我國(guó)營(yíng)改增現(xiàn)狀分析①
——以金融業(yè)為例

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院　袁安軍

我國(guó)營(yíng)改增現(xiàn)狀分析①
——以金融業(yè)為例

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院袁安軍

金融業(yè)是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，金融業(yè)的營(yíng)改增不僅是我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)機(jī)制的變革，也是我國(guó)稅收體制的重大轉(zhuǎn)變。但由于金融業(yè)是一個(gè)特殊的行業(yè)，相對(duì)于已經(jīng)營(yíng)改增的交通運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，情況更加復(fù)雜，存在諸多待解的難題。本文以對(duì)目前金融業(yè)征稅現(xiàn)狀的闡述為出發(fā)點(diǎn)，詳細(xì)分析了我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的必要性，探討了金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅所出現(xiàn)的問(wèn)題，并針對(duì)我國(guó)營(yíng)改增所面臨的困境，提出相應(yīng)的建議。

營(yíng)改增金融業(yè)稅收現(xiàn)狀對(duì)策探討

1　我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)狀

金融是整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的命脈和媒介，具有有效籌集資金、合理配置資源、分散風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施宏觀調(diào)控等重要作用，因而金融業(yè)的營(yíng)改增將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有深遠(yuǎn)的影響。但是由于金融業(yè)包含保險(xiǎn)、銀行、基金、證券等多個(gè)行業(yè)，業(yè)務(wù)組成復(fù)雜，這對(duì)我國(guó)金融業(yè)的營(yíng)改增將是巨大的挑戰(zhàn)。

目前，我國(guó)的金融業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較重，這將危害到我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展。金融業(yè)務(wù)種類(lèi)多，其中有貸款、保險(xiǎn)、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓和其他金融業(yè)務(wù)等。然而，貸款、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和其他金融服務(wù)以全部收入為營(yíng)業(yè)額，不可以扣除以前的稅費(fèi)，金融商品轉(zhuǎn)讓雖然以金融產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)與賣(mài)價(jià)的差額為營(yíng)業(yè)額，但也不可以扣除買(mǎi)賣(mài)過(guò)程中所負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和稅金，這導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅在金融業(yè)中重復(fù)計(jì)征的問(wèn)題，這種稅制設(shè)計(jì)極其不合理，造成了金融企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中使用的含有進(jìn)項(xiàng)稅額物品的稅費(fèi)無(wú)法扣除，并且營(yíng)業(yè)稅不可實(shí)現(xiàn)出口退稅，這大大加重了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了我國(guó)金融業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力與盈利能力。同時(shí)，稅收征管缺乏高效，金融企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)機(jī)制不夠完善，造成征稅成本較高。

2　我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的必要性

2.1減輕重復(fù)征稅問(wèn)題

在當(dāng)前的稅收機(jī)制下，對(duì)金融企業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅是不可以抵扣購(gòu)進(jìn)的已繳納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的，所繳納的進(jìn)項(xiàng)稅款被視為成本的一部分，企業(yè)不得將其納入銷(xiāo)售價(jià)格中。這不可避免地造成金融業(yè)納稅人重復(fù)征稅的問(wèn)題，就金融企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅來(lái)說(shuō)，因?yàn)榫推滗N(xiāo)售全額計(jì)征，而銷(xiāo)售額含有已繳納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，這部分就造成了二次征稅。而將其改為增值稅就能解決這個(gè)問(wèn)題，增值稅是指對(duì)商品和服務(wù)在生產(chǎn)、流通中的增值部分征收的稅款，采用的是銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)制，從而避免了金融業(yè)以全額計(jì)征而造成的二次征稅問(wèn)題，使得增值稅抵扣鏈條完整。因此，金融業(yè)營(yíng)改增可以減輕重復(fù)征稅，完善稅收體制。

