芻議計算機(jī)輔助系統(tǒng)在審計工作中的應(yīng)用

陸寒云

【摘要】本文結(jié)合我行開展計算機(jī)輔助審計工作的實際體會，粗略分析計算機(jī)輔助審計的意義和當(dāng)前面臨的問題，談幾點對推進(jìn)計算機(jī)輔助審計工作的認(rèn)識看法。

【關(guān)鍵詞】計算機(jī) 系統(tǒng) 審計 應(yīng)用

隨著計算機(jī)技術(shù)的迅速發(fā)展，在我國各行各業(yè)的運用越來越廣泛，審計工作面臨審計觀念、審計方式、審計手段及隊伍構(gòu)成轉(zhuǎn)變的發(fā)展問題，大力推行并完善計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)成為審計工作的必然之選擇。蕭山農(nóng)商銀行目前擁有營業(yè)網(wǎng)點152家，員工1696人，存貸款規(guī)模超千億，2014年交易業(yè)務(wù)量達(dá)到3317萬筆，平均正常工作日每天業(yè)務(wù)量超13萬筆，而且在以年10%的速度遞增，如此龐大的業(yè)務(wù)量，靠傳統(tǒng)的手工審計已滿足不了審計工作的需要。為了更好地開展審計工作，發(fā)揮內(nèi)部審計職能，我行近年將計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)應(yīng)用于審計工作實踐，收到了良好的成效。

一、計算機(jī)輔助審計的意義

計算機(jī)輔助審計是審計人員利用計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)為手段，對會計電算化信息系統(tǒng)、各種信息管理系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)等直接開展的審計工作，它不改變審計目標(biāo)，而是通過相應(yīng)的審計技術(shù)和方法，輔助審計人員開展工作，進(jìn)而實現(xiàn)審計目標(biāo)，具有以下幾方面的意義。提高審計效率，降低審計成本；擴(kuò)大審計范圍，提高審計質(zhì)量；降低依賴程度，增強審計獨立性；加快信息反饋，發(fā)揮建設(shè)作用；實現(xiàn)成果共享，推動工作規(guī)范。

二、當(dāng)前計算機(jī)輔助審計面臨的主要困難和問題

（一）傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對計算機(jī)輔助審計應(yīng)用的必要性和重要性認(rèn)識不足

由于審計事業(yè)起步較晚，審計理論還很不完善，傳統(tǒng)的審計觀念、方式和方法根深蒂固，很多人還停留在傳統(tǒng)的賬簿審計模式，依照過去的方法和套路來進(jìn)行審計。相對于會計電算化幾十年的發(fā)展歷程，計算機(jī)輔助審計進(jìn)入應(yīng)用的時間比較短暫，應(yīng)用范圍不廣。由此導(dǎo)致一些人認(rèn)識上的偏差，認(rèn)為審計人員目前的計算機(jī)專業(yè)知識水平不高、審計隊伍年齡偏大，一時難以適應(yīng)計算機(jī)輔助審計；也有的認(rèn)為計算機(jī)輔助審計專業(yè)性強，高不可攀，或計算機(jī)輔助審計僅僅是審計手段，作用有限。因此，審計人員思想觀念沒有順應(yīng)形勢發(fā)展而轉(zhuǎn)變，是當(dāng)前阻礙審計部門計算機(jī)輔助審計發(fā)展的根本原因。

（二）當(dāng)前審計人員結(jié)構(gòu)不合理，使計算機(jī)輔助審計滯后于形勢發(fā)展需要

一是年齡結(jié)構(gòu)，我行現(xiàn)有12名審計工作人員中，年齡在五十歲以上的有4人，約占33%；年齡在四十至五十歲之間的有5人，約占42%；兩項合計年齡在四十歲以上的占到了75%，年齡老化問題比較突出；二是學(xué)歷結(jié)構(gòu)，本科學(xué)歷的為3人，僅占25%；專科的為7人，約占58%；中專的為2人；總體學(xué)歷水平比較低；三是專業(yè)結(jié)構(gòu)，大部分審計人員為會計專業(yè)。上述情況表明，復(fù)合型人才緊缺問題，已成發(fā)展計算機(jī)輔助審計的“瓶頸”，是抑制計算機(jī)輔助審計發(fā)展的主要原因。

（三）外部環(huán)境制約計算機(jī)輔助審計的全面應(yīng)用

計算機(jī)輔助審計的全面、有效應(yīng)用，不僅僅對審計部門軟硬件建設(shè)提出了全新的要求，同時也制約于被審計單位電算化的發(fā)展和應(yīng)用水平。由于計算機(jī)輔助審計形成的資料均是電子數(shù)據(jù)，如果有人故意或因差錯對計算機(jī)證據(jù)進(jìn)行修改、刪除等，從技術(shù)上來說審計人員難以查清。與傳統(tǒng)紙質(zhì)審計證據(jù)相比，計算機(jī)審計證據(jù)更易修改且不留痕跡，安全性不高。

