價體系也加入勞動生產率，員工環保意識和員工滿意程度這三個與企業員工精密相關的指標。

6.顧客層次。企業良性，持續的發展必須建立在良好的客戶關系上。對企業顧客的評價考核了企業的客戶價值，以及企業未來的客戶潛力。因此，在該層次下選取客戶滿意度，主要客戶利潤率，和市場占有率這三個指標作為評判標準。

7.公眾關系層次。企業帶來的社會效益不單由從企業向客戶提供的產品和服務中體現，企業的社會形象也是企業社會效益的體現。該層次考核企業是否實現了清潔生產，廢物循環利用，是否擔負了足夠的社會責任。因此在這一層次下，本文選取了環境污染綜合彈性指數、社會貢獻率、三廢排放達標率三個指標。

（作者單位：江西財經大學會計學院）