服務“一帶一路”戰略稅收政策及征管研究*

中國國際稅收研究會課題組

A Research Group of China International Taxation Research Institute

服務“一帶一路”戰略稅收政策及征管研究*

中國國際稅收研究會課題組

內容提要： “一帶一路”建設已成為我國的重要發展戰略，稅收助力“一帶一路”戰略實施具有重要意義。我國現行稅制已基本適應開放型經濟發展的要求，也與“一帶一路”戰略要求相一致。但具體到不同稅種，特別是在稅收鼓勵企業“走出去”方面還存在不少問題。因此，建立完善符合外向型經濟發展要求的稅制，進一步提升稅收協定的作用，加強涉外稅收征管，優化涉外納稅服務，因地制宜地加強稅收國際協調，必將有助于“一帶一路”發展戰略的實施。

“一帶一路” 稅收政策 稅收征管

2015年3月28日，我國政府發布《推動共建絲綢之路經濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，“一帶一路”建設成為我國的重要發展戰略。隨著“一帶一路”戰略的推進，我國與沿線國家的聯系將會更加緊密。如何發揮好稅收職能作用，通過稅收政策、納稅服務及稅收征管的有效配合，積極服務“一帶一路”戰略實施，使這一戰略對經濟社會發展產生持續的帶動和示范作用，是當前迫切需要研究的問題。

一、稅收服務“一帶一路”發展：現狀

“一帶一路”戰略作為一種開放式的區域經濟合作新模式，是我國構建開放型經濟新體制的重要體現，其核心是在互利共贏的基礎上促進貨物、勞務和生產要素流動的便利化。稅收服務于“一帶一路”發展的著力點就在于如何有效消除生產要素在國內外流動的制度障礙，促進貿易投資的自由化和便利化。因此，通常意義上的為經濟發展創造公平的稅收環境、確保市場配置資源決定性作用發揮的稅制改革與完善，都有利于“一帶一路”的發展，如規范增值稅制的中性特點和出口退稅制度有利于商品流通，統一的企業所得稅制有利于企業公平競爭，特別是境外所得稅抵免制度有利于消除跨境投資的重復征稅，等等。就此而言，我國現行稅制已基本適應開放型經濟發展的要求，也與“一帶一路”戰略要求相一致。特別是下列開放型稅收措施更有利于服務“一帶一路”戰略的發展：

（一）關稅減讓

消除關稅壁壘是促進國際貿易發展的重要手段。隨著改革開放的深化，我國在三個層面致力于關稅減讓，關稅水平不斷下降：

一是國內單邊關稅減讓，包括國內自貿區的關稅減免安排。如2015年6月1日我國單方面降低部分服裝、鞋靴、護膚品、紙尿褲等日用消費品進口關稅稅率①《國務院關稅稅則委員會關于調整部分日用消費品進口關稅的通知》（稅委會［2015］6號）。，平均降幅超過50%。

二是加入世界貿易組織（WTO）履行WTO的相關關稅減讓承諾。

三是通過談簽雙邊自由貿易協定和優惠貿易安排削減關稅。截至2015年9月底，我國已簽署自貿協定14個，其中屬于“一帶一路”沿線國家的有東盟10國和巴基斯坦；正在談判的自貿協定7個，涉及“一帶一路”沿線國家有海合會6國①海合會：“海灣合作委員會”簡稱，成員國包括沙特阿拉伯、阿聯酋、科威特、巴曼、卡塔爾、巴林。、RCEP成員國②RCEP：“區域全面經濟合作伙伴關系”，成員包括東盟10國、中國、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭、印度。、巴基斯坦、斯里蘭卡；正在研究的5個，其中，印度、馬爾代夫、格魯吉亞、摩爾瓦多4國都屬于“一路一帶”沿線國家（見表1）。

表1：我國談簽自貿協定情況

（二）談簽稅收協定

稅收協定可以為企業“走出去”、“引進來”提供支持：一方面通過協調和明確稅收管轄權，以及抵免制度、饒讓制度和優惠的協定稅率等制度性安排，有利于消除雙重征稅，降低跨境經營企業的整體稅負；另一方面，通過相互協商程序和稅收情報交換條款，有利于加強稅收征管合作，方便稅務爭端的有效解決。在“一帶一路”沿線國家中，截至2015年6月30日我國已經與其中的53個國家簽訂了稅收協定，只有以下11個國家還沒有與我國簽訂稅收協定：緬甸、柬埔寨、東帝汶、阿富汗、馬爾代夫、不丹、伊拉克、約旦、黎巴嫩、也門、巴勒斯坦。

