試論企業全面預算管理體系的構建

□文/孫雪梅

（大連國際機場股份有限公司遼寧·大連）

試論企業全面預算管理體系的構建

□文/孫雪梅

（大連國際機場股份有限公司遼寧·大連）

［提要］本文從預算的編制、執行、調整、分析到考核，詳細介紹企業全面預算的構建。

企業；全面預算管理；體系；構建

收錄日期：2015年4月28日

古語有云：凡事預則立，不預則廢。這句話詮釋了今天我們為什么要搞全面預算管理。所謂全面預算管理就是在對市場進行預測的基礎上，綜合考慮企業各部門的經營活動，將企業的戰略目標及其資源配置以預算的方式加以量化，并層層下放到企業每一個部門和人員頭上，以此來預測并最終促成企業經營目標的實現。

全面預算管理是一項系統工程，它涵蓋了企業經營過程的方方面面，不僅包括業務預算，還包括籌資預算、資本預算，最終落腳點是財務預算，并通過預計資產負債表、預計現金流量表和預計損益表來反映。一個好的預算，能夠為企業安全、服務、生產經營活動起到保駕護航的作用。那么，如何使財務預算編制更加準確、執行更加得力、考核更加有效，實踐告訴我們，只有領導高度重視，制度和流程科學合理，上下齊抓共管，并輔助于信息化管理，才能實現上述目標。

一、全面預算管理組織機構、體系、原則及總流程

（一）全面預算管理組織機構

1、組織機構。預算管理組織機構為預算領導小組、預算管理辦公室、預算責任中心三級結構。①預算領導小組組長由公司董事長擔任，副組長由公司總經理、總會計師擔任，成員由各部門、各子公司行政一把手組成；②預算領導小組下設預算管理辦公室，辦公室設在財務部；③預算責任中心是公司各預算執行部門（職能部門、業務部門）、各子公司。

2、主要職責。①預算領導小組是公司預算的管理機構，負責統一組織、管理、協調全面預算工作。主要職責：擬訂全面預算的目標、政策；制定全面預算管理的具體措施和辦法；審議、平衡全面預算方案；審定上報、分解下達全面預算，解決全面預算編制和執行中的問題；組織、考核全面預算的執行情況，督促公司完成全面預算目標；②預算管理辦公室，是預算的匯總和綜合平衡機構，負責執行全面預算管理的具體工作。主要職責：在預算領導小組領導下，負責組織公司全面預算日常管理工作；負責公司全面預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作；監督檢查全面預算的執行情況；分析全面預算與實際執行的差異及原因，提出改進管理的措施和建議；③預算責任中心，是預算的執行部門。主要職責：具體負責本部門、本子公司全面預算的編制、執行、分析、控制等工作；配合做好公司總預算的綜合平衡、協調、分析、控制、考核等工作；建立預算執行臺賬并設置專人負責本部門、本子公司預算的日常管理工作。

（二）預算體系（圖1）

1、按照經濟內容進行分類，包括業務預算、資本預算、籌資預算和財務預算。

2、按照預算的層次進行分類，包括總預算和分預算。總預算是指公司預算，分預算是指對公司業務預算按照各個責任中心分解落實后的責任預算，包括投資中心預算、利潤中心預算、收入中心預算、成本中心預算和費用中心預算。

（三）預算管理原則

1、事項化管理原則：對所有收入、成本費用。①按事項設置預算科目，保證預算項目不重復；②每個預算科目都有明確的責任部門；③每個預算科目對應唯一會計科目；④每個預算科目有唯一的編碼。

圖1　

2、業務分級歸口管理原則：公司根據業務和管理需要，將部分業務較為集中、金額較大的預算項目實行分級歸口管理。由預算的使用部門將預算項目上報給歸口管理責任部門，歸口管理責任部門進行調研歸集匯總，集中上報預算辦公室，預算領導小組下達預算后，再由歸口管理責任部門負責預算項目的實施。

（四）預算總流程。責任中心編制上報年（季）度預算——預算辦公室審核——預算領導小組、總經理辦公會、董事會審批——下發年（季）度預算——執行記錄核算——控制分析調整——發布執行情況——考核與獎懲——發布考核結果。

