企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整項目重點釋義

艾小寧

摘 要：所得稅匯算清繳的納稅調整是企業(yè)以會計數據為基礎，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行納稅調整的行為。實務操作中涉及很多調整項目，既有收入調整項目，也有各項扣除調整項目，作者根據自己的理論學習及工作實踐對調整項目中的一些重點尤其是難點進行有關剖析。

關鍵詞：匯算清繳 各項扣除 虧損彌補

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-126-02

一、企業(yè)所得稅匯算清繳含義的要點

1.企業(yè)所得稅的匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額的行為。

2.所得稅匯算清繳的納稅調整。納稅調整它是企業(yè)以會計數據作為基礎，將會計人員賬務處理的結果和稅收法律法規(guī)規(guī)定不匹配的項目按照稅收法律法規(guī)的相關規(guī)定進行調整的行為。

二、所得稅匯算清繳中常見需要調整的成本支出項目的重點釋義

1.企業(yè)發(fā)生的工資、薪金實際支出。按照稅法的要求，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除（工資、薪金的合理性，含義為企業(yè)根據股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制定了有關的工資、薪金制度，并依此制度進行發(fā)放）。工資薪金支出的合理性，稅務機關通常掌握以下原則來把握。

（1）企業(yè)制定的職工工資、薪金制度總體比較規(guī)范。

（2）企業(yè)制定的職工工資、薪金制度從所屬的行業(yè)和地區(qū)來看，水平趨同。

（3）企業(yè)對職工所發(fā)放的工資、薪金就一定的時期來看是相對固定的。對職工工資、薪金的調整是有依據有相應的程序的。

（4）企業(yè)每月對職工實際發(fā)放的工資、薪金，扣除了個人應繳所得稅并進行了相應的納稅申報。

（5）企業(yè)發(fā)放職工的工資薪金是客觀存在，不是為了減少或逃避企業(yè)所得稅。

2.企業(yè)發(fā)生職工福利費的實際支出。按照稅法要求，企業(yè)職工福利費的實際支出如果沒有超過工資、薪金總額的14%部分則允許在稅前扣除；企業(yè)工會經費的撥款與繳款，如果沒有超過工資、薪金總額的2%則允許在稅前扣除；企業(yè)職工教育經費的相關支出，如果沒有工資、薪金總額的2.5%也允許在稅前列支，超過的部分可以在以后納稅年度繼續(xù)扣除（工資薪金釋義同上條）。

3.企業(yè)繳納的各種社會保險費。按照稅法要求，企業(yè)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險等符合相關規(guī)定的基本社會保險費以及住房公積金，允許在稅前扣除。需要注意的是，這里的符合相關規(guī)定是指企業(yè)是按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的險種。

4.企業(yè)發(fā)生的屬于公益性捐贈的支出。按照稅法要求，企業(yè)屬于公益性捐贈性質的支出，如果沒有超過企業(yè)年度利潤總額12%的部分，則允許在稅前扣除。需要注意的兩點，一是，這里的年度利潤總額指企業(yè)年度的會計利潤；二是，這里的公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

5.企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費實際支出。按照稅法的要求，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費實際支出，應當按照發(fā)生額的60%予以扣除，但是最高不能超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。實際操作中，對業(yè)務招待費的扣除標準可以通過比較兩者大小取小的方法進行選擇，即分別計算當年招待費實際支出額的60%與當年全年銷售（營業(yè)）收入的5‰，已兩者之中的數值小者即為稅法允許的扣除標準。需要注意的是，當年的營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售的收入，但不包括營業(yè)外收入。

案例：某企業(yè)2010年營業(yè)收入5381815.93元，當年實際發(fā)生業(yè)務招待費42078.30元，計算其按稅法規(guī)定允許扣除的招待費金額。企業(yè)2010年營業(yè)收入的千分之五為26909.08元，當年實際發(fā)生招待費的60%為25246.98元，按照孰小原則，則當年允許扣除的招待費金額為25246.98元，當期納稅調整需要增加的應稅所得額為16831.32元（42078.30-25246.98）。

6.企業(yè)發(fā)生的廣告費或業(yè)務宣傳費。按照（下轉第131頁）（上接第126頁）稅法要求，就一般企業(yè)而言，當年發(fā)生的的廣告費和業(yè)務宣傳費如果沒有超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，則允許在稅前扣除；超過的部分，可以結轉在以后納稅年度進行扣除。需要注意的是，企業(yè)的廣告費支出與企業(yè)的贊助支出要嚴格區(qū)別，廣告費支出中的廣告是指通過工商部門批準的專門機構制作的、企業(yè)實際支付了相關費用，專門機構已開具發(fā)票企業(yè)已取得發(fā)票，廣告通過一定的公眾媒體進行有關傳播。

三、企業(yè)以前年度的虧損彌補的計算

按照稅法要求，企業(yè)某個納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一個年度的所得進行彌補，下一個年度的所得不足以夠彌補的，可以逐年再延續(xù)彌補，但是彌補期限不得能超過5年。

案例：某企業(yè)2005年至2010年企業(yè)所得稅彌補虧損如表1。

各年虧損彌補計算填列順序如表2。

參考文獻：

[1] 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例

[2] 胡怡建.稅收學

[3] 《百度》搜索

[4] 2014年度所得稅匯算清繳納稅申報及有關涉稅事項告知書

（作者單位：陜西省氣象局財務核算中心 陜西西安 710014）

（責編：若佳）