（三）加強稅收征管合作

國家稅務總局全面實施和完善《全國稅收征管規范（1.0版）》、《全國稅務機關出口退（免）稅管理工作規范（1.0版）》，簡化征管流程，提高征管效率，大大改善了稅收征管環境，對“一帶一路”建設中吸引外來投資和輸出征管經驗具有現實意義，更重要的是，通過多渠道加強了稅收的國際征管合作：

一是通過稅收協定的稅收情報交換條款和征管互助條款，加強簽約方的征管合作。截至2015年8月底，我國已對外正式簽署100個避免雙重征稅協定，其中97個協定已生效，和我國香港、澳門兩個特別行政區簽署了稅收安排，與我國臺灣地區簽署了稅收協議。此外，還通過稅收協定、航空協定稅收條款、海運協定稅收條款等規定了與多數國家和地區的國際運輸收入的稅收處理，這對“一帶一路”的交通設施建設和運行具有重要意義。

二是通過談簽稅收情報交換協定，加強稅收情報交換。目前我國已與巴哈馬、英屬維爾京、馬恩島、根西島、澤西島、百慕大、阿根廷、開曼、圣馬力諾、列支敦士登10個國家和地區簽署了稅收情報交換協定。不過尚未與“一帶一路”沿線國家談簽。

三是簽署《多邊稅收征管互助公約》，與二十國集團成員國展開征管合作。2013年8月27日我國政府正式簽署加入《多邊稅收征管互助公約》，2015年7月1日得到全國人大常委會正式批準。加入該公約，有助于我國利用國際稅收征管協助平臺與其他國家進行信息交流，了解跨國公司整體經營情況，有效打擊企業逃避稅行為，營造公平的稅收環境。

（四）優化納稅服務

與實施征管規范一樣，在全國范圍內推廣《全國稅務機關納稅服務規范》，有助于提升納稅服務質量，改善國內稅收環境，對國內納稅人和跨境納稅人都具有積極意義。

（五）服務“一帶一路”戰略的10項措施

③ 括號內為協定簽署日期。

④ 2005年4月5日我國和巴基斯坦已簽署“早期收獲計劃協議”。

⑤ CEPA：《關于建立更緊密經貿關系的安排》；ECFA：《海峽兩岸經濟合作框架協議》；

稅務部門積極創新服務支持“一帶一路”建設。國家稅務總局于2015年4月21日下發了《關于落實“一帶一路”發展戰略要求 做好稅收服務與管理工作的通知》（稅總發〔2015〕60號），從“執行協定維權益、改善服務謀發展、規范管理促遵從”三個方面，出臺了支持“一帶一路”戰略的10項稅收措施，包括：認真執行稅收協定，加強涉稅爭議雙邊協商；建設國別稅收信息中心，建立“一帶一路”稅收服務網頁，深化對外投資稅收宣傳輔導，設立12366納稅服務熱線專席，發揮中介機構作用；完善境外稅收信息申報管理，開展對外投資稅收分析，探索跨境稅收風險管理。

二、稅收服務“一帶一路”發展：問題

雖然我國現行稅制已基本適應開放型經濟發展的要求，有利于服務“一帶一路”戰略的實施，但具體到不同稅種，特別是在稅收鼓勵企業“走出去”方面還存在不少問題。①“一帶一路”戰略是我國構建和完善“開放型經濟新體制”的重要內容。中國國際稅收研究會在2014年曾對“開放型經濟條件下的稅制問題”進行專題研究。其中提出的一些問題和建議，同樣適用于“一帶一路”的發展，因此本報告吸收了相關意見和結論，參見中國國際稅收研究會2014年研究報告：《開放型經濟條件下的稅制問題的若干思考》。

（一）國內稅制問題

與涉外業務直接相關的，主要涉及企業所得稅、貨物和勞務稅兩個方面：

1.企業所得稅方面。2008年1月1日起實施的企業所得稅法對境外所得的征稅事項作了比較明確的規定，結合稅收協定，較好地解決了對外投資可能產生的國際雙重征稅問題，為我國企業走出去創造了良好的稅收環境。但仍然存在一些不足，主要表現在②關于境外所得稅問題，國家稅務總局曾列重點課題進行專門研究。參見魏志梅、劉建：《中國境外所得稅制的回顧、借鑒與展望》，《稅務研究》2011年第7期。：