二、預算的編制

（一）編制模式和方法

1、編制模式。以業務預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金預算為核心，依據財政部和國資委的規定要求以及公司戰略規劃進行編制，預算按年度編制下達，按月份、季度分解落實。

2、編制方法。公司根據不同的預算項目，分別采用固定預算、彈性預算、零基預算、概率預算等方法進行預算編制。（圖2）

圖2　

（二）預算編制流程

1、年度預算編制流程。公司年度預算編制按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。①下達目標。每年9月公司董事會根據已確定的戰略目標中的階段目標和對明年經濟形勢的預期，制定下一年度全面預算目標和預算編制政策，由預算領導小組下達各預算責任中心；②編制上報。各預算責任中心在每年9月中旬收到公司預算領導小組下達全面預算編制通知后，根據自身業務特點及市場預測情況，通過全員、全方位的參與，不走過場、不漏死角、力求科學準確，于11月中旬前編制出本中心預算草案，上報公司預算辦公室；③審核平衡。預算管理辦公室通過對各預算責任中心上報的預算草案進行調研、審核、匯總、商榷修訂和綜合平衡，拿出預算初步意見，于11月末報公司預算領導小組審議、修訂；④審議批準。預算辦公室根據預算領導小組審議、修訂的各預算責任中心的預算，編制出公司全面預算草案，于12月中旬前報預算領導小組研究討論。在討論、調整的基礎上，形成公司年度全面預算方案，經總經理辦公會審議通過后，提交董事會、股東大會審議批準；⑤下達執行。預算辦公室將提交董事會、股東大會審議批準的年度預算，分解成具體的預算指標，由公司全面預算領導小組于年初下達各預算責任中心執行。

2、季度預算編制流程。季度預算按季度上報，按月份落實執行。在年度預算的基礎上，每季度最后一個月的15日前，各部門上報下一季度每個月的預算，經預算辦公室匯總上報預算領導小組審批通過后下發。

三、預算的執行、調整與分析

（一）預算的執行

1、采取有效措施，強化預算控制。一是建立預算內控制度。全面預算管理的過程也是流程再造的過程，流程再造需要制度配合，下發公司支出審批文件，完善修改公司關于投資、收入、存貨、固定資產、預算管理等方面的內控制度，對預算額度的使用設置必要的審批權限，以保證公司預算執行的有效性；二是加強預算日常控制。嚴格執行預算合理規定，各責任中心的一切開支必須經其預算員確認，領導簽字審核后方可報銷，以確保其經濟活動受控于預算；分項控制預算目標，嚴格按照歸口管理原則，成本費用預算節余可以跨季度使用，但不能跨年度使用，不同預算項目之間不得相互補充，專項預算專項使用，做到“有預算不超支，無預算不開支”；對基建、技改、維修、大宗物品采購支出，嚴格按照招投標管理規定，嚴格審批把關，切實降低預算支出；三是強化預算剛性化管理。公司預算實施內部彈性機制，剛性化管理。在不影響預算目標實現的前提下，可對業務預算、資本預算、籌資預算進行調控管理，但預算一經下達，原則上不得任意更改，實行剛性化管理，各預算責任中心必須嚴密組織實施，不得突破。預算剛性化管理不得突破也是全面預算管理目標實現的必要保證。

2、建立預算責任體系，明確責任目標。公司各預算責任中心行政一把手是本責任中心預算執行第一責任人。各責任中心將公司下達的預算指標逐層分解，逐級落實到本預算責任中心的各室和責任人，體現預算管理“全方位、全過程、全員參與”特征，指標細化不懸空，力求做到“人人心中有預算、人人肩上有指標、人人頭頂有任務”，以調動員工參與預算管理的積極性。

3、嚴格預算過程監控。預算執行本著“誰花錢，誰管理；誰預算，誰控制”的原則，對各預算責任中心一切業務活動進行全程監控，即“事前受控于預算控制，事中受控于預算監督，事后受控于預算考核”。強化預算管理辦公室在預算執行中的監控職能作用，會同有關職能部門對各預算責任中心的預算執行情況進行跟蹤檢查或抽查。強化各責任中心預算臺賬的管理和物資消耗使用登記，完善出入庫手續，確保預算費用開支相關資料的完整性，強化過程監控，定期或不定期檢查預算臺賬的登記和使用情況，盤查固定資產和庫存商品，做到預算支出有賬可依，有據可查。