2.2減輕金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)公平

目前，我國(guó)金融業(yè)現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，相對(duì)于其他行業(yè)，如建筑業(yè)3%的稅率，明顯較高。就這些行業(yè)來(lái)說(shuō)，金融業(yè)的稅負(fù)偏重。而且，金融業(yè)還有很多問(wèn)題，其中重復(fù)征稅明顯加重了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，內(nèi)外資金融企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)不同，不僅增加了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更使得稅負(fù)不公。另一方面，當(dāng)前的金融企業(yè)的發(fā)展本身也有大量的成本，這些因素嚴(yán)重阻礙了我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展。因此，金融業(yè)的營(yíng)改增在一定程度上減輕了金融企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅負(fù)更加公平，推進(jìn)了我國(guó)金融業(yè)更好的發(fā)展。

2.3加強(qiáng)我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

目前，很多國(guó)外經(jīng)濟(jì)組織或發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)都將金融業(yè)納入了增值稅的納稅范疇，像歐盟、南非、新加坡、澳大利亞等。我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增不僅能和國(guó)際接軌，吸引外國(guó)金融企業(yè)到我國(guó)投資，而且可以促使我國(guó)金融企業(yè)的革新，增強(qiáng)自身各方面的能力，從而來(lái)與外國(guó)金融企業(yè)抗衡。并且，金融業(yè)的營(yíng)改增，可以使金融業(yè)也享受出口退稅、免稅等稅收優(yōu)惠政策，從而大大提升我國(guó)金融業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，使得我國(guó)金融業(yè)可以在海外也有廣闊的市場(chǎng)，更能增強(qiáng)我國(guó)的綜合能力。

3　我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增中的突出問(wèn)題

3.1金融業(yè)營(yíng)改增的征稅模式較難確定

金融業(yè)由于其復(fù)雜性，常規(guī)的征稅模式并不適用。如何確定新的并適用于金融業(yè)的征稅模式是我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的一道難題。雖然外國(guó)已經(jīng)有不少成功的相關(guān)征稅模式，但是否適用我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展還是一個(gè)未定的因素。面對(duì)國(guó)外的征稅模式，是采用國(guó)外的成功征稅模式，還是找出一種新的征稅模式，是我們有待解決的問(wèn)題。照搬照抄別國(guó)的成功征稅模式不一定能在我國(guó)取得成功，所以我們還要進(jìn)一步深入探究和調(diào)研，以找到適合我國(guó)國(guó)情的征稅模式。

3.2金融業(yè)行業(yè)特殊，進(jìn)項(xiàng)稅稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅稅額難以確定

和實(shí)體行業(yè)相比較，金融行業(yè)情況有明顯的差異，實(shí)體行業(yè)購(gòu)進(jìn)材料和銷(xiāo)售貨物都可以通過(guò)取得的發(fā)票來(lái)確定進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。而金融業(yè)卻有一定的障礙，拿商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，它的一些業(yè)務(wù)是無(wú)法取得銷(xiāo)項(xiàng)稅額的發(fā)票的，比如理財(cái)、貸款、結(jié)算等，進(jìn)項(xiàng)稅額也難以確定，這就導(dǎo)致了無(wú)法得知企業(yè)的增值額，應(yīng)納增值稅無(wú)法確定。這是我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增中又一道難題。

3.3金融業(yè)營(yíng)改增后將大大減少地方稅收收入，造成最大的稅收流失

自1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)按照稅種劃分中央與地方財(cái)政收入。營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，由地方稅務(wù)局征收，并屬于地方財(cái)政所有；而增值稅屬于國(guó)家共享稅，由國(guó)家稅務(wù)局征收，中央與地方按照75%∶25%的比例分配。營(yíng)業(yè)稅是地方財(cái)政收入的重要收入來(lái)源，如果金融業(yè)營(yíng)改增必然導(dǎo)致地方財(cái)政收入下降，中央稅收增加。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)，金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅在總體營(yíng)業(yè)稅中的比重是不可忽視的一部分，所以對(duì)地方財(cái)政收入的影響也是不可忽視的，這就對(duì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有不利的影響，在一定程度上會(huì)阻礙地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4　我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的建議

4.1吸收國(guó)外金融業(yè)征收增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)

