市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的思考

張培敏

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否不僅影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，而且對(duì)債權(quán)人、投資者以及其它會(huì)計(jì)信息使用者的決策均有影響，由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)政策的選擇至關(guān)重要。為了加深對(duì)會(huì)計(jì)政策的理解，準(zhǔn)確的選擇適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策，本文主要從會(huì)計(jì)政策著手，探析市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題，提出解決我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇存在問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)政策；正確選擇

會(huì)計(jì)政策選擇的好與壞直接影響著企業(yè)的發(fā)展，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇還不是很準(zhǔn)確，仍然存在一些問(wèn)題亟待解決，必須引導(dǎo)企業(yè)有效的選擇會(huì)計(jì)政策。

會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)政策在對(duì)同一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)允許對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行多個(gè)選擇的情況下才能夠發(fā)揮其作用和價(jià)值意義。會(huì)計(jì)政策的選擇成為會(huì)計(jì)政策的種類(lèi)之一，企業(yè)做什么樣的會(huì)計(jì)政策選擇，將直接影響會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建等等。常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策的主要內(nèi)容有：發(fā)出存貨成本的計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量、收入的確認(rèn)、借款費(fèi)用的處理、合并政策等。

一、會(huì)計(jì)政策本身的顯著特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)政策的層次性。會(huì)計(jì)政策的選擇直接影響著具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法內(nèi)容等等，其中具體會(huì)計(jì)原則指的是：按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)會(huì)計(jì)制度制定的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中采取的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的、適合企業(yè)具體情況的會(huì)計(jì)處理方法。而這也就驗(yàn)證了會(huì)計(jì)政策的層次性。

（二）會(huì)計(jì)政策是能夠在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法中做出具體選擇的，即：選擇性。

（三）會(huì)計(jì)政策的依據(jù)性。

二、決定會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的因素分析

（一）利益性

利益是推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的原始動(dòng)力。利益與會(huì)計(jì)政策

之間有著很密切的關(guān)系，即：一個(gè)正常企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中需要向其他的利益關(guān)系方，諸如：政府、股東、債權(quán)人、供應(yīng)商等給予一定的利益，充分披露其會(huì)計(jì)信息。然而，這些利益關(guān)系者之間的利益不是對(duì)等的，而是以個(gè)體為單位，互不相同的，特別是政府同企業(yè)的利益相關(guān)性更加的低。政府為了對(duì)各相關(guān)方的利益進(jìn)行平衡并且將其制定的標(biāo)準(zhǔn)、制度讓各利益相關(guān)方盡早的順利接受，進(jìn)而降低了制定后期的執(zhí)行成本，因此政府就會(huì)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)中相應(yīng)的一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理限定進(jìn)行放寬，以便于提供相應(yīng)的可供選擇的會(huì)計(jì)處理方案。

（二）主觀(guān)性

會(huì)計(jì)政策涉及多方面的內(nèi)容，其中以貨幣計(jì)算為主要手段的會(huì)計(jì)計(jì)量和報(bào)告過(guò)程是會(huì)計(jì)對(duì)象提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息最主要的渠道和過(guò)程，而在對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理的過(guò)程中很必然的會(huì)融入一些個(gè)人的主觀(guān)意愿，如：對(duì)統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同觀(guān)點(diǎn)或者不同的會(huì)計(jì)看法、不同的會(huì)計(jì)信息處理等等，從而都會(huì)直接的產(chǎn)生會(huì)計(jì)政策。換句話(huà)說(shuō)，這種主觀(guān)性促使了會(huì)計(jì)政策的出現(xiàn)。

三、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)政策選擇存在的問(wèn)題

不同的會(huì)計(jì)政策會(huì)產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息， 這些信息的存在不僅會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部不同的利益分配結(jié)果， 而且也會(huì)影響其內(nèi)部的投資決策行為，從而對(duì)社會(huì)資源配置效率和結(jié)果造成一定的影響，因此，在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)， 一定權(quán)衡利弊， 從實(shí)際出發(fā)， 找出最適合企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)政策。但是目前， 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)選擇存在以下問(wèn)題。

（一）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇未發(fā)揮應(yīng)用的效果

目前， 我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法、稅收以及其它相關(guān)法律法規(guī)組成， 它尚不健全， 具體表現(xiàn)在： 內(nèi)部協(xié)調(diào)不充分， 矛盾之處時(shí)有發(fā)現(xiàn)，有關(guān)規(guī)定不明確等，如果一個(gè)企業(yè)想要長(zhǎng)久的生存下去，就必須使政策目標(biāo)和所選擇的方法程序具有內(nèi)在的統(tǒng)一性，同時(shí)具有統(tǒng)一的思想作指導(dǎo)，但是由于會(huì)計(jì)體系的不健全，存在著種種的弊端，再加上政策選擇的隨意性較大，無(wú)法達(dá)到這一要求，從而一部分政策選擇功能被抵消， 不能對(duì)政策效用進(jìn)行有效的評(píng)估。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的本來(lái)意圖未能真實(shí)體現(xiàn)

由于受到經(jīng)濟(jì)效益的驅(qū)使， 大部分企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇上傾向于兩點(diǎn)：一是為了減少納稅，獲得納稅好處，企業(yè)采取手段使賬面呈現(xiàn)出虧損的現(xiàn)象，從而推遲或避免納稅；二是有利于申請(qǐng)銀行貸款，企業(yè)使用粉飾報(bào)表的方法， 如： 降低資產(chǎn)負(fù)債率， 提高流動(dòng)比率，速動(dòng)比率等來(lái)達(dá)到這一目的。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇不合理， 不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果

