我國煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露研究

（江南大學(xué)商學(xué)院 江蘇無錫214000）

一、緒論

（一）研究背景與研究意義

環(huán)境問題，是指由于人類活動作用于周圍環(huán)境所引起的環(huán)境質(zhì)量變化，以及這種變化對人類的生產(chǎn)、生活和健康造成的影響。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，人們面臨著日益嚴(yán)重的環(huán)境問題。中國作為一個(gè)始終堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的大國，一直以來都將環(huán)境問題放在重要位置。黨的第十八屆三中全會提出，生態(tài)文明的建設(shè)必須依靠建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境，健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度，劃定生態(tài)保護(hù)紅線，實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度，改革生態(tài)環(huán)境保護(hù)管理體制。我國政府越來越重視環(huán)境管理，因此，環(huán)境會計(jì)信息受到廣泛關(guān)注是大勢所趨。

煤炭行業(yè)作為重污染行業(yè)的一員，對環(huán)境造成了極其嚴(yán)重的影響。在煤炭的開采、運(yùn)輸和利用的過程中會造成大量環(huán)境污染，而我國的能源利用也一直以煤炭為主，這在短期之內(nèi)是無法改變的。因此，充分利用好煤炭行業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露概述

1.環(huán)境會計(jì)的含義。國內(nèi)外學(xué)者對環(huán)境會計(jì)的定義到目前為止并未達(dá)成統(tǒng)一，但是大部分學(xué)者都認(rèn)為環(huán)境會計(jì)是會計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。按照《現(xiàn)代會計(jì)百科辭典》收錄的詞條，環(huán)境會計(jì)是“從社會利益角度計(jì)量和報(bào)道企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位的社會活動對環(huán)境的影響及管理情況的一項(xiàng)管理活動。它旨在指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)資源作最有效運(yùn)用及最佳調(diào)配，以提高社會整體效益”。

2.會計(jì)信息披露的含義。會計(jì)信息披露是指企業(yè)以公開報(bào)告的方式，提供給信息使用者那些可能直接或間接影響到他們判斷結(jié)果的重要會計(jì)信息。會計(jì)報(bào)表由于自身的局限性，無法完全使信息使用者獲取所需的信息。因此，會計(jì)信息披露起到了補(bǔ)充說明的作用，它的真實(shí)性和及時(shí)性是至關(guān)重要的。

3.環(huán)境會計(jì)信息披露的必要性。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們更加注重其對環(huán)境造成的影響，環(huán)境會計(jì)也逐漸被人們所認(rèn)可和推廣研究。企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息對各個(gè)層次的信息使用者來說都具有廣泛而深刻的意義。具體而言，國家可以根據(jù)企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息制定相關(guān)環(huán)境政策，實(shí)施宏觀調(diào)控；企業(yè)自身可以充分利用這些信息提高生產(chǎn)經(jīng)營技術(shù)從而減輕對環(huán)境的污染；其他信息使用者則可以為自己對企業(yè)的投資決策提供參考。

二、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本選擇及資料收集

目前，煤炭是我國的主要能源，我國作為世界產(chǎn)煤大國之一，有60多個(gè)典型的煤炭資源型城市，煤炭資源十分豐富。然而，隨著人們對于環(huán)保問題的專注度逐年提升，煤炭能源帶來的巨大污染越來越受到人們的重視，煤炭企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息也成為履行社會責(zé)任的一種必要方式。因此，選擇煤炭行業(yè)上市公司作為研究對象具有可行性與很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。根據(jù)新浪財(cái)經(jīng)對煤炭行業(yè)板塊的劃分，本文選出煤炭行業(yè)上市公司共39家，其中剔除了一家ST公司。筆者將以各公司的招股說明書和2011-2013年三年的年報(bào)為細(xì)化分析對象，對它們披露的環(huán)境會計(jì)信息情況進(jìn)行研究。

