新高等學校會計制度下會計核算體系的重構

（石河子大學計財處 新疆石河子832003）

《新高等學校會計制度》（以下簡稱《新制度》）有六大變化：一是增加國庫集中支付系統和公務卡結算；二是實行修正的收付實現制；三是對固定資產計提折舊和無形資產攤銷；四是基建財務并入大賬；五是會計科目由38個增加到54個；六是會計報表增加財政補助收入明細表、資產負債表刪去收入支出要素和支出明細表增加結轉結余等項目。為適應變化必須對高校會計核算體系進行重構。重構是在舊的《高等學校會計制度》基礎上建立新的會計核算體系，是對舊的會計核算體系、要素的改革和完善。重構主要從以下三個方面進行：

一、會計核算科目體系的重構

根據《新制度》規定的會計科目設置2014年初新賬會計科目，將2013年12月31日的會計科目余額表各科目余額分別編制轉賬會計分錄，余額過入新設會計科目的期初余額。主要從四要素科目的轉換進行重構。

（一）資產類新舊會計科目轉換會計分錄

1.現金：借記“庫存現金”科目，貸記“現金”科目。

2.銀行存款：借記“銀行存款”科目，貸記“銀行存款”科目，零余額賬戶用款額度一般年度末余額為0，直接啟用。

3.其他對外投資：余額分析，期限不超過一年含（一年）。借記“短期投資”科目，貸記“其他對外投資”科目；其余借記“長期借款”科目，貸記“其他對外投資”科目。

4.對校辦產業投資：借記“長期投資”科目，貸記“對校辦產業投資”科目。

5.財政應返還額度：借記“財政應返還額度——財政直接支付（或財政應返還額度——財政授權支付）”科目，貸記“財政應返還額度（科目未統一規定）——財政直接支付（或財政授權支付）”科目。

6.應收票據：借記“應收票據”科目，貸記“應收票據”科目。

7.應收及暫付款余額分析：屬于應收賬款的借記“應收賬款”科目；屬于預付賬款的，借記“預付賬款”科目；其余的借記“其他應收款”科目，貸記“應收及暫付款”科目（合計）。

8.借出款：借記“其他應收款”科目，貸記“借出款”科目。

9.材料：借記“存貨”科目，貸記“材料”科目。

10.固定資產余額分析：（1）未達到新標準未出庫的，借記“存貨”科目，貸記“固定資產”科目；同時借記“固定基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。（2）未達到新標準已出庫的，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目（原賬）。 （3）符合新標準的，借記“固定資產”科目，貸記“固定資產”科目，同時借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

11.累計折舊：（1）按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補提轉入固定資產的折舊。借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目；（2）2014年1月1日開始按月計提。

12.在建工程新設科目：為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數啟用，并賬程序和方法不在此反映。

13.無形資產：借記“無形資產”科目，貸記“無形資產”科目，同時借記“事業基金——一般事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目。

14.累計攤銷新賬啟用即2014年1月1日開始按月攤銷。

15.待處置資產損益新賬啟用即2014年1月1日開始使用。

（二）負債類新舊會計科目轉換會計分錄

1.借入款項余額分析：（1）金融機構借入：期限1年內含1年的借記“短期借款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期借款”科目，貸記“借入款項”科目。（2）從非金融機構借入：期限1年內含1年的借記“其他應付款”科目，貸記“借入款項”科目；期限1年以上的借記“長期應付款”科目，貸記“借入款項”科目。

2.應交稅費：借記“應交稅費”科目，貸記“應繳稅費”科目。

3.應繳國庫款。新賬啟用即2014年1月1日開始使用。

4.應繳財政專戶款：借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。

5.應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入：（1）三科目余額，借記“應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入”科目（原制度三科目代碼未統一規定），貸記“應付職工薪酬”科目。（2）其中社會保險費和住房公積金余額：借記“應付工資”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

6.應付及暫存款余額分析：（1）屬新制度規定應付賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付賬款”科目。（2）屬新制度規定預收賬款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“預收賬款”科目。（3）屬于新制度規定長期應付款的，借記“應付及暫存款”科目，貸記“長期應付款”科目。（4）應付的社會保險費和住房公積金余額：借記“應付及暫存款”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。（5）剩余部分：借記“應付及暫存款”科目，貸記“其他應付款”科目。