（1）境外所得抵免不徹底。我國企業所得稅法實行“分國不分項”的稅收抵免制度，不同投資國之間的超限額與抵免余額不能相互抵消，只對中石油等少數企業采取綜合抵免制度。同時，抵免層級只限三層以內，三層以外的不能抵免，重復征稅不能完全避免。

（2）企業境外投資成本費用調整工作量大。我國企業所得稅法規定，對外投資企業境外所得的成本費用需要依照我國企業所得稅法的相關規定核算調整以計算應納稅額和抵扣限額，這使稅務機關和企業財務核算工作十分繁瑣，增加了征納雙方成本。

（3）不允許稅前提取海外投資風險準備金，企業缺少海外投資的風險保護。

（4）境外虧損彌補限制過嚴。按照現行規定，境外虧損不能抵減境內盈利，而且境外不同國家的盈虧不能互抵。這容易使境外虧損得不到正常彌補，不僅增加企業稅收負擔，也增加了境外投資的風險。

2.貨物和勞務稅方面。一是增值稅出口退稅不徹底，政策頻繁調整，影響產品的國際競爭力。二是“營改增”尚未全面到位，多數服務業仍征收營業稅，重復征稅問題未能根本解決，既不利于服務業的發展，也不利于貨物和勞務出口實現徹底退稅，以零稅負進入國際市場?！耙粠б宦贰睉鹇曰A設施建設是重點，它必將帶動建筑工程和服務的輸出，營業稅的重復征稅和不完全退稅不利于我國勞務輸出。

（二）稅收協定問題

主要表現在：

1.稅收協定網絡不全面。截至2015年11月底，我國已簽訂100個稅收協定，有力地支持了“走出去”企業。但對于全球200多個國家和地區來說，我國對外簽訂的稅收協定還不夠全面。在“一帶一路”沿線國家中，還有11個國家沒有與我國簽訂稅收協定。

2.稅收協定內容不完善。與發達國家簽訂的很多稅收協定時間比較早，一些條款已經過時。而且一直以來，出于鼓勵吸引外資為主的現實，我國以前對外簽訂的稅收協定，更多地考慮收入來源地的稅收利益，一般要求發達國家單方面給予饒讓抵免；對于發展中國家，一般相互給予饒讓抵免。近年來我國對外投資快速增長，已逐漸成為資本輸出大國，在稅收協定談簽時，已開始重視維護資本輸出國的稅收權益，協定中有不再列入饒讓抵免條款的跡象。協定中不給予對方饒讓，雖然有利于維護資本輸出國的稅收權益，但對于“走出去”企業來說，將無法享受其投資所在國的稅收優惠政策，影響企業對外投資的積極性。

3.稅收協定利用不理想。2014年，北京市國稅局對281戶主動向稅務機關申報了境外所得的企業開展調查。結果顯示，2011—2013年，這些企業取得的境外所得共計2 079億元，其中近90%來源于已與我國簽署稅收協定或安排的國家和地區，但僅有26戶企業曾在境外享受稅收協定待遇，占比僅為9.25%。與國內企業不同的是，僅2014年北京市國稅局受理非居民企業享受稅收協定待遇審批和備案就達900余戶次①周躍震.九成"走出去"企業未享稅收協定待遇［N］.中國稅務報，2015-4-17.。

（三）稅收征管和服務問題

主要表現在：

1. 基本征管制度尚不健全。我國現行稅收征管制度主要規范境內涉稅事務，基本未涉及對外投資涉稅事務。

2. 征管基礎工作比較薄弱。國際稅收知識尚未普及，納稅人對外國稅收制度、稅收協定、我國涉外稅法的熟悉程度參差不齊；企業涉外辦稅質量不高，尤其是一部分中小企業，難以按期按質完成涉外納稅申報工作；稅收管理數據資料不足，主管稅務機關難以滿足日常管理和稅款征收需要，跨國稅源分析、監控工作更是難以落實。