目前，國(guó)外的許多國(guó)家都已經(jīng)將金融業(yè)納入了增值稅的征收范圍，有些國(guó)家的成功做法為我國(guó)金融業(yè)營(yíng)改增的改革提供了非常有用的借鑒。國(guó)外金融業(yè)征收增值稅的典型模式主要為三種：基本免稅模式、縮小的免稅模式和允許部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的模式，如表1所示。

表1　國(guó)外金融業(yè)征收增值稅模式

4.2明確應(yīng)稅項(xiàng)目和合理的稅基

金融業(yè)營(yíng)改增應(yīng)明確應(yīng)稅項(xiàng)目和合理的稅基，可以細(xì)化金融行業(yè)的各種業(yè)務(wù)，以此來(lái)確定相應(yīng)的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅基。就拿金融業(yè)的銀行業(yè)來(lái)說(shuō)，銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)復(fù)雜，不僅有直接收費(fèi)并提供金融服務(wù)的一般類(lèi)業(yè)務(wù)，更多的是收取存貸款價(jià)差的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并隨著金融創(chuàng)新，還有很多中間業(yè)務(wù)和表外業(yè)務(wù)。統(tǒng)一應(yīng)稅項(xiàng)目和稅基比較困難，因此對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分是比較不錯(cuò)的選擇。可以根據(jù)這樣業(yè)務(wù)的特點(diǎn)來(lái)分別確定相應(yīng)的增值稅。如對(duì)于一般性的金融服務(wù)，可以采取進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法，比如說(shuō)銀行購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備而繳納的增值稅稅款，就可以直接記入銀行的成本。而對(duì)于其他的業(yè)務(wù)，采取一般的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有一定的難度，比如說(shuō)銀行的存貸款業(yè)務(wù)，因?yàn)闊o(wú)法取得相應(yīng)的購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票，因此我們可以借鑒國(guó)外針對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的解決方法，像基本的免稅法或者低稅率法，這些在一定程度都可以降低金融行業(yè)的整體稅負(fù)。

4.3確定合理的稅率和課稅時(shí)點(diǎn)

分離課稅原則是我國(guó)稅制體系的重要原則，在當(dāng)前的分類(lèi)所得稅模式下，有必要對(duì)各類(lèi)所得進(jìn)行明確的劃分和定性，以此確定不同的稅率和扣稅項(xiàng)目。綜合以上因素，由于金融業(yè)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，可以按照金融業(yè)務(wù)種類(lèi)來(lái)確定相應(yīng)的稅率。具體來(lái)說(shuō)，如果金融業(yè)統(tǒng)一采用17%的一般性的增值稅稅率并允許進(jìn)行稅額抵扣的話(huà)，一方面，金融企業(yè)的稅負(fù)不但沒(méi)有減少，甚至有所增加；另一方面，將會(huì)削弱我國(guó)在亞太地區(qū)的外資吸引能力和競(jìng)爭(zhēng)力。“低稅率，嚴(yán)征管”應(yīng)該是我國(guó)稅制改革的目標(biāo)，可以通過(guò)強(qiáng)化征管能力的方法增加我國(guó)稅收收入，同時(shí)也能減輕我國(guó)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但稅率也不應(yīng)該過(guò)低，稅率太低一方面會(huì)縮小稅收規(guī)模，另一方面可能出現(xiàn)稅收扭曲的問(wèn)題。對(duì)于特殊行業(yè)應(yīng)該按照特殊的稅率來(lái)確定，或者給予一定的稅收優(yōu)惠，以此達(dá)到穩(wěn)定稅收的目的。對(duì)于金融業(yè)的課稅時(shí)點(diǎn)也要按照具體的業(yè)務(wù)種類(lèi)來(lái)確定，像創(chuàng)新的金融產(chǎn)品可以在交易環(huán)節(jié)確定稅率和抵扣額，而在交易完成時(shí)確定課稅時(shí)點(diǎn)。課稅時(shí)點(diǎn)的確定要遵循互利的原則，一方面要減少納稅環(huán)節(jié)，降低納稅成本；另一方面，要適度降低金融交易的稅收成本，促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展。

