會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)軟件的應(yīng)用探討

何閩華，鄭碧霞

（福州市交通建設(shè)集團(tuán)有限公司，福州 350002）

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，我國(guó)財(cái)務(wù)工作取得了明顯進(jìn)步。自20世紀(jì)我國(guó)開始實(shí)施會(huì)計(jì)電算化以來，會(huì)計(jì)工作得到了極大改進(jìn)，會(huì)計(jì)核算軟件逐漸由原來的核算型向現(xiàn)在的管理型轉(zhuǎn)變，由原來的單一化轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)絡(luò)化。隨著會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，越來越多的企業(yè)和公司開始利用內(nèi)部審計(jì)軟件對(duì)內(nèi)部進(jìn)行管理，推進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)軟件的應(yīng)用和發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

1.1 缺乏綜合性內(nèi)部審計(jì)人才

會(huì)計(jì)信息化背景下內(nèi)部審計(jì)工作是集信息管理、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、審計(jì)及會(huì)計(jì)于一體的工作。公司要想開展內(nèi)部審計(jì)工作，首先要聘用綜合性的審計(jì)人員。只有熟練掌握審計(jì)、會(huì)計(jì)及信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員，才能準(zhǔn)確無誤地開展內(nèi)部審計(jì)工作，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但目前，我國(guó)能熟練掌握會(huì)計(jì)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的審計(jì)人才較為缺乏，且掌握審計(jì)業(yè)務(wù)又精通計(jì)算機(jī)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員更是少之又少，這就加大了公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的難度。此外，聘請(qǐng)專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，需承擔(dān)高昂的薪資，增加企業(yè)成本。因此，領(lǐng)導(dǎo)者為了自身利益，往往不輕易開展內(nèi)部審計(jì)。而內(nèi)部審計(jì)軟件的應(yīng)用則打破了這一難題，只要準(zhǔn)確操作此軟件，就能順利開展內(nèi)部審計(jì)工作。

1.2 缺乏高水平的內(nèi)部審計(jì)軟件

近年來，各式各樣的審計(jì)軟件被研發(fā)出來，并投入市場(chǎng)進(jìn)行開發(fā)利用，但在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，高效、優(yōu)質(zhì)的軟件卻少之又少，遠(yuǎn)不能滿足市場(chǎng)需求。目前，由高級(jí)審計(jì)人員參與研發(fā)的內(nèi)部審計(jì)軟件并不多，且大部分被投放市場(chǎng)、應(yīng)用到工作中的軟件，經(jīng)常出現(xiàn)與實(shí)際工作脫節(jié)的現(xiàn)象，不能很好地完成企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。例如，部分內(nèi)部審計(jì)軟件在查賬上功能良好，但遇到非常隱蔽的會(huì)計(jì)舞弊事件時(shí)就變得無能為力。此外，內(nèi)部審計(jì)軟件在制止惡意篡改單位程序和違法國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)法規(guī)方面還存在漏洞。

大部分內(nèi)部審計(jì)軟件都重在對(duì)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，核算具有一定的局限性，如速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率及流動(dòng)比率等統(tǒng)計(jì)參數(shù)容易受到限制。能做到合規(guī)、合法地量化財(cái)務(wù)收支及相關(guān)財(cái)務(wù)工作的內(nèi)部審計(jì)軟件較少，能進(jìn)行程序編寫、系統(tǒng)設(shè)置、運(yùn)行結(jié)果的財(cái)務(wù)軟件更是少之又少。

內(nèi)部審計(jì)軟件的研發(fā)是會(huì)計(jì)信息化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作拓展的一次嘗試，推動(dòng)其由傳統(tǒng)審計(jì)方法向現(xiàn)代化、信息化方向發(fā)展。但內(nèi)部審計(jì)軟件的開發(fā)還存在諸多限制，如軟件審計(jì)經(jīng)驗(yàn)少、使用周期短等，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)軟件的開發(fā)難度比財(cái)務(wù)軟件的開發(fā)難度要大得多。因此，在軟件市場(chǎng)能配合財(cái)務(wù)軟件使用的內(nèi)部審計(jì)軟件非常少。

1.3 審計(jì)線索少，內(nèi)部控制不夠嚴(yán)密

采用手工賬的形式，審計(jì)人員可以利用報(bào)表上的各個(gè)參數(shù)，清楚地了解原始業(yè)務(wù)，并根據(jù)這些參數(shù)和業(yè)務(wù)推測(cè)出被審計(jì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和有效性。但在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，采用內(nèi)部審計(jì)軟件后，很多原來登記在紙面上的重要資料，都以電子版的形式存儲(chǔ)到電腦中，不易觀察和分析。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施，為會(huì)計(jì)工作提供了方便，減少會(huì)計(jì)人員的工作量，但在內(nèi)部控制方面還存在不足。例如，會(huì)計(jì)信息化以計(jì)算機(jī)為操作對(duì)象，并在計(jì)算機(jī)上存儲(chǔ)資料和數(shù)據(jù)，可由多個(gè)操作人員共同處理，而操作人員能刪除和修改這些數(shù)據(jù)資料，且不留下任何修改痕跡。