3. 征管基層建設有待加強。隨著“走出去”企業的增多，涉外業務大幅增加，但基層稅務人員的涉外業務水平、理解和應用國際稅收協定的能力、閱讀和收集涉稅資料的能力明顯欠缺；基層稅務機關長期專注于本國本地稅源管理，對來自境外的稅源管理既缺少經驗，也缺少準備；稅收征管信息系統也不完全匹配，難以建立我國企業對外投資活動自始至終的電子化分戶專檔，也難以完整錄入我國企業境外收入納稅申報資料，更難以利用征管數據庫進行稅源分析和納稅評估。

4.涉外納稅服務內容薄弱。目前主要致力于服務平臺的搭建，但需要提供服務的內容比較欠缺，如多地稅務機關都希望構建外國稅收信息數據庫為納稅人提供相關信息，但受制于對國外最新稅制資料掌握不充分。

三、稅收服務“一帶一路”發展：建議

“一帶一路”發展是構建我國外向型經濟體制的重要戰略舉措，建立完善符合外向型經濟發展要求的稅制，進一步提升稅收協定的作用，加強涉外稅收征管，優化涉外納稅服務，因地制宜地加強稅收國際協調，必將有助于“一帶一路”發展戰略的實施。

（一）完善國內稅制，適應外向型經濟發展要求

1.完善企業所得稅制。主要建議包括：

（1）改進境外企業所得稅抵免辦法：一是將現行分國限額抵免改為綜合限額抵免；二是將間接抵免層級由現行的3層遞延至6層，鼓勵企業不僅“走出去”，而且“走下去”；三是借鑒法國等發達國家經驗，對境外所得有條件地實行免稅法代替現行的抵免法。抵免法特別是間接抵免，操作復雜，管理成本高，基于我國正處于鼓勵企業“走出去”的對外投資上升期，企業對外投資和國家境外稅源管理經驗不足，可以考慮先選擇高新技術等部分行業嘗試實行有條件的免稅法代替抵免法。此外，對于仍實行抵免法的，應優化和簡化境外所得稅收抵免程序，提高可操作性。

（2）改進境外所得納稅調整規定?？梢钥紤]允許改按來源國稅法規定確定收入、費用和損失，但需經當地會計師事務所進行真實性審計。

（3）完善對外投資企業虧損結轉和追補機制。我國目前實行的超過抵免限額的部分可以向后結轉5年，建議調整為向后結轉更長年限或者允許向前結轉一定年限。

（4）允許稅前提取對外投資風險準備金，降低企業對外投資損失的風險。

2.完善貨物和勞務稅制。主要建議包括：

（1）加快“營改增”改革步伐。“營改增”范圍越廣，改革越徹底，它的效果會越明顯。加快“營改增”推進步伐，并擇機合并簡化增值稅稅率檔次，盡可能取消或歸并類似于城市維護建設稅、教育費附加等流轉稅附加，以徹底消除重復征稅，有效提高我國服務業在開放型經濟條件下的出口競爭力。

（2）完善出口退稅制度，提升稅收政策的國際競爭能力。進一步改革出口退稅制度，除“兩高一資”以及出于國家安全、產業導向原因而限制出口的項目以外，原則上應實行徹底的出口退稅制度。

（二）強化稅收協定的作用，提升國際稅收話語權

1.加強稅收協定的談簽、修訂和宣傳工作。

一是適應企業“走出去”的步伐，進一步擴大稅收協定的談簽范圍。把企業對外投資目的地國家（地區）作為優先考慮對象，積極主動聯系，爭取早日展開談判，盡快簽署稅收協定。在11個尚未與我國簽訂稅收協定的“一帶一路”沿線國家中，緬甸位居我國對“一帶一路”沿線國家直接投資的第5、柬埔寨位居第8。沿線國家對我國直接投資排名靠前的有柬埔寨（排名第11位）、緬甸（第19位）①根據《中國商務年鑒（2014）》（中國商務出版社2014年版）和《2013年度中國對外直接投資統計公報》（中國統計出版社2014年版）相關數據整理，排名范圍為“一帶一路”沿線64國，其中，中國對外投資按存量排名；沿線64國對中國投資因無存量數，改按2013年的流量數據排名。。因此，啟動與緬甸、柬埔寨的稅收協定有現實意義和可行性。