4.4用逆向征稅法對(duì)存貸業(yè)務(wù)征稅

逆向征稅法是一種較為特殊的征稅方法，它把貸款視為銀行的產(chǎn)出，相應(yīng)的把借款視為投入，這樣我們可以將貸款利息視為銷(xiāo)售收入并征收的增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，而將借款利息視為購(gòu)進(jìn)費(fèi)用并征收的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而以銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額也就是兩者利息稅的差額來(lái)確定增值額并確定應(yīng)納增值稅。采用這種方法進(jìn)行增值稅的征收，可以由銀行代征存款利息增值稅，銀行對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額也就是存款利息開(kāi)具增值稅發(fā)票，將其銷(xiāo)項(xiàng)稅額也就是貸款利息作為抵扣額進(jìn)行抵扣。顯然，利用逆向征稅法進(jìn)行征稅時(shí)，銀行和存款客戶(hù)都不需要繳納增值稅，全部應(yīng)納稅額都由最終的消費(fèi)者繳納，而存款的客戶(hù)和銀行等機(jī)構(gòu)不必承擔(dān)，符合我國(guó)目前的增值稅原理。

4.5確定稅收收入的劃分和歸屬

在當(dāng)前形勢(shì)下，如果金融業(yè)實(shí)行營(yíng)改增，其稅收收入在短時(shí)間內(nèi)仍然應(yīng)該保持不變。原來(lái)營(yíng)業(yè)稅是屬于地方財(cái)政收入的部分，在進(jìn)行了營(yíng)改增之后，仍然應(yīng)該歸屬于地方。實(shí)施營(yíng)改增雖然會(huì)在某種程度上減少整個(gè)金融行業(yè)的稅負(fù)，但是營(yíng)改增后將本來(lái)屬于地方政府的部分收入回歸于中央，造成了地方政府的稅收收入減少，在一定程度上不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，即使如此，從長(zhǎng)期來(lái)說(shuō)，地方政府減少的部分稅收收入會(huì)回歸于中央政府，中央政府可以適當(dāng)?shù)脑黾宇A(yù)算，通過(guò)加大轉(zhuǎn)移支付的力度等方式來(lái)彌補(bǔ)地方政府因收入減少而造成的損失。

5　結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)在，由于金融業(yè)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，實(shí)施金融業(yè)的“營(yíng)改增”也就顯得至關(guān)重要。從以上分析也可以明顯看出，由于金融行業(yè)性質(zhì)的特殊性，導(dǎo)致推行“營(yíng)改增”難度相當(dāng)大。但是另一方面，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的程度不斷加深，金融業(yè)的“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。當(dāng)然，它也帶來(lái)了諸多難題，但是，“營(yíng)改增”突破了現(xiàn)代服務(wù)業(yè)目前的發(fā)展機(jī)制和稅制瓶頸，細(xì)化了社會(huì)的專(zhuān)業(yè)化分工，從稅制上解決了金融企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)存在的很多問(wèn)題，從而促進(jìn)金融業(yè)以及整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

［1］ 劉天永.金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅計(jì)稅方法問(wèn)題的研析［J］.稅務(wù)研究，2013（4）.

［2］ 蔡曉聰.我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在金融業(yè)的應(yīng)用初探［J］.金融天地，2012（18）.

［3］ 任鵬飛，王小寧，周長(zhǎng)軍.金融業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的國(guó)際借鑒及政策建議［J］.財(cái)會(huì)研究，2014（10）.

［4］ 張彥英.我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)考量和路徑選擇［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，2015（01）.

F812.42

A

2096-0298（2015）12（c）-057-03

安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)計(jì)劃創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目（201 51037816），指導(dǎo)老師：鄒蓉。

袁安軍（1993-），男，漢族，安徽天長(zhǎng)人，安徽財(cái)

經(jīng)大學(xué)2012級(jí)稅收專(zhuān)業(yè)本科生。