稅務師事務所的生存與發展

李偉霞

【摘要】雖然我國稅務師事務所起步較晚，但是，我國不斷深化社會主義市場經濟體制改革，近幾年稅務師事務所取得了長足發展。當前，我國不斷優化稅種結構和不斷深化稅收征管體制改革，稅務師事務所應該克服困難，抓住機遇迎接挑戰。本文分析了當前我國稅務師事務所發展中存在的問題，分別從提高人員素質、業務拓展、質量控制、稅法宣傳、外部監管、行業立法等方面對我國稅務師事務所的發展進行了探討。

【關鍵詞】稅務師事務所 稅務代理 競爭 發展

一、我國稅務師事務所發展現狀分析

（一）不同中介組織同時從事稅務代理業務，市場競爭激烈

國家稅務總局《稅務代理試行辦法》第十七條和第二十二條規定：稅務代理機構為稅務師事務所和經國家稅務總局及其省、自治區、直轄市國家稅務局批準的會計師事務所、律師事務所、審計事務所和稅務咨詢機構所屬的稅務代理部。可見，并非稅務師事務所獨家專營稅務代理業務。與此同時，越來越多的稅務師事務所出現并且發展迅猛。2006年底，我國全面對外開放稅務代理業市場，國外稅務代理機構和代理人員進入我國，分割了一部分涉稅服務市場，加劇了稅務代理市場的競爭。

同時，我國的稅務代理市場還比較混亂。還有大量的會計稅務咨詢公司未經批準非法開展除涉稅鑒證以外的稅務代理業務，這些會計稅務咨詢公司的從業人員絕大部分只持有會計從業資格證。部分稅務人員為了牟取私利，利用行政職權過分介入稅務代理機構的日常業務。個別稅務人員利用職權與稅務代理機構形成關聯關系，壟斷稅務代理業務，使稅務代理業務不能獨立正常開展，注冊稅務師難以依法承辦業務，嚴重擾亂了市場秩序，同時滋生腐敗。

（二）缺乏高素質的專業人才

盡管注冊稅務師考試的報考人數逐年攀升，從事稅務代理業的人數也逐年遞增。但總體來看，代理人員的綜合素質參差不齊，專業水平不高，知識結構不全面；稅務師事務所高端業務少、收入水平偏低、工作繁瑣、工資不高，組織架構和激勵機制不合理，難以吸引和留住高素質人才。

（三）代理業務層次低，供求矛盾

我國的稅務師事務所起步相對較晚，屬于新興的知識型服務行業。稅務師事務所大多數規模較小、國內規模較大的為數不多， 規模大實力強的更是寥寥無幾。

規模較小的稅務師事務所由于缺乏專業人才，出于成本考慮，主要從事基礎的、日常的、低端的納稅服務。對于技術性較低、較簡易的稅務業務，納稅人自己也能輕易完成，委托稅務師事務所辦理的可能性不大。而且現在推行簡政放權、優化服務，深入開展便民辦稅，造成代理市場需求不足，供大于求。

規模較大的稅務師事務所擁有的專業人才和技術以及資本相對于其他同行更具優勢，逐步轉向探索開展稅務咨詢等業務。現有大部分代理人員的能力難以滿足納稅人高端業務的需求，造成有效供給不足。

（四）服務質效的管控有待完善

有的稅務師事務所盲目擴大經營規模，內部管理混亂，工作無序，人心渙散，各自為政；片面追求經濟效益，低價競爭，損壞執業質量。

稅務師事務所的人員流動普遍較高。在旺季，有的稅務師事務所招收實習生作為廉價勞動力，只進行簡單培訓，甚至不培訓，直接上崗，嚴重影響鑒證質量。

我國的稅務師事務所信息化建設水平較低，還沒有充分應用信息系統進行客戶管理、項目管理、執業管理和質量控制等，造成效率低下，運營成本高，風險失控，影響服務質量。

在業務承辦時，有的稅務師事務所脫離自身的實際情況和注冊稅務師的專業勝任能力，加大了注冊稅務師的執業風險；稅收業務和社會關系的復雜性或經濟利益的驅使，會影響到注冊稅務師的職業判斷，有損執業質量。