7.應付票據：借記“應付票據”科目，貸記“應付票據”科目。

8.代管款項：借記“代管款項”科目，貸記“代管款項”科目。

（三）凈資產類新舊會計科目轉換會計分錄

1.事業基金——一般基金。事業基金——一般基金明細科目余額 （扣除已轉入新賬非流動資產基金——無形資產后）的余額分析：（1）屬新制度財政補助基本支出結轉的余額，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“財政補助結轉——基本支出結轉”科目；（2）屬新制度財政補助項目支出結余的，借記“事業基金——一般事業基金”科目，貸記“財政補助結余”科目；（3）剩余額：借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

2.事業基金——投資基金：（1）短期投資對應的基金余額：借記 “事業基金——一般基金”科目，貸記 “事業基金——一般基金”科目；（2）長期投資對應的基金余額：借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數和沖銷的固定基金數額后的余額：借記“固定基金”科目，貸記“非流動資產基金——固定基金”科目。

4.專用基金明細賬分析：（1）原賬修購基金余額，借記“專用基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目；（2）原賬職工福利基金，借記“專用基金”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目；（3）學生獎貸、勤工助學基金，借記“專用基金——學生獎貸基金、勤工助學基金”科目，貸記“專用基金——學生獎助基金”科目；（4）其他專用基金，借記“專用基金——其他專用基金”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。

5.事業結余。原賬無余額，直接啟用新科目。

6.經營結余。原賬中有借方余額：借記“經營結余”科目，貸記“經營結余”科目。

7.結余分配：原賬無余額。

（四）收入類新舊會計科目轉換會計分錄

1.教育經費撥款、科研經費撥款、其他經費撥款。對教育、科研、其他三類撥款進行余額分析：（1）屬同級財政補助項目支出結轉的余額，借記 “教育經費撥款或科研經費撥款、其他經費撥款”科目，貸記“財政補助結轉”科目；（2）屬同級財政補助項目支出結余的余額，借記 “教育經費撥款（或科研經費、其他經費）”科目，貸記“財政補助結余”科目；（3）屬非同級財政補助結轉的余額，借記“教育經費撥款（或科研經費、其他經費）”科目，貸記“非財政補助結轉”科目；（4）剩余額：借記“教育經費撥款（或科研經費、其他經費撥款）”科目，貸記“事業基金”科目。

2.教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入。對教育、科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入進行余額分析。（1）屬非財政補助結轉的余額借記“教育事業收入（或科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入）”科目，貸記“非財政補助結轉”科目；（2）剩余額借記“教育事業收入（或科研事業收入、上級補助收入、經營收入、其他收入）”科目，貸記“事業基金”科目。

圖1 《原制度》會計核算（企業網銀）系統

圖2 《新制度》會計核算（國庫集中支付）系統和（企業網銀）系統

3.附屬單位繳款。對附屬單位補助余額，停止使用此科目。

4.撥出經費。結轉自籌基建無余額，停止使用此科目。

5.其余收入類科目無余額按新制度科目及編碼直接啟用。

（五）支出類會計科目按新制度科目及編碼直接啟用

二、會計核算流程的重構

《新制度》的六大變化，帶來了財務部門組織機構和內部分工的變化，財務在不增加人員的情況下進行內部資源的整合。實行國庫集中支付系統、公務卡結算，使財務會計核算體系復雜化，單獨的國庫集中支付系統“嵌入”在原會計核算基礎之上，使高校資金在“企業網銀”和“國庫集中支付系統”兩條渠道上并行運轉，構成現行高校會計核算運行機制。新舊會計核算流程變化如上頁圖1、圖2所示。

三、會計報表體系的重構

新制度取消了支出明細表，增加了財政補助收入支出表；資產負債表內構成要素取消了收入、支出類項目，只保留資產類、負債類、凈資產類三類；收入支出表內結構和要素都有變化，增加了財政收入、財政支出、非財政支出、本期結轉結余（財政補助結轉結余、事業結轉結余、經營結轉結余）報表要素。新賬資產負債表期初余額按2013年12月31日會計科目余額表經上述會計分錄調整后的科目余額填列（含基建賬并入）。