量本利分析方法在醫院全成本核算中的應用

【摘要】新時期的醫療體制改革以及醫藥改革，推動了醫院核算成本趨向更加合理和完善化的道路前進?，F代企業管理的實踐與成效，以及公共管理理論的發展，使得量本利分析方法在成本核算中的地位和作用更為凸顯。所以，在公立醫院成本控制中導入量本利的分析方法進行核算，在具體運用過程中找出其存在的局限性，探究未來新的發展路徑，對公立醫院改革具有十分重要的意義。

【關鍵詞】量本利分析方法 醫院成本 核算

傳統醫院管理體制已經不能適應現代社會發展的需要，時代的轉型需要與之相適應的管理制度。更加規范化、合理化、安全化的管理模式呼之欲出，而《醫院財務制度》、《醫院會計制度》等核算制度，從醫院整體的成本利益出發，在醫院各科室固定成本、流動成本、投資獲益率多少的基礎上對醫院的現實發展狀況以及未來的投資走向進行預測，能更好地為決策者提供可供量化的標準，通過管理的手段間接促使醫院朝合理化的狀態運行，提高公立醫院所產生的社會整體效益。

一、量本利分析的相關概念

了解量本利的分析方法的概念，必須首先正確理解經濟正常運行所涉及到的數量、成本（固定成本+流動成本）、利潤三者之間的相互關系。在計算醫院保本工作量、利潤盈虧、邊際收益的基礎上，建立基本數學模型，并且通過相關變量的代入，找到最合乎醫院發展、合乎社會利益的經濟發展方式。這種通過財務上對已有定量數據的統計分析，進行核算、預測、評估，運用原理、方法找到公立醫院管理中的發展路徑，對未來的發展規劃具有重要意義。

（一）量本利分析假定

在市場經濟中，我們往往見到的是最終的核算結果，但殊不知現實經濟體中的成本、數量、價格、利潤之間的關系是紛繁復雜的，如何在變量的基礎上，把握特定的定量、成本是非常重要的。下面我們就簡要介紹下量本利分析方法涉及到的假定公式：

第一，總成本是由固定和可變成本構成。成本上的變化不僅包括醫院的固定成本等基礎設施，而且還包括伴隨市場需求變化而變化的藥品、材料、人員等可變資本。轉化公式為：凈利潤=總收益（門診收益+住院部收益）-固定成本（醫院基礎設施）-可變成本（藥品、材料+人員工資）。

第二，收入、數量、利潤各個因子之間的關系是固定的，并且伴隨數量的變化而變化。現實經濟生活中的成本、銷售數量、價格和利潤之間的關系非常復雜，就單個醫院來說，數量上的變化不僅包括固定的醫院基礎設施，還包括容易被人們核算過程中容易忽視的管理成本數量的變化。轉化成公式為：利潤=單位收入×業務量-單位支出×業務量-固定成本；基本工作量=■要實現盈利，必須使基本工作量>1；虧損，基本工作量<1）。

第三，單一產品的數量隨市場供需變動時，并不影響銷售的公式組合，并且產生的收益都可以通過追加成本或者數量的情況進行比較差異。對社會貢獻大小，可通過單位收費水平減去單位變動成本得出。

（二）醫院全成本核算中關于成本的相關界定

1.成本與非成本。醫院中的成本不包括指定性的公益、捐贈活動和國家規定的不計入成本的其他支出，具體包括：醫院的固定資產、宣傳教育等財政支出、定期的固定資產折舊、醫護人員專業技能等無形資產支出等。

2.固定成本與變動成本。固定成本指基礎設施的折舊損耗、醫藥成本核算?？勺冑Y本是指除去固定資本之外，在醫院運行管理過程中附帶產生的費用，具體包括：伴隨市場需求變化而變化的藥品、材料的增加值、水電費用、辦公用品等。

3.直接成本與間接成本。這主要針對的是日常門診科室之間的正常流動來說的。直接成本是在病人就診的過程中產生的醫院自身損耗，是固定成本和可變成本的總和，這其中還包括不能計入成本損耗的部分。間接成本就要是復合型就診，分配性計入各科室的臨時成本，依照各醫院的習慣進行分配核算。

4.門診成本與住院成本。這主要是針對醫院住院和門診盈利狀況來說的。從本利相抵的角度出發，把各個科室的基本任務量細化、下分、轉化并匯集成醫院住院部和門診部的日常利潤，就可以分別把控各部的保本工作量。

二、量本利分析方法在醫院全成本核算中的具體運用

在醫院的全成本核算中，主要將本量利分析法用于全成本核算的結果中，若該方法在應用的過程中，未將在其他部分成本納入核算之中，所以，分析結果會因其成本歸集不完整而存在一定的誤差。在本次研究中，主要針對我院2014年上半年外科的全成本核算結果采用量本利分析方法進行了詳細的探討。

（一）科室具體情況

2014年上半年，我院外科在全成本核算中主要應用了量本利分析，核算結果顯示該科上半年收益達到108.75萬，收益水平最高的是門診環節，主要因其工作量較大。其中，門診收益高達260.10萬，而住院服務虧損211.85萬，門診的收益正好彌補了住院服務環節中所存在的資金虧損。