（二）煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在的問題

1.環(huán)境會計(jì)信息披露隨意。在我國，明確規(guī)定煤炭行業(yè)要披露公司的環(huán)境會計(jì)信息的文件少之又少，除了2010年環(huán)保部在《上市公司環(huán)境信息披露指南》中列明了十六類重污染行業(yè)（包括煤炭行業(yè)）需要定期披露污染物排放情況、環(huán)境守法、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的環(huán)境信息外，我國尚沒有其他強(qiáng)制披露環(huán)境信息的具體法律法規(guī)，都是倡導(dǎo)企業(yè)自覺披露其環(huán)境會計(jì)信息，例如環(huán)保理念、環(huán)保目標(biāo)、環(huán)境管理情況和環(huán)境績效情況等。因此，企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息大都較為隨意。從煤炭行業(yè)上市公司的招股說明書和2011-2013的年報(bào)來看，企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息沒有固定的披露方式，有的企業(yè)在年報(bào)和招股說明書中披露環(huán)境會計(jì)信息，也有的企業(yè)在社會責(zé)任報(bào)告中單獨(dú)披露環(huán)境會計(jì)信息。而在招股說明書中（見表1），各個(gè)企業(yè)披露的具體位置又各有不同。同時(shí)，這些企業(yè)在年報(bào)中披露的具體內(nèi)容也不固定（見下頁表2），每個(gè)企業(yè)對于不同項(xiàng)目的披露情況并不一致。這些對于環(huán)境會計(jì)信息的使用者來說是非常不利的，披露信息的方式不統(tǒng)一會為使用者查找所需要的環(huán)境會計(jì)信息帶來極大不便。而企業(yè)披露的信息內(nèi)容各不相同，不利于使用者對此進(jìn)行比較分析。

雖然這些煤炭行業(yè)上市公司幾乎都在“風(fēng)險(xiǎn)因素與對策”這個(gè)項(xiàng)目中披露了環(huán)境會計(jì)信息，這是由于在2001年證監(jiān)會出臺的 《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號——招股說明書》“風(fēng)險(xiǎn)因素”一節(jié)中要求公司對其募集資金使用風(fēng)險(xiǎn)中說明環(huán)保原因會造成的風(fēng)險(xiǎn)。但是這些上市公司在其他項(xiàng)目中對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露非常雜亂，在籌集資金的運(yùn)用、發(fā)行人情況、業(yè)務(wù)和技術(shù)、附件及備查文件目錄、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易和釋義等項(xiàng)目均有公司進(jìn)行披露，其披露的隨意性可見一斑。

從這些上市公司年報(bào)中披露的信息來看，從2011年到2013年，這些上市公司在年報(bào)中披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容并不一樣。從披露的具體項(xiàng)目看，如環(huán)保政策和計(jì)劃、環(huán)保產(chǎn)品和服務(wù)、環(huán)保投資、環(huán)保補(bǔ)貼、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)或榮譽(yù)、排污費(fèi)和綠化費(fèi)等項(xiàng)目披露的比例較高，而罰款、環(huán)?；蛴胸?fù)債、環(huán)境體系認(rèn)證和三廢收入及減免等項(xiàng)目披露的比例較低。披露項(xiàng)目的參差不齊，不僅給信息使用者獲得信息帶來了極大的挑戰(zhàn)，也不利于企業(yè)自身通過與同行業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行對比分析發(fā)現(xiàn)其在環(huán)保方面所存在的問題。

2.環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量不高。從收集到的環(huán)境會計(jì)信息來看，很多還是較為空洞的說辭，例如“積極參與環(huán)境保護(hù)，節(jié)約資源，推動可持續(xù)發(fā)展”等。有些企業(yè)甚至只是為了敷衍草草一兩句帶過，整個(gè)披露信息流于形式，質(zhì)量不高，這是值得我們重視的一個(gè)問題。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，現(xiàn)代工業(yè)對環(huán)境所帶來的負(fù)面影響逐漸引起了人們的注意，使人們越來越重視環(huán)境會計(jì)信息，人們對于環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來越高。因此，準(zhǔn)確充分地披露規(guī)范的環(huán)境會計(jì)信息必不可少。此外，目前大多數(shù)企業(yè)以披露定性的環(huán)境會計(jì)信息為主，定量的信息相對較少，這給信息的使用者對企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行量化分析帶來許多不便。