（二）預算的調整

1、堅持預算調整的動態管理。公司正式下達執行的預算，實行剛性化管理，原則上不予調整。但如果責任中心在預算執行中由于市場環境、經營條件、政策法規等不可預見性因素的變化而導致全面預算執行結果產生重大偏差，以及由于安全、服務保障要求必須增加開支項目的，由預算責任中心逐級向公司全面預算領導小組提出書面報告，預算管理辦公室對預算責任中心的預算調整報告進行審核分析，拿出項目調整意見，提交全面預算領導小組審議批準，下達執行，實施動態管理。

2、堅持預算例外事項管理。對各責任中心新增不可預見的各項預算外項目，需要增加預算支出的，實行例外事項報告制度。對于例外事項堅持一事一議，由預算歸口責任中心提出書面報告上報預算管理辦公室，預算管理辦公室對預算歸口責任中心上報的例外事項報告進行審核分析，拿出增加預算具體意見，經預算領導小組特別審批后實施，堅決杜絕各項不合理開支。

（三）預算的分析

1、建立預算執行例會制度。全面預算領導小組定期組織召開預算工作會議，研究、分析、解決預算執行中存在的問題，糾正預算的執行偏差。

2、堅持預算報告分析制度。各預算責任中心于每季度結束后15日內，編寫“預算執行分析報告”，預算管理辦公室根據財務核算記錄與其核對預算執行情況，糾正偏差，分析差異產生的原因，形成總預算執行分析報告，上報全面預算領導小組。

四、預算的考核與獎懲

（一）預算的考核

1、建立預算考核體系。實行以季度和年度為考核周期，半年度和年度績效工資兌現的預算考核機制，納入公司績效考核中，與工資直接掛鉤。

2、定量與定性考核相結合。定量考核是對季度預算編制的準確性進行考核，即對各責任中心按季上報月份分解的收入或成本費用預算項目編制的準確性進行考評，通過財務預算軟件的考核報表自動生成客觀考核得分。定性考核是季度對預算管理情況進行考核，內容包括預算管理臺賬記錄、預算上報及時性、預算報告質量、預算管理工作落實情況等。考核結果由預算辦公室于每季度結束后20日內在辦公網上公布，同時按分值權重納入到各部門績效考核。

（二）預算的獎懲。公司建立預算管理獎懲制度，對于各預算責任部門超額完成可控預算收入或節約可控成本費用的給予獎勵；反之，則扣罰預算責任部門風險抵押金。對于采取有效的管理手段和方法增收節支的給予獎勵。嚴肅預算執行紀律，對在預算工作執行中弄虛作假，營私舞弊，未經允許私自變更預算項目資金用途的，視情節輕重處罰。

五、結語

預算管理作為資源有效配置的有機體，是提高財務管理水平的有效工具和手段。它能使企業資源與企業價值有機結合，通過預算目標使企業戰略目標得以具體化，保證經營活動的資源優化配置和經營目標的實現。因此，實施預算管理是度量目標完成情況的有效方法，通過預算以數量和金額的形式描述管理者對公司未來的期望，同時也為執行者提供了度量其目標執行情況的手段。正因為如此，國內外大中型企業在不同程度上都實行了預算管理，都利用預算對經營進行監督和控制。預算管理活動是一項系統工程，它貫穿著公司生產運營的全過程，預算執行的好與壞，完全取決于企業內部監督和控制力度，其管理水平的高低，又直接影響著公司戰略目標和運營計劃的實現?？梢姡瑢嵤┤骖A算管理，是實現企業戰略發展目標的需要，是規范企業管理的需要，是企業發展的需要，是提高企業經營管理水平，科學、有效地控制成本的手段和途徑。無數事實證明，科學有效的實施預算管理，能夠促進組織早日實現既定戰略目標，是開啟組織走向成功的一把金鑰匙?！?/p>

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