目前，有的稅務師事務所的質量控制制度彈性較大，過多地依靠現場鑒證人員的職業判斷和信息溝通；有的稅務師事務所分級質量復核制度流于形式的，也沒有明確具體規定特殊類型的業務和特殊類別的客戶的質量控制要求，缺乏可操作性。

（五）納稅人納稅意識弱，委托代理意識差

我國一直在宣傳“納稅光榮”，不知法不懂法的人少了，但是知法懂法而不遵法、不守法的人仍有不少，納稅人納稅意識仍然薄。

在我國，無視國家法律，會計資料失真，弄虛作假，偷逃騙稅的行為普遍存在。雖然稅務機關嚴厲打擊，但是，由于執法不嚴，只有少數被真正依法追究法律責任，多數是罰款了事。違法成本太低，被查獲機率又低，納稅人心存僥幸，當然不愿意如實申報，更不愿意花費金錢委托稅務師事務所代理稅務事宜。

由于我國的稅收立法級次低、名目繁多，完整性不足和透明度差，納稅人不容易掌握，對新政策新規定尤其陌生。注冊稅務師行業是連接納稅人和稅務機關的橋梁和紐帶，有利于保證納稅人義務的履行和權利的行使。如果納稅人有較強的誠信納稅意識，或者為了降低納稅風險，在合法的前提下追求利潤最大化，或者為了享受稅收優惠政策，或者是擔心觸犯稅法受到嚴懲，就很可能會自愿委托稅務師事務所進行稅務代理。

納稅人找稅務師事務所代理也存在困惑，如何從眾多的稅務師事務所中選擇出可靠的，確實很難。在當今網絡時代，不少稅務師事務所和其他稅務代理中介機構采用網絡營銷推廣業務。但是，基本信息發布不全，納稅人無法判斷其資質能力，難以做出正確選擇和保障自身權益。這些困惑可能會降低委托代理意識，勢必影響我國稅務師事務所的健康發展。

二、實現稅務師事務所快速健康發展的建議

（一）提高稅務代理人員素質，注重高層次人才的競爭

1.實行扁平化管理組織架構，按股東或按業務類型直接管理人員，以人為本，培養人才，用好人才，留住人才，增強員工對事務所的歸屬感。

2.建立員工培訓的長效機制，注重知識更新和技能創新，提高事務所的整體素質，提升員工的服務效能。培訓的方式可以采用所內組織系統或專題培訓，也可以采用遠程培訓。對于骨干和有發展潛能的員工可以送出去培訓，培養高素質人才。培訓內容包括稅收法規、財務會計、企業管理、網絡、營銷、職業道德等綜合知識。

3.根據事務所的總體規劃，按計劃、制度和規定的程序公開招聘或競爭上崗的方式錄用人才時，要著重關注聘用對象的價值取向和責任感。

4.制定科學合理的以績效考核為中心的薪酬激勵機制，提高員工的積極性。

5.擁有高層次的復合型人才才能開展高端的稅務服務，國外稅務代理機構也會采取更吸引的條件與國內稅務師事務所競爭這類人才，要避免人才流失。建立和健全員工的退出機制，有效保護稅務師事務所的智力成果。

（二）制定科學的發展戰略，拓展業務，重點開拓高端業務

每個稅務師事務所都應結合自身特點，克服急功近利，采用避強定位或創新定位，應充分分析影響稅務師事務所發展的重大的全局性因素，確認自身潛在的競爭優勢，緊貼市場需求，進行清晰的市場定位和長遠規劃，制定科學的發展戰略，培育獨特的競爭優勢，實現稅務師事務所的可持續發展。

可以將業務領域拓展到廣大農村集體經濟組織，別讓農村集體經濟組織成為稅收征管的盲區，肯定是一條非常有益的出路。同時繼續開展代理記賬和涉稅鑒證等業務，重點開拓高端業務。