表1 煤炭行業(yè)上市公司招股說明書環(huán)境會計(jì)信息披露方式

3.環(huán)境會計(jì)信息缺乏公信力。由于我國關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)并不完善，政府部門的監(jiān)管也缺乏力度，企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容可能與實(shí)際情況存在較大差異。通過對于煤炭行業(yè)上市公司披露的環(huán)境會計(jì)信息的分析，煤炭行業(yè)作為重污染行業(yè)之一，企業(yè)往往傾向于披露對其有利的環(huán)境會計(jì)信息，而對受到罰款等不利的環(huán)境會計(jì)信息卻只字不提，這就造成了披露的環(huán)境會計(jì)信息缺乏可靠性。在所收集到的三年39家煤炭行業(yè)上市公司的年報(bào)中，只有西山煤電、兗州煤業(yè)、開灤股份、大同煤業(yè)這4家企業(yè)曾在年報(bào)中披露違反環(huán)保規(guī)定受到的罰款。同時(shí)，大部分企業(yè)的審計(jì)報(bào)告中并沒有披露環(huán)境會計(jì)信息，這些企業(yè)大多數(shù)并未經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)的鑒定，使得企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息缺乏公信力。

4.環(huán)境會計(jì)信息披露意愿不強(qiáng)。作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)最終是以盈利為目標(biāo)的。因此，環(huán)保問題并沒有引起企業(yè)足夠的重視，許多都是簡單的應(yīng)付行為，他們認(rèn)為披露環(huán)境會計(jì)信息并不能為他們帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。此外，我國目前并沒有規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露的體系，企業(yè)披露環(huán)境會計(jì)信息的意愿不強(qiáng)。

從招股說明書披露環(huán)境會計(jì)信息的數(shù)量上看，環(huán)境會計(jì)信息在這些上市公司的招股說明書中披露的比例為66.67%，有13家煤炭行業(yè)上市公司沒有對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露，而這13家煤炭行業(yè)上市公司上市的時(shí)間相對較早。這種情況部分是由國家在2001年及之后出臺了一些針對煤炭行業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的要求與規(guī)定所致。由此可以看出，雖然煤炭行業(yè)自身具有高污染、高消耗的特征，但是許多煤炭行業(yè)上市公司對于環(huán)境問題還是沒有加強(qiáng)關(guān)注，環(huán)境會計(jì)信息披露意識淡薄、意愿不強(qiáng)，需要國家法律法規(guī)的強(qiáng)制約束。

三、煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露存在問題的原因分析

（一）環(huán)境會計(jì)信息披露問題內(nèi)部原因分析

1.公司內(nèi)部環(huán)保意識薄弱。由于我國企業(yè)環(huán)境文化發(fā)展緩慢，企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德觀念尚未真正形成，公司內(nèi)部的環(huán)境保護(hù)意識薄弱。因此，企業(yè)高層管理者對于環(huán)境會計(jì)信息不夠重視，在企業(yè)相關(guān)章程的制定過程中未對環(huán)境信息的披露進(jìn)行嚴(yán)密的規(guī)定，具體生產(chǎn)活動中缺少對于污染物排放的準(zhǔn)確控制與統(tǒng)計(jì)以及財(cái)務(wù)報(bào)告中環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量不高、可信度不夠。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境保護(hù)意識薄弱，不能自覺形成承擔(dān)社會責(zé)任的意識。在缺乏強(qiáng)制性約束的條件下，企業(yè)不能自覺地披露與環(huán)境會計(jì)有關(guān)的信息或者環(huán)境會計(jì)信息內(nèi)容披露較為隨意，可信度低。

表2 2011-2013年年報(bào)中環(huán)境會計(jì)信息披露內(nèi)容分類匯總

2.公司內(nèi)部環(huán)境會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)體系尚未建立。在本文數(shù)據(jù)搜集過程中，筆者發(fā)現(xiàn)部分煤炭行業(yè)上市公司出現(xiàn)了環(huán)境信息沒有明確的披露位置，環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量不高等問題。這些問題表明企業(yè)未建立健全內(nèi)部環(huán)境會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)體系，在環(huán)境會計(jì)信息統(tǒng)計(jì)上沒有專設(shè)部門和專業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)籌劃和安排統(tǒng)計(jì)監(jiān)督，科學(xué)合理、系統(tǒng)完整并符合本企業(yè)的企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息理論和方法體系仍未建立起來。