二是對部分簽訂時間較早的雙邊稅收協定，盡快補充和修訂。OECD 2008年稅收協定范本，首次列入了強制性仲裁條款，為解決國際稅收爭端開辟了新途徑。因此，在談簽和修訂稅收協定時，可以積極考慮增列強制性仲裁條款，以強化境外稅收維權能力，有效解決國際稅收爭端；配合受控外國公司（CFC）稅制，與避稅港國家或地區談簽或修訂稅收協定時，應注意增加類似“本協定應不妨礙締約國一方實施其關于防止逃稅和避稅（不論是否稱為逃稅和避稅）的國內法律及措施的權利，但以其不導致與本協定沖突為限”的反避稅條款。

三是加大稅收協定宣傳力度，讓稅收協定更多地為“走出去”企業服務。

2.靈活、合理安排稅收饒讓條款。兼顧資本輸入和資本輸出，兼顧國家稅權和企業利益，針對不同國家和地區的資本流動情況和我國產業戰略布局，在稅收協定談簽和修訂時，靈活、合理采納稅收饒讓條款。同時注意增加協定反濫用條款，維護國家稅收權益。

3.加強貨物與勞務稅國際征稅問題的研究。隨著信息技術和虛擬經濟的不斷發展，跨境服務貿易間接稅存在的國際雙重征稅和雙重不征稅問題日益受到關注，OECD已成立專家組對此進行研究，并有可能形成貨物和勞務稅的國際征稅規則。我國應參與并加強這方面的研究，提高國際稅收話語權，對形成的合理規則適時納入國際稅收協定的談簽范疇。

4.在“走出去”企業重點目的國家（地區）和國際性重要組織中設立常任代表機制，增強國際稅收話語權、國際稅收規劃制定權，增強國際稅收操作的預見性和確定性。用機制維護國家稅收權益，用機制保障“走出去”企業利益。

（三）加強涉外稅收征管，優化涉外納稅服務

隨著境外稅收征管業務的增加，稅收征管和服務的內容要從純境內業務向境內、境外業務并重轉變，同時要從人力、機構、制度上為加強境外稅收業務管理提供條件。即：培養涉外業務人才；成立境外稅務管理機構，包括稅收情報管理機構，負責境內稅收情報的收集、傳遞和境外稅收情報的歸集、分析和使用；完善法律、法規，建立境外稅務管理制度，包括建立和完善境外投資經營專項稅務登記制度，健全境外所得專項申報制度，企業境外賬簿、憑證管理制度，境外稅源分析評估制度等等。同時，加強國外稅制發展的動態跟蹤研究和資料收集，為提供優質服務奠定基礎。

（四）因地制宜地加強稅收協調

“一帶一路”戰略作為一種區域經濟合作的新形態，需要加強稅收協調。從需要協調的內容看，主要包括以下五個方面：

一是鼓勵、引導“一帶一路”沿線國家規范各國國內稅制?！耙粠б宦贰毖鼐€國家之間區域合作呈現一種局部合作多樣化而整體合作松散的特點，因此總體上尚不需要稅制的一體化協調，但促進相關國家實行比較規范的稅制，將有助于稅收障礙的消除。就現行稅制格局來說，有必要引導相關國家和地區普遍推行征收范圍廣、稅率檔次少的消費型增值稅制，并對主要貨物和勞務出口實行零稅率。這不但有利于消除對貨物和勞務的重復征稅，而且在出口退稅、進口征稅的情況下，有利于消除因成員國之間的稅制差異而造成的產品價格扭曲，有利于貨物和勞務在成員國內部的自由流動。

因此，對于沒有實行增值稅的合作伙伴，應鼓勵他們盡早實行增值稅制；對于增值稅制不規范、征收范圍偏窄、稅率檔次偏多的合作伙伴，應盡可能引導他們規范簡化稅制。這樣，不僅有助于本國產品的出口，也有利于區域統一市場的形成。

二是完善和健全稅收協定網絡。對沒有或很少簽訂稅收協定的國家，應促使其簽訂稅收協定，協定簽訂經驗豐富的國家可以提供必要的技術援助。對于已簽訂的協定，要加強稅收條款內容的研究和比較，不僅內容要健全，而且協定條款規定盡可能完善、規范。