為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展， 要求企業(yè)目標(biāo)所選擇的會(huì)計(jì)政策方法和程序要具有內(nèi)在一致性， 如果缺乏這點(diǎn)， 就會(huì)使會(huì)計(jì)政策選擇的作用抵消掉。而且還有一些企業(yè)在政策的選擇上缺乏統(tǒng)一的思想作指導(dǎo)， 致使會(huì)計(jì)政策選擇的隨意性很大， 這就造成了所獲得的會(huì)計(jì)信息不能起到真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的作用。

四、規(guī)范企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的方法

（一）建立健全的會(huì)計(jì)核算體系

企業(yè)一定要改變傳統(tǒng)觀(guān)念，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中必須要重視會(huì)計(jì)核算體系所起到的主要作用，深化對(duì)財(cái)務(wù)各部門(mén)的監(jiān)管及檢查，建立健全的績(jī)效考核辦法，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提升其知識(shí)水平，才能夠更好的完成企業(yè)的各項(xiàng)工作。國(guó)家應(yīng)該設(shè)立財(cái)務(wù)審核從業(yè)激勵(lì)體系，對(duì)于不同的企業(yè)及不同的需求提供優(yōu)秀的人才資源，使企業(yè)達(dá)到科學(xué)化管理、合理化決策，為達(dá)到企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的目標(biāo)而努力。

（二）增強(qiáng)企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策改變的規(guī)定

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)政策也要順應(yīng)企業(yè)的改革進(jìn)行改變。在會(huì)計(jì)政策有所改變的時(shí)候，企業(yè)一定要貫徹執(zhí)行政策改變的界定工作，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員隨時(shí)對(duì)改變的結(jié)果進(jìn)行全面的掌握。這樣不僅可以促使政府相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的監(jiān)管，也可以防止管理人員對(duì)政策進(jìn)行隨意的改變，提升會(huì)計(jì)政策的應(yīng)用效果。

（三）對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的披露進(jìn)行規(guī)范

盡早的制定會(huì)計(jì)政策披露的準(zhǔn)則，針對(duì)會(huì)計(jì)政策披露的內(nèi)容、時(shí)間、方式、范例等給予準(zhǔn)確的規(guī)定，增大信息的對(duì)稱(chēng)性。規(guī)定企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)中披露會(huì)計(jì)政策以及改變情況，以方便于可以詳細(xì)、系統(tǒng)的了解本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及改變情況，有利于增大對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的掌握及利用。在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行披露的同時(shí)，不單要披 露會(huì)計(jì)政策所改變的內(nèi)容、理由等，還要對(duì)其性質(zhì)及對(duì)改變的判斷都要進(jìn)行披露。這可以使報(bào)表使用者關(guān)注到會(huì)計(jì)政策的改變。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

完善企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，加大對(duì)上市企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤的股票期權(quán)激勵(lì)機(jī)制的探究，制定長(zhǎng)久的經(jīng)理人經(jīng)營(yíng)績(jī)效考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，是管理當(dāng)局的目標(biāo)函數(shù)同所有者的目標(biāo)函數(shù)相統(tǒng)一，主要是為了加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)股東的責(zé)任感及忠實(shí)度，降低經(jīng)理人員的道德風(fēng)險(xiǎn)，提升選擇會(huì)計(jì)政策的公允性。

（五） 完善職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)

關(guān)注經(jīng)理人市場(chǎng)、資產(chǎn)市場(chǎng)同商品市場(chǎng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束所起到的激勵(lì)效應(yīng)。只有這樣，才可以讓我國(guó)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)體現(xiàn)出帕累托效率，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象，有效的提升了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（六） 適當(dāng)減少會(huì)計(jì)政策的選擇空間

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，非常有必要給企業(yè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)選擇空間。但是依據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，在監(jiān)管機(jī)制不健全的情況下，審計(jì)人員的技術(shù)水平比較有限，會(huì)計(jì)信息可信度不高，會(huì)計(jì)造假情況嚴(yán)重，給其一定的選擇空間，盡量降低業(yè)務(wù)處理方法的多元化及可選擇性，確定各處理方案適用的場(chǎng)合及原則，盡最大可能壓低操縱利潤(rùn)的可能性。

（七） 加大會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)力度，提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

選擇會(huì)計(jì)政策的主體就是會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)及職業(yè)道德對(duì)企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的合理性有極大的影響，因此，要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多樣化的培訓(xùn)，不斷提升其素質(zhì)，讓他們熟知選擇會(huì)計(jì)政策的重要性及必要性，加大他們的知識(shí)掌握度，培養(yǎng)其創(chuàng)新能力、判斷能力、較強(qiáng)的職業(yè)眼光等。同時(shí)對(duì)新知識(shí)進(jìn)行不斷學(xué)習(xí)，掌握最新的相關(guān)法律法規(guī)，以便于在工作中應(yīng)用到實(shí)際中去，在給定的會(huì)計(jì)政策空間里熟練應(yīng)用。除上面講到的內(nèi)容外，還要加大董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)管力度。增加上市企業(yè)董事會(huì)的獨(dú)立董事，尤其是要確保有一定數(shù)量的具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)的、具有獨(dú)立判斷水平的獨(dú)立董事是完善我國(guó)上市企業(yè)管理結(jié)構(gòu)及實(shí)施有效監(jiān)管的主要措施。

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