2 實(shí)施內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的探索

2.1 轉(zhuǎn)變理念，推進(jìn)進(jìn)程

內(nèi)部審計(jì)作為單位的一個(gè)管理部門，不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要解決問題，不僅承擔(dān)著監(jiān)督者的責(zé)任，更承擔(dān)著管理者的任務(wù)。目前，大部分公司已實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，與之配套的內(nèi)部審計(jì)軟件也被大力推廣。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅要注重結(jié)果，更要注重過程。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)做到查錯(cuò)防弊，學(xué)會(huì)評(píng)估和分析。若企業(yè)尚不具備獨(dú)立審計(jì)的能力和條件，可以聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人員或?qū)＜覟楸竟緝?nèi)部審計(jì)做出專業(yè)評(píng)價(jià)。通過轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作者的思想理念，從而達(dá)到加快推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)程的目的。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，主要包括對(duì)系統(tǒng)安全性的審計(jì)，防止病毒入侵的審計(jì)，系統(tǒng)授權(quán)權(quán)限的審計(jì)，會(huì)計(jì)信息安全的審計(jì)以及程序修改的審計(jì)等。在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)控制之前，首先，要考察每種業(yè)務(wù)程序；其次，測(cè)試在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下的運(yùn)行是否可靠；最后，測(cè)試輸入數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和輸出數(shù)據(jù)的有效性。

隨著社會(huì)的發(fā)展，政府部門財(cái)政的力量變得越來越強(qiáng)大，在各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和關(guān)心下，內(nèi)部審計(jì)軟件的研發(fā)工作已經(jīng)有了很大改觀，基本上可滿足大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要，為推進(jìn)審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。隨著科技的不斷進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)軟件會(huì)朝著更加高端、精準(zhǔn)的方向發(fā)展，與財(cái)務(wù)軟件更好地結(jié)合，從而達(dá)到在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下開展內(nèi)部審計(jì)的目的。

2.3 建立完善體系，進(jìn)行科學(xué)管理

完善的運(yùn)轉(zhuǎn)體系是審計(jì)工作順利開展的前提。因此，審計(jì)部門要建立完善的運(yùn)轉(zhuǎn)體系，以便有效、快速地對(duì)系統(tǒng)本身及系統(tǒng)包含的信息化數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、審計(jì)。審計(jì)要和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行連接，加大監(jiān)督和介入力度，詳細(xì)了解企業(yè)資金的運(yùn)作情況和管理情況。

審計(jì)分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)稱為內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)大多是在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下進(jìn)行的，小到經(jīng)費(fèi)安排、人員調(diào)配，大到項(xiàng)目計(jì)劃、數(shù)據(jù)庫(kù)的建立、人員培訓(xùn)等，都要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)。這些因素與企業(yè)的內(nèi)部體系息息相關(guān)，是內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。要想對(duì)內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)管理，首先要建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)管理體系，使用有效的內(nèi)部審計(jì)軟件。

2.4 合理配置人才

人才是各項(xiàng)工作順利開展的根本，審計(jì)工作能否有效發(fā)揮審計(jì)作用，也需要大量的人才作支撐。現(xiàn)如今，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員質(zhì)量還不能滿足審計(jì)工作的需要，特別是綜合型審計(jì)人才。因此，首先，公司在挑選內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，要保證其具備強(qiáng)大的專業(yè)知識(shí)背景，具有從事審計(jì)工作的熱情及決心。其次，對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格培訓(xùn)，重視內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育。最后，合理、有效地配置審計(jì)工作者。每個(gè)審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和能力存在差異，在組成內(nèi)部審計(jì)小組時(shí)，應(yīng)充分考慮其差異性，合理有效分配審計(jì)人員。

2.5 提高內(nèi)部審計(jì)要求

審計(jì)軟件的運(yùn)用，改變了內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。而內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，雖然在某種程度上減輕了審計(jì)人員的工作量，但也為審計(jì)人員能否適應(yīng)新環(huán)境提出挑戰(zhàn)。在技術(shù)方面，內(nèi)部審計(jì)軟件的應(yīng)用是以會(huì)計(jì)信息化環(huán)境為基礎(chǔ)的，由原來的人工審核審計(jì)變成現(xiàn)在的財(cái)務(wù)軟件審計(jì)，客觀上要求審計(jì)人員掌握大量的計(jì)算機(jī)和財(cái)務(wù)軟件方面的技術(shù)。從審計(jì)內(nèi)容方面來看，保證會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，杜絕假賬現(xiàn)象的產(chǎn)生是當(dāng)前急需解決的問題。因此，首先，要對(duì)財(cái)務(wù)軟件本身進(jìn)行審計(jì)，從而保證得到信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，降低內(nèi)部審計(jì)軟件程序出錯(cuò)或人工操作出錯(cuò)帶來的不必要麻煩。其次，要評(píng)定和審核內(nèi)部控制的有效性、健全性。在會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，管理角色眾多，分工較細(xì)，必須保證授權(quán)合理、恰當(dāng)，否則極易造成內(nèi)部控制失效，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不準(zhǔn)確。