三是充分利用現有合作平臺，推動多層次、差異化的稅收協調與合作。利用現有的各種區域合作平臺，主要是在優惠貿易安排和自貿區的基礎上，提升關稅的協調能力；利用《多邊稅收征管互助公約》、稅收情報交換協議等合作平臺，加強稅收情報交換和征管合作；利用現有多邊合作機制①如上合組織、中國-東盟“10+1”、亞太經合組織、亞歐會議、亞洲合作對話、亞信會議、中阿合作論壇、中國-海合會戰略對話、大湄公河次區域經濟合作、中亞區域經濟合作等。，加強相關國家溝通，擴大各種區域合作的深度與廣度，以此帶動稅收協調向更高層次發展。

四是以問題、項目為導向，創新稅收協調方式。國際經濟合作項目的相關方要從實際需要出發，探索各種新的稅收協調方式，譬如說圍繞項目相關的商品關稅減讓、與項目相關的投資涉稅問題協調和稅收征管合作等等，稅收協調的范圍（如關稅減讓的品目）可寬可窄，協調程度（如關稅減讓幅度）可高可低，根據“一帶一路”設施項目建設的重要性，圍繞具體項目的涉稅問題談簽協調方案。

五是逐步建立與完善稅收協調機制。從長遠看，不同層次、不同范圍的利益相關方會本著促進而不是阻礙區域經濟合作不斷深化的目的，積極尋求建立并逐步完善稅收協調機制②“中國—東盟稅收問題研究”課題組.中國-東盟稅收協調問題研究［J］.涉外稅務，2008（4）.：一是協商制定稅收協調的法律框架，為稅收協調奠定法律基礎；二是成立稅收協調機構，包括稅收協調的執行機構（負責稅收協調方案的起草、組織磋商和通過稅收協調措施并負責監督實施）、研究機構（如專家組等，負責稅收協調專項問題的調查研究，提出稅收協調的建議或草案，組織稅收專業論壇等）和仲裁機構（負責稅收糾紛的裁決），為稅收協調機制提供組織保障；三是建立稅收利益補償機制，對經濟一體化發展和稅收協調過程中產生的利益不均衡進行再協調；四是建立稅收爭端解決機制和共同協商程序，為稅收協調措施的順利實施提供法律保障；五是積極組織稅收專家對稅收政策協調問題進行研究，對相關國家的稅制改革提出建議，在此基礎上對重大的稅收協調問題形成共識。

［1］魏志梅，劉建.中國境外所得稅制的回顧、借鑒與展望［J］.稅務研究，2011（7）.

［2］周躍震.九成"走出去"企業未享稅收協定待遇［N］.中國稅務報，2015-4-17.

［3］“中國—東盟稅收問題研究”課題組.中國—-東盟稅收協調問題研究［J］.涉外稅務，2008（4）.

［4］ 中國國際稅收研究會2014年研究報告.開放型經濟條件下的稅制問題的若干思考［R］.中國國際稅收研究會，2014.

［5］中國自貿區服務網（http：//fta.mofcom.gov.cn/index.shtml）.

［6］財政部（http：//www.mof.gov.cn/index.htm）、國家稅務總局（http：/ /www.chinatax.gov.cn/）等政府網站.

課題組成員：靳東升 趙書博 裴曉梅李香菊 金亞萍 楊雪芳吳志峰 鄧永勤

課題組成員單位：甘肅、河北、湖南、廣西、云南省（自治區）國際稅收研究會；廣西、四川省（自治區）國家稅務局；西安、溫州市國際稅收研究會

報告總撰：龔輝文

A Research Group of China International Taxation Research Institute

責任編輯：王 平

A Study on Tax Policy and Administration Serving “The Belt and Road Initiative”

“The Belt and Road Initiative” has become an important development strategy in China， in which taxation can play an active role. Current tax system in China satisfies the requirements of opening-up economy and “The Belt and Road Initiative” on the whole. However， there are still some problems in promoting Chinese enterprises “going global”. This paper suggests on further improving tax system in line with the requirements of the opening-up economy， enhancing the functions of tax treaties， strengthening tax administration and optimizing tax service toward foreign investment enterprises as well as promoting international tax coordination according to current situations.

The Belt and Road InitiativeTax policyTax administration

F810.42

A

2095-6126（2015）12-0009-06

*本課題共收到論文17篇，本報告是根據17篇研究成果綜合整理而成，本文是報告的精簡版。