基于新常態下醫院發展的內部審計機制研究

朱懷成

摘 要：獨立性是醫院開展內部審計的基礎，沒有獨立的審計、審查過程，就無法保證審計結果的準確與科學。經濟發展新常態對醫院的發展提出了新命題，醫院只有切實保證審計工作的順利開展，進一步提高審計機構的獨立性，充分發揮審計工作的職能，才能確保醫院各項經濟工作的健康發展。文章對此進行了探討。

關鍵詞：新常態 醫院發展 內部審計 機制 獨立性

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-118-02

經濟發展新常態對醫院的發展提出了新命題，醫院只有認清發展態勢，了解和掌握現階段社會、經濟發展的新特征，才能適應新常態，引領新常態，完成黨和國家賦予我們的使命。

眾所周知，醫院內部審計工作是一項非常重要的工作，對于有效地保障醫院各項經濟活動事前、事中以及事后的安全運行有著不可替代的作用。作為審計的精髓——獨立性，則是確保審計工作能否堅持“公開、公平、公正”和科學、客觀的原則，以法律法規為準繩，以事實為依據，不受任何外界干擾，不為任何金錢利誘所動，誠實守信，秉公辦事，從而保證每一份審計報告都經得起任何考驗。

一、意義——如何保證醫院內部審計工作的獨立性

1.建立審計的權威和強化審計的力度是保障審計機構獨立性的前提。如何才能保證醫院審計機構與審計人員不受外來干擾，靜下心來全力以赴地開展審計工作，一直是許多醫院審計部門和審計人員最頭痛的事。由于醫院內部審計人員與基建、采購、設備、國有資產管理、招投標以及其他各相關科室人員有著“剪不斷理還亂”的種種瓜葛，因此，在開展內部審計時，往往會遇到許多障礙。醫院領導和相關部門要盡可能理解和支持審計機構與審計人員獨立開展工作的特點，為他們創造不受干擾、消除顧慮、完成審計任務的良好工作環境。同時，有效地保持審計工作的獨立性可以減少審計人員的工作壓力，加大審計力度。

2.保持審計工作的獨立性能夠有效地降低資金運作風險，減少不合規事項。在醫院所進行的經濟活動中堅持職業道德，堅持工作底線，有效地保證審計工作過程的獨立性，可以使審計人員遵循審計紀律、審計制度，逐一排查可能存在的資金風險，避免國家資產遭受損失；反之，就無法保證醫院內部審計的健康運行，從而使醫院的經濟活動失去事前、事中和事后有效的跟蹤監督。

3.審計質量的底線是確保審計結果的獨立性。審計人員在沒有任何干擾的情況下，對審計證據進行深入調查和認真分析的基礎上，公平、公正、客觀地作出高質量的審計報告，是“糾錯查弊”的重要依據，也是保證醫院各項經濟工作順利推進的有效舉措；反之，審計報告如果缺乏獨立性，并屈從于領導層的意志，審計結果就會失去意義。

現實工作中，由于醫院審計機構往往只是醫院的一個職能部門，很難保證在實施具體審計過程中的獨立性，存在著許多不盡人意的問題。

二、問題——影響內部審計獨立性的相關因素

1.缺乏完善的醫院內部審計制度。一些醫院在開展內部審計工作中，沒有建立完善、規范的內部審計制度，只是依靠審計署頒發的“關于內部審計工作的規定”開展工作，導致審計人員在具體工作中無法可依、無章可循，人為審計風險增加，審計隨意性加大；一些醫院審計人員的地位不高，造成合法權益得不到有效的保障，在獲得重大審計結果時無法得到醫院領導的大力支持，從而導致前功盡棄，功虧一簣，嚴重挫傷了審計人員堅持原則、一查到底的工作熱情。

2.沒有設立科學有效的內部審計機構?！肮び破涫?，必先利其器?！笔紫龋恍┽t院的領導對審計工作重視不夠，缺乏有效的支持。他們始終認為內部審計機構是醫院下屬部門，必須服從醫院的整體利益，無論任何審計結果都必須從醫院的大局出發，他們的所作所為只能“唯馬首是瞻”，無法充分發揮審計部門的作用。其次，一些醫院的審計機構設在紀檢、監察抑或是財務部門內，工作范疇、方法、理念、方向不同，開展工作難免相互制約，無法保障審計工作的獨立性。第三，醫院審計人員的整體素質不高，所學專業不對口，難以勝任專業性很強的審計工作。一些醫院在審計人員的配置上，大多是從其他部門調入的財務人員抑或是其他非專業人員，還有的是兼職人員。很少有具備內部審計師或者是注冊會計師資質。有的人員缺乏醫院資金運作經驗，對醫院全成本核算績效工資、相關科室獎金核算、醫療設備采購、醫用材料成本核算等審計業務不熟悉，有的甚至是一知半解，難免影響審計質量。同時，醫院對審計人員以及相關科室重視程度不夠，缺少繼續教育或外出培訓、提高的手段與途徑，導致一些醫院的內部審計有名無實，難以落地，也使一些審計人員產生了畏難情緒。