（二）環(huán)境會計(jì)信息披露問題外部原因分析

1.國家環(huán)境會計(jì)信息法規(guī)體系不健全。我國在環(huán)境會計(jì)信息披露領(lǐng)域的研究較為滯后，目前還處于摸索前進(jìn)階段，實(shí)務(wù)方面更是進(jìn)展緩慢。在環(huán)境會計(jì)信息披露方面，我國的法規(guī)還不健全，本文的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，一部分企業(yè)未進(jìn)行相關(guān)環(huán)境會計(jì)信息披露，在所有披露相關(guān)信息企業(yè)中58.97%披露了風(fēng)險(xiǎn)因素與對策，25.71%披露了業(yè)務(wù)和技術(shù)，另外，還有企業(yè)披露了募集資金的運(yùn)用、發(fā)行人狀況募集資金的運(yùn)用、發(fā)行人情況、附件及備查文件目錄、同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易、釋義等信息。以上數(shù)據(jù)說明國家相關(guān)部門沒有充分重視環(huán)境會計(jì)信息，在環(huán)境會計(jì)信息的披露問題上沒有頒布具有法律效力和公信力的文件，尚未形成企業(yè)必須遵循的法律體系。

2.國家環(huán)境會計(jì)信息外部審計(jì)不到位。企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的披露較為隨意，披露的信息不夠完整準(zhǔn)確以及缺乏公信力等問題，一定程度上也是因?yàn)閲冶O(jiān)管部門對于企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)和監(jiān)管不到位。與環(huán)境會計(jì)信息披露相關(guān)的環(huán)境會計(jì)準(zhǔn)則在我國尚未建立起來，對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)和檢查的監(jiān)管部門缺少有力依據(jù)，審計(jì)和監(jiān)管部門在審計(jì)過程中和審計(jì)完成后也沒有對企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露不合規(guī)定進(jìn)行懲罰的有關(guān)依據(jù)。其次，在企業(yè)報(bào)告的審計(jì)中，環(huán)境會計(jì)信息與其他財(cái)務(wù)信息一并交由會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而沒有專門的、職業(yè)的審計(jì)人員將環(huán)境會計(jì)信息與財(cái)務(wù)信息分別獨(dú)立審計(jì)。企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息沒有具體的量化標(biāo)準(zhǔn)和指數(shù)可以對比分析，信息使用者很難判斷企業(yè)信息是否正確、是否符合國家標(biāo)準(zhǔn)。

四、完善煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露的相關(guān)建議

由于我國的環(huán)境會計(jì)起步較晚，在各個(gè)方面還有需要提升的空間。針對以上存在的問題，筆者認(rèn)為應(yīng)該從以下四個(gè)方面來解決：從內(nèi)部看，企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)環(huán)保意識，提高環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量。從外部看，政府需要規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露體系并加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息審計(jì)監(jiān)管。

（一）增強(qiáng)環(huán)保意識

煤炭行業(yè)是重污染行業(yè)之一，披露環(huán)境會計(jì)信息是十分必要的。而企業(yè)是否能夠自覺自愿地披露相關(guān)信息對于環(huán)境會計(jì)信息披露的實(shí)施具有重大意義。因此，我們要積極宣傳環(huán)保理念，提高企業(yè)的社會責(zé)任感，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保意識。企業(yè)是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益的主體，但同時(shí)它也是承擔(dān)環(huán)境責(zé)任的主體。從長遠(yuǎn)來看，一個(gè)環(huán)境友好型的企業(yè)更能樹立良好的企業(yè)形象，從而增強(qiáng)社會公眾對其的信任感，獲得經(jīng)濟(jì)利益流入。隨著人們對于環(huán)境會計(jì)信息的需求的增加，一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)保理念，從被動地披露向主動披露環(huán)境會計(jì)信息轉(zhuǎn)變。另一方面，企業(yè)可以充分利用已有的環(huán)境會計(jì)信息，找出目前存在的環(huán)境問題，并探索其解決方案，從而有利于企業(yè)的未來發(fā)展。

