2015年俄羅斯稅制的重要發(fā)展

蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

2015年俄羅斯稅制的重要發(fā)展

蔡偉年（安永（中國(guó)）企業(yè)咨詢有限公司北京分公司 北京 100738）

俄羅斯是世界上國(guó)土最遼闊的國(guó)家，也是全球重要經(jīng)濟(jì)體之一。俄羅斯占據(jù)重要地理位置，連接歐亞大陸，與中國(guó)建有廣泛的跨境貿(mào)易渠道，在“二十一世紀(jì)絲綢之路”建設(shè)中扮演重要角色，也是中國(guó)在全球的重要貿(mào)易伙伴之一。2011-2014年，中國(guó)對(duì)俄羅斯直接投資增勢(shì)良好，年均增長(zhǎng)率約為117%①資料來(lái)源：俄羅斯中央銀行。。2014年，俄羅斯已經(jīng)是中國(guó)第六大對(duì)外直接投資目的地②中國(guó)商務(wù)部。此外，可參考安永調(diào)查報(bào)告《建設(shè)絲綢之路：中國(guó)對(duì)外投資熱潮》，網(wǎng)址鏈接：http：//www.ey.com/Publication/vwLUAssets/eychina-outbound-investment-report-en/$FILE/ey-china-outbound-investment-report-en.pdf。。根據(jù)安永2015年6月發(fā)布的一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果顯示，年收入總額超過(guò)3 300萬(wàn)元的中資企業(yè)中有91%認(rèn)為俄羅斯市場(chǎng)具有投資吸引力③資料來(lái)源： 2015年6月發(fā)布的安永調(diào)查報(bào)告《中國(guó)視角：俄羅斯市場(chǎng)如何影響中國(guó)投資者的投資策略》，網(wǎng)址鏈接：http：//www.ey.com/ Publication/vwLUAssets/EY-perspectives-from-china-survey/$FILE/EY-perspectives-from-china-survey-eng.pdf。。鑒于地緣政治的特殊原因，2015年兩國(guó)業(yè)務(wù)往來(lái)范圍有所縮減④資料來(lái)源： 新浪財(cái)經(jīng)，《俄媒：中俄貿(mào)易停滯不前 原因何在？》，2015年2月19日，網(wǎng)址鏈接：http：//finance.sina.com.cn/stock/usstock/ c/20150219/103621576685.shtml。，但兩國(guó)政府對(duì)加強(qiáng)合作仍給予大力支持，長(zhǎng)期來(lái)看，兩國(guó)外貿(mào)具有廣闊前景。

在稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）行動(dòng)計(jì)劃的背景下，俄羅斯近年來(lái)對(duì)本國(guó)稅收法律制度的多個(gè)方面進(jìn)行了修訂。中國(guó)投資者應(yīng)關(guān)注相關(guān)修訂及俄羅斯總體稅收和法律環(huán)境，并相應(yīng)調(diào)整優(yōu)化投資策略。

一、從投資者視野觀察俄羅斯稅制

俄羅斯允許多種形式的外國(guó)投資，包括投資全資子公司、合資公司、以及其他類型的俄羅斯法律實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)和代表處。俄羅斯稅收制度框架總結(jié)如下：

（一）所得稅類的相關(guān)規(guī)定

1.企業(yè)利潤(rùn)稅。俄羅斯企業(yè)和在俄羅斯構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)需要繳納企業(yè)利潤(rùn)稅。俄羅斯企業(yè)指在俄羅斯注冊(cè)成立的企業(yè)，需就其全球所得納稅。相對(duì)而言，外國(guó)企業(yè)僅需就其通過(guò)在俄羅斯常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的利潤(rùn)在俄羅斯納稅。俄羅斯稅法對(duì)于“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的定義與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）在稅收協(xié)定范本中作出的定義相類似。

企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)由非免稅收入減去扣除項(xiàng)目計(jì)算得出，通過(guò)計(jì)算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非銷售活動(dòng)（如租賃收入和資本利得，但不包括從俄羅斯企業(yè)獲得的股息）的利潤(rùn)或虧損來(lái)確定。企業(yè)利潤(rùn)稅的稅率為15.5%～20%，對(duì)符合特定要求的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)另有0%①零稅率適用于從事符合特定要求的教育活動(dòng)和醫(yī)療活動(dòng)所取得的利潤(rùn)。這些要求包括獲得進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的牌照以及90%以上的應(yīng)稅收入應(yīng)來(lái)源于教育、醫(yī)療和研發(fā)活動(dòng)。目前，零稅率政策的有效期為2011年1月1日到2020年1月1日。的優(yōu)惠稅率。基本的企業(yè)利潤(rùn)稅率結(jié)構(gòu)是由向中央政府支付的2%的稅率和向地方政府支付的13.5%～18%的稅率共同構(gòu)成。向地方政府支付的稅率由每個(gè)地區(qū)自行設(shè)定。分公司（常設(shè)機(jī)構(gòu)）的企業(yè)利潤(rùn)稅稅率也在15.5%～20%之間。

2.資本利得稅。俄羅斯對(duì)資本利得收益課征資本利得稅，稅率為15.5%～20%。對(duì)于某些特定的資本利得收益可以按零稅率繳納資本利得稅。

3.個(gè)人所得稅與社會(huì)保險(xiǎn)稅。雇主代扣代繳個(gè)人所得稅，不同類型的收入適用四種不同的稅率，分別為13%、15%、30%、35%。員工工資的社會(huì)保險(xiǎn)稅由雇主負(fù)擔(dān)，針對(duì)不同類型的員工及其居民身份，稅率從13%至30%不等。企業(yè)還需承擔(dān)員工工作場(chǎng)所意外事故的補(bǔ)充繳款，根據(jù)行業(yè)的不同費(fèi)率從0.2%到8.5%不等。