第一，拓展涉稅培訓，幫助企業培訓財務人員，尤其是“營改增”對試點企業的企業財務管理、會計核算提出了更高的要求，企業應加快培訓財務人員以適應新的財務管理要求。

第二，拓展稅務咨詢，幫助企業改善經營管理。

第三，拓展財務制度和內部控制制度的設計。

第四，拓展稅收籌劃。如：商業規劃，開辦企業的稅收籌劃、投資的稅收籌劃、融資的稅收籌劃，企業合并分立的稅收籌劃等。

（三）建立有效的內部質量控制體系

稅務師事務所應以質量求發展，以制度為保證。制度力求科學合理、可操作性強、盡可能涵蓋每一個工作崗位。

1.完善有關治理結構、機構設置及權責分配、財務管理和人力資源等方面的制度、加強企業文化建設和信息系統建設，實現規范化管理。

2.根據《稅務師事務所質量控制指導意見（試行）》，并結合自身規模和業務特點等情況，應該包括特殊類型的業務和特殊類別的客戶，合理制定以業務質量控制為核心的全面質量控制制度體系和業務監控制度并及時修訂質量控制制度缺陷。

3.涉稅鑒證業務，加強分工合作，要嚴格履行三級復核，加強信息傳遞，倡導越級溝通，全面控制執業風險。

4.加強注冊稅務師的后續教育，尤其是新政新規和職業道德的教育。注冊稅務師應自覺提高自身的專業勝任能力，嚴格恪守職業道德，防范執業風險。

（四）做好宣傳，提高納稅意識和委托代理意識

公民整體納稅意識的高低與我國的財政收入息息相關，關系我國的國際地位。加強稅法知識教育和宣傳，增強公民的納稅意識，至關重要。首先，把稅法知識納入學生的教材，從小學階段就開始培養公民依法誠信納稅的意識。鼓勵公民自學稅法知識，普及納稅意識。其次，行政機關、行業組織、稅務師事務所要在社會上廣開門路，全面持久地宣傳稅收政策的公平觀念、權利觀念、秩序觀念和法制觀念，提高稅法的透明度，使人們正確認識稅收取之于民，用之于民。要加大力度宣傳稅務代理行業，提高行業的社會認知度，增強委托代理意識。組織企業的負責人有針對性地學習《會計法》和稅法知識，使其對國家法律有一種劇烈的受震撼感和危機感，認清形勢，避免觸犯法律。最后，稅務師事務所可以主動聯系納稅人，做好稅收政策和稅務代理行業的宣傳工作，尤其是新政新規，并介紹事務所能給納稅人帶來的真正實效，促使稅務代理市場活躍發展。

（五）加強外部監督，規范稅務代理行業

1.完善稅務代理行業的自律監管體系，明確注冊稅務師協會負責對稅務師事務所和其他稅務中介機構嚴格實施自律管理，堅決打擊和制止稅務代理行業的不正當競爭，充分體現稅務代理機構的客觀性、公正性和獨立性。

2.健全行政監督，規范稅務系統及稅務人員與稅務代理等社會中介機構的關系。

3.提高稅務咨詢公司的設立門檻，規定最低的資質條件，提高行業社會公信力。

4.稅務、財政、工商聯合執法整頓代理記賬和稅務咨詢機構，嚴懲未經批準非法開展代理記賬和稅務代理業務。存在偷逃稅行為的，嚴懲不貸，例如會計稅務咨詢機構代會計師事務所和稅務師事務所承接鑒證業務收取介紹費、提成費收入，絕大多數隱瞞這項收入逃避納稅。

5.健全執業質量自律檢查制度和推行信用等級評定制度，加大監管力度，確保執業質量。

6.加快建設稅務代理的供需市場，規范代理市場的發展。

（六）加快行業立法，提高稅務師事務所的地位

1.大力推動稅制改革，創新稅收機制、完善稅收征管，依法治稅。

2.健全稅務代理行業的法律體系，盡快制定出臺一部系統全面的、可操作性強的有關稅務代理的法律。

3.加快注冊稅務師行業的立法進程，盡快頒布具有法律效力的注冊稅務師法，提高注冊稅務師的法律地位。

參考文獻

[1]王培.中小稅務師事務所內部治理機制探討.《注冊稅務師》，2011年第6期.

[2]高文平.中小稅務師事務所發展的思考.《注冊稅務師》.2012年第5期.