淺談“營改增”對物流企業(yè)稅負的影響及對策

周瑩穎 喬麗君

摘 要：我國營業(yè)稅和增值稅并立的制度致使了不公平的納稅格局，為了避免重復納稅，我國進行了“營改增”的嘗試。物流業(yè)作為我國經濟的一個重要增長點，率先成為“營改增”的試點行業(yè)。文章根據“營改增”試點過程中出現的企業(yè)稅負上升、行業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確等一系列問題，分析了這些問題出現的原因以及對物流企業(yè)稅負的影響，并且提出了相應的解決對策。

關鍵詞：營改增 物流企業(yè) 稅負

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）07-127-02

一、“營改增”背景及內容

我國稅收現行的制度是對銷售和進口貨物、提供加工和修理修配的勞務由國稅局征收增值稅；對轉讓無形資產、銷售不動產以及規(guī)定的勞務由地稅局征收營業(yè)稅。由于增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務流轉課稅方式的統(tǒng)一性，進而形成不公平課稅格局，所以我國進行了增值稅擴圍的探索。

目前，我國營改增試點工作包括了四個內容：一是“營改增”試點先在交通運輸業(yè)與部分現代服務業(yè)中開展；二是新增兩檔低稅率，即用于交通運輸業(yè)11%的稅率與用于部分現代服務業(yè)的6%的稅率；三是試點行業(yè)原營業(yè)稅政策優(yōu)惠能夠延續(xù)并加以改進，稅收收入仍屬于試點地區(qū)；四是納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發(fā)票可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

二、“營改增”的目的及原因

從本質上來看，增值稅擴圍改革主要目的是避免重復征稅。在現行制度中，一是抵扣鏈條的中斷，人為加重了部分行業(yè)的稅負。雖然我國現在征收營業(yè)稅的稅率還比較低，最高稅率也只設定在5%（除娛樂業(yè)），目的就是減少因為不得抵扣進項稅額形成的損失，但事實上并不能防止稅負的轉嫁。二是進項稅額的抵扣不完整，我國在2009年進行了增值稅轉型，允許抵扣購入固定資產的進項稅額。但目前只有機器設備購進進項稅額能夠抵扣，而不動產等購進的稅額不能抵扣。如果增值稅擴圍到不動產轉讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動產購進耗費所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，也就可以使不動產稅負在各行業(yè)公平分布。由此看來，營業(yè)稅改征增值稅是大勢所趨。

三、物流企業(yè)“營改增”的必要性

物流業(yè)作為一種復合型服務產業(yè)，融合了交通運輸業(yè)、倉儲業(yè)、貨代業(yè)和信息業(yè)等為一體，不僅是我國經濟的一個重要增長點，也對推進其他產業(yè)的發(fā)展產生了積極作用，因此受到了國家的高度關注。在我國現行的稅收制度中，營業(yè)稅是“道道征收，全額征稅”，而增值稅的征收辦法則提倡“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”，這樣相比較，自然是增值稅的征收辦法更加合理。

1.物流企業(yè)重復納稅的壓力大。目前我國物流企業(yè)根據稅法規(guī)定所要繳納的稅種有：營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城市維護建設稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等，稅目眾多，稅負繁重。運輸業(yè)、通信業(yè)的營業(yè)稅率為3%，倉儲業(yè)劃為服務業(yè)，稅率為5%，貿易業(yè)的一般納稅人繳納增值稅，其中進項稅額可以抵扣，對其小規(guī)模納稅人則實行簡易征收的辦法。營業(yè)稅要求實施多環(huán)節(jié)和全額的征稅，這樣一來，每交易一次就應當按照所得繳納營業(yè)稅，而物流業(yè)的特殊性也決定了交易次數的數量之大，從而加重了企業(yè)的稅負壓力，重復征稅的問題也就顯露出來。在物流行業(yè)中，除了貿易業(yè)繳納增值稅以外，其他行業(yè)都征收營業(yè)稅，這就形成了物流企業(yè)巨大的稅收壓力。同時，由于物流企業(yè)難以抵扣因為外購燃料、固定資產等已經繳納過增值稅的部分的進項稅，從而造成增值稅與營業(yè)稅的雙重征收。為了避免重復納稅，物流企業(yè)就會更加偏向于選擇生產服務內部化的經營模式。這對于物流企業(yè)專業(yè)化分工和服務外包的發(fā)展非常不利，從長遠來看，也會影響到我國產業(yè)結構的調整以及經濟發(fā)展方式的轉變。

2.我國結構性減稅政策實施的要求。為了實現社會成員之間稅負的合理分配，優(yōu)化產業(yè)結構，我國實施了一系列結構性減稅政策。“營改增”就是這一系列政策中的重頭戲。隨著我國市場經濟的發(fā)展，物流行業(yè)已然上升成為引導生產、促進消費的先導行業(yè)，加快推進現代物流行業(yè)的發(fā)展，必然能夠優(yōu)化區(qū)域產業(yè)結構，振興第三產業(yè)。因此，國家表明物流企業(yè)稅收改革是實施結構性減稅政策不可或缺的措施之一。