3.缺乏高科技、現代化的審計理念、方法與手段。由于一些醫院對審計工作支持力度不夠，審計人員整體素質不高等原因，導致這些醫院在開展內部審計工作中存在著審計理念、方法、技術等方面都無法勝任工作的需要；審計范圍狹窄，難以及時發現在醫院經濟活動中存在的資金管理漏洞以及“跑冒滴漏”現象，給一些腐敗分子造成了可乘之機。2015年4月，最高檢公布的震驚全國的云南省第一醫院院長受賄100套住房、100個停車位以及幾千萬元現金的事件，警示我們：正是由于醫院內控機制失靈，導致這位貪官在長達10年的院長位子上越走越遠，最終踏上了不歸之路。

三、對策——加強醫院審計獨立性的相關舉措

1.進一步完善內審制度細則，強化執行力度。各級各類醫院黨委和行政領導層要深刻認識醫院內部審計的意義與作用，從政策、組織、機構、人員、辦公場所等方面給予大力支持，確保醫院內部審計工作的獨立性。要切實加強內審制度的制定與完善工作，接好地氣，根據醫院的實際情況，進一步完善內控制度的實施細則，強化執行力度，讓每一位審計人員能夠有法可依，有章可循，理直氣壯地堅持原則，按照審計流程和審計標準，嚴格執行內審程序，開展審計工作，確保審計結果的科學、規范、公正、客觀。

2.進一步健全審計機構，確保審計人員的“責權利”。“三尺之上有法律”，要在醫院黨委和行政領導的直接領導下，賦予審計部門應有的權力、地位和內審權威。在全院范圍內明確審計部門的地位，為內審機構和內審人員提供行之有效的制度保障；同時，要求紀檢、監察、財務、國有資產管理等相關部門給予積極配合，確保其能夠在獨立自主的狀態下，開展有效的工作。

3.進一步提高內審人員的整體素質，培養一支“召之即來，來之能戰，戰之能勝”的審計隊伍。第一，要給內審機構配備一定的人員職數，以便他們能夠在新常態下應對越來越多的內審工作。第二，要盡可能配備專業對口、業務熟悉并且具有一定內審經驗的內部審計師或者是注冊會計師。第三，要對現有審計人員加強繼續教育，爭取機會讓他們走出去接受再教育，加大學習力度，提高內審水平，從而能夠適應新常態對審計人員的新要求。第四，要在職稱、職務、獎金、勞務費等方面予以傾斜，認可審計人員在對醫院各項經濟活動所開展的事前、事中、事后審計中所做的貢獻，特別是要對審計人員在杜絕和預防醫院資金、資產運作風險中作出的成績給予精神和物資獎勵。

4.進一步利用現代化高科技手段，提高審計實效。經濟風險存在于經濟活動的每一個環節，所以，不能將內審停留在傳統的事后審計階段，如果僅僅是對每一個完成后的經濟項目開展審計，往往會被一些假象所迷惑，導致內審“走過場”。因此，一方面要將控制關口前移，把內審工作重點放在經濟項目的事前、事中階段，發現問題隨時進行監督、糾正，將風險與隱患最小化。另一方面，要充分利用高科技、大數據平臺，及時掌握和了解審計過程所需要的各種數據，分門別類，舉一反三。特別是對基建、采購、物流、資金運營等敏感環節和關鍵要素，采取實時跟進，切實提高審計效率與覆蓋面，防患于未然。發現問題，馬上匯報醫院黨委和行政領導，當好領導決策的助手，杜絕醫院在經濟項目和經濟活動中可能發生的風險。

5.進一步強化審計整改力度，全面落實審計結果。內部審計的目的是減少醫院在經濟活動中的各種風險，避免“跑冒滴漏”，提高社會效益和經濟效益。因此，對每一次審計結果都必須落到實處，即便是當事人已經退休或是升職、調離，只要是關系到經濟項目的整改和完善問題，就必須堅持原則，在醫院紀檢、監察、財務等部門的大力支持下，全面落實審計結果，絕不能“雷聲大，雨點小”，不了了之。對任何違法違紀行為，不論是牽扯到哪一個部門、哪一個單位抑或是哪一位領導，都要違法必究，執法必嚴。使那些心存貪念之人不敢貪、不能貪、不想貪。

6.進一步加大審計工作的宣傳力度，建立通暢的內審渠道。利用網站、院報、微博、微信、投訴箱等方式，向廣大醫務人員和全體職工征集審計線索，將每一次審計、整改結果、處理意見以及落實狀況通過大數據信息平臺及時公布，形成良好的審計氛圍，樹立審計權威，提高審計形象，進一步增強審計工作的獨立性。

四、展望——醫院審計工作任重而道遠

近年來，隨著醫藥衛生體制改革的進一步深入，醫院內部審計在確保醫院堅持公益性、破除逐利性、強化責任擔當、服務人民群眾看病就醫方面作出了很大的貢獻。各級各類醫院的審計工作者凝心聚力，克難奮進，以勇試深水、敢涉險灘的勇氣，以尊重規律，求實創新的精神，為各級各類醫院及時發現經濟活動中的風險，及時排查可能存在的隱患，杜絕一切隱患作出了積極的努力，取得了很大的成績。但是，隨著醫療衛生體制改革的深入，醫院審計工作將會面臨越來越多的工作，迎接越來越大的挑戰。

“行百里者半九十。”面對日益艱巨的任務和嚴峻的形勢，醫院的廣大審計工作者要進一步堅定信心，牢牢把握建機制、防風險、守底線的基本原則，以科學、公正、客觀的工作態度和理念，確保醫院經濟運行的平安、健康。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2010

（作者單位：淮南新華醫療集團 安徽淮南 232052）（責編：若佳）