該科室上半年門診量水平較高，總數達到24200人次，每門診人次平均收費168.28元，而平均成本支出為123.93元（每門診人次收費168.28元-平均成本支出123.93元=每門診人次收益44.35元）。住院部上半年達到24200人，病人平均住院為5.8天，使用病床率為96.5%，每床平均日收入678.49元，每床平均日成本支出846.92元（每床平均日收入678.49元-每床平均日成本支出846.92元=每床日收益-168.43元）。由此可見，住院服務環節存在嚴重虧損。

（二）量本利分析

通過上述分析可見，2014年上半年，該科室的保本人次為7528人，科室門診在人次收入水平及變動成本保持不變的情況下，人次在每高于一人次保本人次時可增加收益118.54元。在該簡直門診收益水平較高的情況下，若降低門診單位成本或提高門診人次收費水平，科室保本人次在兩種情況同時出現時會降低，這種情況下可以有效提高單位收益能力。該科室住院保本床日數上半年為11428床日，那么在每床日收入水平和單位變動成本保持不變的情況下，每床日收入水平除去每床日變動成本保持不變的情況下，每床日收入水平除去每床日變動成本也就等于科室收益，即413.28元。上半年該科室有7340床日為實際開放床日數，若科室要實現住院服務盈利目標僅依靠提高床位使用率，這就要求科室使用床位率要達到137.42%。收益因素變動分析主要受住院服務指標的影響，如果除分析指標以外的其他指標保持不變，科室病床每提高1%的使用率，則科室增加收入將有68個床日，而總收益則會增加3.45萬；

三、量本利分析方法在醫院全成本核算中的應用

由以上的統計數據及其得出的結論可以知道，醫院盈利的方式主要還是依靠大量的醫藥成本投入獲利，并且很多情況下獲利很少，所以導致了公立醫院負擔嚴重、醫患問題不斷的現象發生。究其原因，醫院服務的種類繁多，對象千差萬別、步驟和程序紛繁復雜、任務量及其大，在運用量本利分析方法時候只能較為宏觀地統計、建模、分析，不管是數據的采用，還是得出的結果都存在一定的誤差。因此必須重新審視量本利分析方法的運用，規避其存在的局限性。

（一）不斷改進醫院量本利成本的核算方法

社會的發展進步，不僅體現在物質生活上，而且也豐富和發展著科學理論。量本利的核算方法從整體上歸屬于現代企業管理的一部分，如何更好地將其運用用于醫院管理，推動財務核算，是我們未來急需考慮的問題。只有通過我國現有的實踐經驗，在吸收和借鑒西方的管理運行模式的基礎上，不斷地觀察、分析、總結，才能得出適合我國改革發展的醫院成本核算機制，以及具體的核算模式，才能將準確的結果更好地運用于醫院未來的發展實踐，以更加豐富的數據和理論充實現代企業發展的道路。

（二）及時測算劃分固定成本和可變成本

醫院運行本身就是一個動態過程，量本利的分析方法在測算結果上也是可以變的，并且，伴隨醫院可供預見到的期限內投資方向上的傾斜，也會增加成本的變量，這就需要我們及時準確地在統計核算的過程中，劃分成本中的固定成本和可變成本，看到在固定成本達到一定的追加額度時，固定成本的一部分有可能也會變成可變成本。我們不能局限于原有固定成本的概念，而不去具體地分析成本的屬性。在測算的過程中可以以時間為階段進行劃分，設立9～10年長期固定資本的折算目標，在具體合算的過程中重新評估價值，形成對比，對長遠目標進行調整，使得未來決策更加合理。

（三）明確工作量和單位價格

通過上文分析我們可以知道，醫院輸出的產品和服務不同于市場中企業規范成型的產品。醫療服務的特殊性，醫院門診人數的多少以及住院人數的變化，也使得量本利分析在測算分析時不能準確預算醫院的成本和利潤。雖然醫院整體的規劃，部署、科室的設置是固定的，但是每一階段醫患需求實際量的多少不能準確預測，導致了醫院的工作量和任務量的預測值不標準，也不能正常安排醫院的日常工作。在工作量上應該像預估醫院整體成本一樣，對醫院周邊的市場環境、需求、科室的發展情況、政策的變動等眾多因素進行詳細的統計分析，才能決定性地提高量本利分析數據的精確性。雖然醫院沒有自主定價權，執行的是國家規定的標準價格，單位價格的確定應該及時依照各縣市區的物價標準進行核算。

綜上所述，量本利分析雖然說是現在企業管理中關于財務統計方面的統計方法，但是其在市場化日益平穩化的今天，在公立醫院的運用和發揮需要我們從更多的角度和方面進行拓展。公立醫院現今核算的實際數據、統計結果以及量本利分析方法的運用到醫院改革管理中的實踐，都推動公立醫院在控制成本的基礎上，朝著公平和效益共存的均衡方向發展。

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作者簡介：胡益民，高級會計師，黃石市中心醫院財務部主任。