（二）提高環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量

針對我國目前煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息披露質(zhì)量不高的情況，各企業(yè)應(yīng)引起足夠重視。企業(yè)可以設(shè)立專門的環(huán)保部門，使企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息更易獲得和利用。該環(huán)保部門的成員都應(yīng)具有高度的環(huán)保意識，熟悉企業(yè)在環(huán)保方面存在的問題，從而將企業(yè)現(xiàn)狀與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合，做出更有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的決策。此外，企業(yè)應(yīng)組織該部門的財(cái)務(wù)會計(jì)接受培訓(xùn)，使會計(jì)人員更好地掌握環(huán)境會計(jì)的相關(guān)知識，從而有利于企業(yè)披露更有價(jià)值的環(huán)境會計(jì)信息，改變目前企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息存在的流于形式、空泛喊口號的現(xiàn)狀。同時(shí)，企業(yè)也要對該部門審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使作為審計(jì)第一道屏障的內(nèi)部審計(jì)人員對于會計(jì)人員所披露的環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行初步鑒證，提高環(huán)境會計(jì)信息披露的質(zhì)量。

（三）規(guī)范環(huán)境會計(jì)信息披露體系

從我國煤炭行業(yè)上市公司關(guān)于環(huán)境會計(jì)信息披露的情況來看，我國政府部門應(yīng)該建立健全環(huán)境會計(jì)信息披露的法律法規(guī)體系，強(qiáng)制企業(yè)對環(huán)境會計(jì)信息進(jìn)行披露并不斷細(xì)化與優(yōu)化企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的規(guī)范與要求，而不是隨意、流于形式的披露。同時(shí)，對于環(huán)境會計(jì)披露的具體內(nèi)容和方式，政府部分也應(yīng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定與約束，從而增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息的可比性。此外，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，對于那些不符合要求、刻意回避罰款等環(huán)境會計(jì)信息披露的企業(yè)要加大執(zhí)法力度，對這些企業(yè)處以嚴(yán)厲懲罰并向社會公眾公告。同時(shí)，政府部門還可對披露環(huán)境會計(jì)信息質(zhì)量較高的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)，以此激勵(lì)他們披露更完善、更全面的環(huán)境會計(jì)信息，并帶動其他相關(guān)企業(yè)披露高質(zhì)量的環(huán)境會計(jì)信息。

（四）加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息審計(jì)監(jiān)管

政府人員由于其自身的局限性，對于會計(jì)、審計(jì)方面的知識并不是十分了解，這就需要第三方機(jī)構(gòu)與其相互配合。由于大多數(shù)煤炭行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會計(jì)信息并未經(jīng)過第三方機(jī)構(gòu)的鑒定，使得企業(yè)披露的環(huán)境會計(jì)信息缺乏公信力。而審計(jì)作為一種相對獨(dú)立的監(jiān)督行為，既有利于審查企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息披露的真實(shí)性和完整性，便于信息使用者獲取所需信息，也有利于監(jiān)督煤炭行業(yè)上市公司內(nèi)部控制，縮減企業(yè)環(huán)境成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。因此，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)信息審計(jì)監(jiān)管是增強(qiáng)企業(yè)環(huán)境會計(jì)信息可信度所必不可少的。同時(shí)，由于環(huán)境資源具有其特殊性，審計(jì)部門可以制定針對環(huán)境會計(jì)信息的審計(jì)準(zhǔn)則，從而更有效地進(jìn)行環(huán)境會計(jì)審計(jì)監(jiān)管。

五、結(jié)語

通過對這39家煤炭行業(yè)上市公司環(huán)境會計(jì)信息的披露情況進(jìn)行研究，我們對其存在的問題及原因進(jìn)行了分析探討，并且針對這些問題提出了相應(yīng)的解決方案，希望這些措施能為我國環(huán)境會計(jì)信息的研究發(fā)展做出些微貢獻(xiàn)。企業(yè)作為社會成員之一，理應(yīng)承擔(dān)保護(hù)環(huán)境的社會責(zé)任。相信在未來，企業(yè)的環(huán)境會計(jì)信息披露會朝著規(guī)范化、制度化的方向進(jìn)一步發(fā)展，從而為企業(yè)塑造良好的社會形象，增強(qiáng)公眾對其的信任感，為國家和社會的持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。