3.深化體制改革以促進物流企業(yè)國際化。一方面，“營改稅”可以提高物流企業(yè)技術改造、更新設備的積極性，增強企業(yè)的競爭力；另一方面，改征增值稅后，物流企業(yè)無法可進行出口退稅，能夠促進我國物流企業(yè)國際化的進程。

四、物流企業(yè)“營改增”后存在的問題及原因

1.貨運企業(yè)稅負大幅上升。從中國物流與采購聯(lián)合會發(fā)布的調查報告中發(fā)現，“營改增”后，貨運企業(yè)稅負不減反增，主要原因有兩點：一是稅率偏高，實際抵扣后的稅負仍然高于征收營業(yè)稅時的金額。二是抵扣不充分，可抵扣的進項稅主要來自外購的燃料以及運輸工具及其修理費，在固定資產這一項上可抵扣的進項稅額不多。再加上其他大部分成本例如過路過橋費、保險費等并不屬于抵扣范圍，稅負自然大幅增加了。

2.物流企業(yè)各環(huán)節(jié)劃分不明確。在試點的方案中，仍然將物流企業(yè)分為兩類征收增值稅，分別是稅率為11%的交通運輸服務，以及稅率為6%的物流輔助服務。在試點方案的分類下，對于經營廣、業(yè)務多的物流企業(yè)來說，很難在交通服務運輸和物流輔助運輸中劃出明確界限，這不僅難以適應物流企業(yè)的運作模式，也加大了稅務部門的工作難度。

3.增值稅發(fā)票管理難度大。在實際操作中，許多環(huán)境下難以取得增值稅專用發(fā)票，在試點地區(qū)，只有在少數（下轉第129頁）（上接第127頁）指定企業(yè)修理才能取得增值稅發(fā)票。對于交通運輸業(yè)，如果提供修理服務的是小規(guī)模納稅人，就無法取得增值稅發(fā)票。加之自開發(fā)票的條件非常嚴格、監(jiān)管力度不夠、體系不健全等原因，導致“賣發(fā)票、假發(fā)票”的問題層出不窮，破壞了市場競爭的公平性，也造成國家稅款流失。

五、改進物流企業(yè)“營改增”后現存問題的建議

1.減輕貨運企業(yè)壓力。為了應對在試點過程中貨運企業(yè)稅負大幅上升的問題，可以在基本原則不變的前提下，一是改變其所屬的稅目，將其劃分為“物流輔助行業(yè)”，而不是“交通運輸業(yè)”，從11%的征收稅率下降到6%，改變征收稅率高的問題，切實減輕貨運企業(yè)負擔，支持物流業(yè)的一體化。二是企業(yè)應及時申請過渡性扶持政策，充分利用政策優(yōu)惠時間。三是增加可抵扣的項目，將原本不能抵扣但所占成本比例大的過路費、過橋費、保險費等納入可抵扣的范圍。四是對于外購燃油、修理費等難以取得正規(guī)發(fā)票的費用，根據測算的行業(yè)平均水平進行抵減，減輕貨運企業(yè)負擔。

2.統(tǒng)一物流業(yè)各環(huán)節(jié)稅目。對于物流行業(yè)一體化、系統(tǒng)化的運營模式，綜合性的物流服務這一特點，應當將其各部分統(tǒng)一為一個稅目，避免人為地劃分使其各環(huán)節(jié)的抵扣鏈條斷裂。然后統(tǒng)一以當前的稅率從低征收，簡便物流企業(yè)財務操作、減輕財務人員工作、方便稅務部門的稅收管理。這也有利于增強物流企業(yè)的自我管理、自我發(fā)展能力。

3.統(tǒng)一物流業(yè)的專用發(fā)票。一是設計物流行業(yè)的增值稅專用發(fā)票，制定全國通用、行業(yè)間通用、格式統(tǒng)一的、適合物流企業(yè)經營特點和業(yè)務需要的發(fā)票，比照其他行業(yè)增值稅發(fā)票進行管理，適應物流行業(yè)一體化經營。二是對于財務制度健全，有良好信譽的物流企業(yè)，降低自開票的門檻，放寬自開票企業(yè)認定的資格，對增值稅進項稅額進行抵扣。三是要加強監(jiān)管?？梢栽O立獨立的物流行業(yè)票據管理部門，統(tǒng)一監(jiān)管，規(guī)范專用發(fā)票的使用，從源頭上消除買賣發(fā)票、造假票以及虛開發(fā)票的違法行為，避免企業(yè)偷稅，維護市場的公平競爭，減少物流企業(yè)的額外支出。

總體來說，“營改增”確實從一定程度上解決了物流企業(yè)的重復征稅的問題，取得了一定的成效，從基本思路上來說，也的確起到了扶持物流企業(yè)這一重要產業(yè)發(fā)展的作用。至于在實施過程中還存在的問題，國家應當從長遠考慮，不斷調整改革方案，完善物流企業(yè)的稅務體系；地方政府應當從當地實際情況出發(fā)，切實考慮企業(yè)的利益，以國家制定的政策為指引，適當推行相關的過渡性扶持政策；企業(yè)更應當積極應對，分析原因，尋找解決之法，配合國家政策的實施；“三管”齊下，必將大力推進物流業(yè)的蓬勃發(fā)展。

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（作者單位：湖北省十堰市太和醫(yī)院 湖北十堰 442000）

（責編：若佳）