3 內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的實(shí)證分析

3.1 出租車公司進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

自從出租車公司采用會(huì)計(jì)信息化管理后，其風(fēng)險(xiǎn)形式由原來的會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。公司會(huì)計(jì)的基本職能是對(duì)車輛出租的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督和核算。核算是監(jiān)督的前提，監(jiān)督是核算的保障。內(nèi)部審計(jì)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效性、合理性及合法性進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)職能執(zhí)行的好壞直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境是指會(huì)計(jì)信息從采取、處理、加工都是通過操作計(jì)算機(jī)來完成的，這種處理方式大大保證了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。雖然會(huì)計(jì)信息化保證會(huì)計(jì)核算的有效性和完善性，但其在內(nèi)部審計(jì)方面還有待提高。

會(huì)計(jì)信息化是建立在計(jì)算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的，會(huì)計(jì)信息化的引進(jìn)給出租車公司的會(huì)計(jì)信息帶來一定的安全隱患，這種隱患是系統(tǒng)固有風(fēng)險(xiǎn)造成的。目前，應(yīng)用于出租行業(yè)的會(huì)計(jì)信息化軟件良莠不齊，且這些軟件本身可能存在穩(wěn)定性、安全性等方面的問題。例如：某出租公司采用的是鼎信諾公司內(nèi)部審計(jì)管理協(xié)作系統(tǒng)。鼎信諾公司是一家最早做資產(chǎn)評(píng)估軟件的公司，該公司生產(chǎn)的審計(jì)軟件能很好地從金蝶、用友等財(cái)務(wù)軟件上讀取數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行分析。雖然鼎信諾在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、抽查憑證、進(jìn)行替代測(cè)試以及發(fā)函等方面做的不錯(cuò)，看賬、倒賬也比較便利，既節(jié)省時(shí)間又使用方便，但是一旦斷開數(shù)據(jù)鏈接，再想修改定制的工作表格式就會(huì)變得很難，有些底稿甚至過于復(fù)雜化、程序化，斷開鏈接操作得到的底稿將不再是原來的底稿。此外，它還不支持NC取數(shù)。因此，若中小型企業(yè)運(yùn)用鼎信諾做內(nèi)部審計(jì)還是比較有利的，但像出租車公司這樣的大型集團(tuán)使用，就會(huì)不太適用。因此，出租公司采用這種不完善的內(nèi)部審計(jì)管理協(xié)調(diào)系統(tǒng)，對(duì)自身的內(nèi)部審計(jì)作用不大。再加上公司內(nèi)部電腦硬件系統(tǒng)存在的安全隱患，在很大程度上加大了內(nèi)部審計(jì)的難度。又因?yàn)閮?nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的措施是直接建立在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部的，公司審計(jì)人員無法看到，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)功能的正確與否直接影響到信息化系統(tǒng)輸出的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確性，內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜、多變可能會(huì)導(dǎo)致出租車公司內(nèi)部人員徇私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)審計(jì)工作造成一定的困難。

3.2 解決對(duì)策

出租車公司要想防范會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)，首先要提前做好風(fēng)險(xiǎn)防范措施，減少內(nèi)部審計(jì)工作的工作量。具體方法包括制訂風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防標(biāo)準(zhǔn)和政策、定期檢查和監(jiān)督制度。完善、有效的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃有助于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。此外，公司還需要抽取一部分內(nèi)部人員包括會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)維護(hù)人員及管理者組成風(fēng)險(xiǎn)管理組，對(duì)內(nèi)部審計(jì)軟件的系統(tǒng)運(yùn)行、數(shù)據(jù)備份進(jìn)行定期審核、監(jiān)督，確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，保證軟件正常使用。重點(diǎn)關(guān)注存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行處理。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作。審計(jì)人才是內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的重要因素，出租車公司可以對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，也可以選調(diào)一批有興趣、有能力的內(nèi)部人員進(jìn)行培養(yǎng)，重點(diǎn)加強(qiáng)包括審計(jì)業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)等方面的培訓(xùn)。

4 結(jié) 語

會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)軟件的應(yīng)用對(duì)審計(jì)工作提供了方便，要完善審計(jì)理論，及時(shí)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下帶來的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率。在國(guó)家和各級(jí)審計(jì)人員的高度重視和努力下，通過對(duì)審計(jì)工作的深入實(shí)踐和研究，內(nèi)部審計(jì)軟件必將在審計(jì)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，也必將形成有效的、完善的、便捷的、信息化的審計(jì)方式，從而進(jìn)一步降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

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