關于我國環境稅征收的實證分析

周增華

【摘要】自從人類進入工業社會，尤其是21世紀以來，科技的進步推動著整個世界飛速向前發展。在享受著各種各樣便利的同時，人們也開始為自己不計后果的瘋狂掠奪而付出慘痛的代價，紛紛出臺保護措施來保護脆弱的生態環境，環境稅應運而生。我國更是將可持續發展和低碳經濟作為社會發展的戰略目標，對于緩解環境、經濟之間矛盾，稅收手段的作用日益顯現，逐步成為政府政策的重要選擇之一，因此對環境稅課題的研究顯得至關重要。但是我國現行環境稅缺乏專門性、獨立性，稅收優惠政策缺少針對性、靈活性，環境稅費關系顛倒，管理較為混亂，問題突出，我們通過設置環境稅專門稅種、完善環境稅體系，理順環境稅費關系，積極穩妥地實施“費改稅”，充分發揮好稅收優惠政策，做好環境稅收的配套措施等方式來完善我國的環境稅制度。

【關鍵詞】環境稅 資源稅 費改稅 煤炭資源稅

一、我國現行環境稅存在的問題

我國環境稅在一定程度上起到了保護環境、節約資源的作用，但是還未形成獨立的稅收體系，相關稅目都不太健全完善，其稅制建設還有很大的提升空間。其存在的問題主要體現在以下幾方面：

（一）我國現行環境稅缺乏專門性獨立性

為了合理開發資源、保護環境，世界各國都選擇了設置環境稅，我國也是如此。但是與別國相比，我們國家的環境稅獨立性太差，甚至不能稱為真正的環境稅。一方面，缺少針對污染與破壞環境的專門性稅種，僅僅是通過各種排污費、粉塵控制費等加以約束。相關稅種的缺位，使得環境稅政策分散于消費稅、城市維護建設稅、資源稅等稅種中，其對經濟與環境的調節力度不夠、效果大打折扣。另一方面，我國環境稅缺乏一個獨立的體系。現行的環境稅政策多分散于其他稅種之中，但是眾多稅種分屬于各自的稅收體系，與環境稅體系沒有直接的相容關系，讓人很難準確把握我國環境稅體系的整體面貌。

（二）稅收優惠政策缺少針對性靈活性

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。在世界范圍內較為普遍運用的環境稅優惠政策為延期納稅、對環保設施加速折舊、稅收抵免等，而我國的環境稅稅收優惠過于關注結果、沒有照顧到企業生產的具體過程。這使得優惠政策受益面小，靈活性不夠。在這種情況下，企業只會關注最終的收益，而忽略生產過程中對資源、環境的保護，比如繼續使用高污染技術、無力更新生產設施，難以提高企業保護環境的積極性，也不利于我國的環保事業。

（三）環境稅費關系顛倒管理混亂

在經濟生活中，征稅與收費都是比較重要的手段和形式，都能夠起到調節經濟運行的作用。相比之下，固定性、法律強制性等特點使得征稅具有其獨特的優勢，也成為了各國普遍使用的主要經濟手段，收費則作為補償措施處于從屬狀態。但是縱觀我國環境稅、費的執行情況，“收費為主、稅收輔之”，主次關系大為顛倒。收費的靈活性使得各種收費項目層出不窮、隨意收費、隨意減免，亂象叢生，擾亂了企業與市場的正常秩序，也為某些不法人員打開了方便之門。

二、我國環境稅的完善措施

（一）設置環境稅專門稅種完善環境稅體系

根據我國環境稅的發展發展方向，同時參照世界發達國家的成功經驗，我國應完善現行環境稅制度，通過設置專門性環境稅稅種，形成一個獨立的環境稅體系。

首先，我們應從設置污染稅著手。污染稅是針對各種對自然環境造成以及可能造成污染等惡性后果的行為征收的，目標明確。根據征收對象的差異，可以將其分為兩種：污染產品稅和排污稅，充分將各種污染物廣泛地包括在內，同時也杜絕了各種收費項目的滋生。考慮到污染物性質的差異，我們可以在征收方式、征收稅率上區別對待，并根據具體情況加以調整變化。其次是完善自然資源稅。資源稅的稅制建設相對健全，加上近年來的不斷改革完善，發揮了一定的積極作用。但是無論是從征稅范圍，還是征稅手段的靈活性方面都還有很大的提升空間。再次，設置生態保護稅。生態保護稅是為了保護生態環境、維護生態安全而征收的環境稅。我國應開征該稅，為生態環境的保護和恢復提供了制度保障。

（二）理順環境稅費關系積極穩妥地實施“費改稅”

以制定合理的環境稅費關系、規范政府部門行為為出發點，“清費立稅”將名目繁多的各項收費項目簡化、轉變為規范性的稅收，是我國稅制建設尤其是環境稅體系建設的必經之路，我們應該精簡有關環境費收費項目，通過合并、取消，將其統一為少數幾種主要的項目。按照“稅收為主、收費為輔”的原則，在能夠設置稅收的領域一律實行稅收政策，不能進行征稅的領域再利用收費項目加以補充。

同時，我們應看到，“費”的長期存在有其合理性與慣性，驟然變動引起的阻力可想而知，所以在實際操作過程中，我們應該將“費改稅”的統籌層次提高至全國范圍內，在遵循基本法律的前提下統一進行改革，明確改革時間、改革方案、配套措施，而一些與地方特色聯系密切的范圍可以適當由各地方政府主導。另外，收費項目的減少必然涉及到機關人員的人事調整，相關部門應做好安頓工作。

（三）充分發揮好稅收優惠政策

采取多樣的環境稅稅收優惠政策，也能夠激勵、扶持企業和個人節約資源保護環境。首先，稅收優惠政策應拉長時間區間擴大至企業生產的各個環節，如在研發階段提供技術、資金等支持企業提高資源開發效率；在實際生產階段，運用設備加速折舊、費用抵免等措施鼓勵企業更新設備、加強污染治理。節節相扣，使得每一個環節都能充分調動企業保護環境的責任感與積極性。其次，加大稅收優惠力度。這表現在兩個方面：一方面加大對保護環境、節約資源的企業和個人的扶持力度，增強其繼續環保的榮譽感和動力；另一方面加強對破壞環境、浪費資源的行為的處罰力度。獎懲分明，引導人們增強對環境保護的關注。

（四）做好環境稅收的配套措施

很多事物都是相互聯系的，環境稅也不例外。在完善環境稅自身的同時，我們還需要做好其他配套措施。一方面，我們要處理好環境稅與相關稅收制度的關系。如前文所示，消費稅、城市維護建設稅、車船稅等稅種間接體現著環境稅的效應，這不免會存在交叉重復的弊端，因此在制定有關稅收法律制度時，相關人員必須加以調整與稅收職能定位選擇。另一方面，稅收管理工作也是整個稅收制度中的一項重要部分，做好相關工作人員的能力培訓工作、提高操作工具的科技化與智能化也是非常必要的。此外，設置環境稅涉及到有關法律條文的制定、資源開發、環境保護，與立法部門、環保部門聯系十分密切，所以稅收部門應加強與立法部門、環保部門等部門的團結協作，以充分發揮出環境稅的重要效應。

參考文獻

[1]劉叢欣.《我國環境銳征收的經濟效應研究》.碩士學位論文，中央民族大學，2013年.

[2]王曉璐.《關于我國開征環境稅研究》.碩士學位論文，廈門大學，2011年.