（四）培訓(xùn)教育機(jī)制不夠健全和完善，時效性針對性不強

現(xiàn)階段審計人才培養(yǎng)機(jī)制不夠完善，無論是人員的更新，還是在日常的業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面，對審計人員計算機(jī)知識的掌握和應(yīng)用沒有引起充分重視，對計算機(jī)輔助審計的支持和發(fā)展尚沒有形成制度化。同時，上級審計機(jī)關(guān)對審計人員培訓(xùn)缺乏有效性和針對性，也是造成在應(yīng)用計算機(jī)輔助審計方面跟不上形勢發(fā)展的原因。

三、推進(jìn)計算機(jī)輔助審計工作的對策

（一）轉(zhuǎn)變思想觀念，充分認(rèn)識開展計算機(jī)輔助審計的重要性

一是要克服“恐高癥”，去除認(rèn)為年齡大了計算機(jī)輔助審計學(xué)不了，或認(rèn)為計算機(jī)輔助審計專業(yè)性太強，高不可攀，離自己很遠(yuǎn)的想法；二是要克服計算機(jī)輔助審計“神秘感”和“智能化”的盲目放大，認(rèn)真鉆研審計業(yè)務(wù)，從技術(shù)創(chuàng)新的角度來研究審計業(yè)務(wù)計算機(jī)化的思路、方法和手段，將業(yè)務(wù)知識與計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)知識融合起來，切實提高審計工作的質(zhì)量和效率。

（二）加大培訓(xùn)力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)

第一個方面，是加強對在職審計人員計算機(jī)應(yīng)用能力的培訓(xùn)，不斷擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計算機(jī)知識和審計業(yè)務(wù)知識。第二個方面，應(yīng)建立一套完善、切實可行的培訓(xùn)計劃。培訓(xùn)內(nèi)容要有針對性、實效性，能很好滿足推進(jìn)計算機(jī)輔助審計工作的實際需要；在搞好全員計算機(jī)基本技能普及培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，重點要加強審計業(yè)務(wù)骨干的計算機(jī)知識培訓(xùn)，做到突出重點，培養(yǎng)骨干，將其逐步培養(yǎng)和鍛煉成為推進(jìn)計算機(jī)輔助審計的“排頭兵”。

（三）強化獎懲機(jī)制，積極拓展計算機(jī)輔助審計的覆蓋面

一是要積極引導(dǎo)與業(yè)務(wù)經(jīng)營單位共同開展計算機(jī)輔助審計。二是對可能產(chǎn)生的重大經(jīng)營風(fēng)險，甚至涉及道德風(fēng)險的線索數(shù)據(jù)，要做好保密措施，并進(jìn)一步分析核實，必要時立項進(jìn)行現(xiàn)場審計，以維護(hù)內(nèi)審工作的嚴(yán)肅性和原則性。三是要積極引導(dǎo)審計人員提升業(yè)務(wù)專長與計算機(jī)輔助審計的有效結(jié)合，為拓展計算機(jī)輔助審計的覆蓋面提供人才，從而提高計算機(jī)輔助審計的效率與水平。

（四）嚴(yán)格制度措施，防范計算機(jī)輔助審計風(fēng)險

一是要加強風(fēng)險意識教育及建立健全管理制度。二是要加強保密措施。計算機(jī)輔助審計產(chǎn)生的資料比現(xiàn)場審計資料更為重要，它不僅蘊含著全行的商業(yè)機(jī)密和客戶的金融信息，而且有的還涉及客戶的存款隱私。因此，應(yīng)加強保密措施，嚴(yán)防外泄，應(yīng)當(dāng)延用客戶端的機(jī)器碼進(jìn)行注冊驗證，客戶端機(jī)器應(yīng)采取有效的防病毒木馬措施，保存重要資料的計算機(jī)應(yīng)嚴(yán)格禁止上互聯(lián)網(wǎng)，以確保資料的安全。三是要加強審計方法的測試與驗證工作。要在全行推廣運用一個審計方法，除了要把審計人員的審計思路準(zhǔn)確轉(zhuǎn)化為“CAS”可以理解的語言，還要進(jìn)行反復(fù)測試，多次調(diào)整檢索條件，現(xiàn)場核實驗證。否則，會因?qū)徲嫹椒ň幹撇划?dāng)導(dǎo)致丟失大量的有用線索或產(chǎn)生大量的無效記錄。避免審計人員照此開展審計產(chǎn)生新的風(fēng)險。

（五）切實加強領(lǐng)導(dǎo)，推動計算機(jī)輔助審計工作的全面發(fā)展

計算機(jī)輔助審計工作要想有所突破，領(lǐng)導(dǎo)的重視和參與是非常重要的。要成立以一把手為組長，部門負(fù)責(zé)人和計算機(jī)審計業(yè)務(wù)骨干為成員的計算機(jī)審計工作小組，具備條件的應(yīng)建立專門的計算機(jī)審計科室。其主要工作職責(zé)：負(fù)責(zé)搞好全行計算機(jī)審計工作規(guī)劃和有關(guān)具體措施的擬定；制定年度計算機(jī)審計知識培訓(xùn)學(xué)習(xí)計劃，組織學(xué)習(xí)和交流；抓好計算機(jī)審計情況的考核評比，搞好AO系統(tǒng)實施情況的檢查；每年集中選擇幾個計算機(jī)輔助審計基礎(chǔ)條件較好的審計項目和單位，重點進(jìn)行計算機(jī)輔助審計，搞出特色，抓出成果，以點帶面，推動發(fā)展。