4.折舊。俄羅斯稅法規(guī)定可進(jìn)行折舊的資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)12個(gè)月并且購(gòu)置成本大于40 000盧布（約合583.9美元）的資產(chǎn)（自2016年1月1日起調(diào)整為100 000盧布，約合1 459.9美元②2015年9月7日，俄羅斯中央銀行公布的美元兌盧布的匯率為1USD=68.5RUB。）。可進(jìn)行折舊的資產(chǎn)根據(jù)其使用壽命被分為了10組，資產(chǎn)的折舊年限部分由法規(guī)規(guī)定，部分由納稅人自行決定。企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損不可以向前結(jié)轉(zhuǎn)，但可以向后結(jié)轉(zhuǎn)10年。需要指出的是，特許權(quán)不能夠像固定資產(chǎn)一樣進(jìn)行折舊，但對(duì)于從俄羅斯獲得特許權(quán)而發(fā)生的費(fèi)用，納稅人可以選擇在特許權(quán)期限內(nèi)或者兩年內(nèi)進(jìn)行攤銷。

5.預(yù)提稅。在俄羅斯經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)需就在俄國(guó)取得的股息、利息等收入?yún)R回國(guó)內(nèi)時(shí)繳納預(yù)提稅。具體的稅率為，股息：0%/13%/15%；利息：20%；特許權(quán)使用費(fèi)：20%；從事運(yùn)營(yíng)、維修或租賃國(guó)際運(yùn)輸船舶或飛機(jī)所取得的收入：10%；其他收入，包括處置不動(dòng)產(chǎn)的收入以及當(dāng)被轉(zhuǎn)讓的俄羅斯企業(yè)超過(guò)50% 的資產(chǎn)直接或間接由位于俄羅斯的不動(dòng)產(chǎn)組成時(shí)，轉(zhuǎn)讓該俄羅斯企業(yè)股權(quán)（不包括在有序證券市場(chǎng)流通的股權(quán)）所獲得的資本利得收入：20%。2014年，中國(guó)與俄羅斯簽訂了新的稅收協(xié)定，中國(guó)企業(yè)從俄羅斯取得的股息、利息特許權(quán)使用費(fèi)將可以按照優(yōu)惠稅率繳納，稅率分別為：5%/10%；0%；6%。

6.轉(zhuǎn)讓定價(jià)。俄羅斯轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則適用于2012年1月1日之后發(fā)生的受控交易，其在很大程度上借鑒了OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南規(guī)定的獨(dú)立交易原則。受控交易包括：關(guān)聯(lián)方之間的跨境交易；關(guān)聯(lián)方之間超過(guò)規(guī)定限額的境內(nèi)交易；包含特定商品類型的跨境交易（如原油、成品油、化肥和金屬）；與位于某些提供有利稅制的管轄區(qū)內(nèi)的獨(dú)立企業(yè)之間的交易。

（二）貨物與勞務(wù)稅類的相關(guān)規(guī)定

1.增值稅。增值稅納稅人包括：組織機(jī)構(gòu)；私營(yíng)企業(yè)主或與向俄羅斯或其他受俄羅斯管轄的地區(qū)進(jìn)口商品相聯(lián)系的納稅人。所有俄羅斯增值稅納稅人均需進(jìn)行納稅登記，此登記涵蓋所有稅種，包括增值稅，因而增值稅納稅無(wú)需進(jìn)行單獨(dú)登記。以下經(jīng)營(yíng)行為是增值稅應(yīng)稅行為：（1）銷售貨物（或者服務(wù)）、在俄羅斯境內(nèi)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)；（2）為自身需要，在俄羅斯境內(nèi)轉(zhuǎn)讓貨物（或者服務(wù)），該轉(zhuǎn)讓交易相關(guān)的費(fèi)用不能在企業(yè)利潤(rùn)稅前列支；（3）用于自身消費(fèi)目的的建筑和安裝行為；（4）向俄羅斯和其他由俄羅斯管轄地區(qū)進(jìn)口商品。 增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率為：18%（標(biāo)準(zhǔn)稅率），10%（如特定食品、兒童食品），0%（如部分出口商品、特定服務(wù)）。

2.消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是針對(duì)銷售在俄羅斯生產(chǎn)的特定商品或進(jìn)口商品進(jìn)行征稅（如石油產(chǎn)品、酒、煙、轎車等）。稅率一般按單位計(jì)量或按照價(jià)值的一定比例來(lái)確定，不同產(chǎn)品之間稅率差別很大。

（三）財(cái)產(chǎn)稅類的相關(guān)規(guī)定

財(cái)產(chǎn)稅的征稅對(duì)象包括俄羅斯企業(yè)和在俄羅斯通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)或持有不動(dòng)產(chǎn)從事經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)。稅基通常為固定資產(chǎn)的賬面凈值，但對(duì)于特定種類的不動(dòng)產(chǎn)，稅基為資產(chǎn)的地籍價(jià)值。稅率因地而異。在第一類或第二類折舊分組中的固定資產(chǎn)不需要繳納財(cái)產(chǎn)稅。從2013年1月1日起投入使用的動(dòng)產(chǎn)免繳財(cái)產(chǎn)稅，除非該動(dòng)產(chǎn)是通過(guò)重組或清算從關(guān)聯(lián)方處獲得。財(cái)產(chǎn)稅的最高稅率為 2.2%，地方政府有減免稅政策。

（四）資源稅類的相關(guān)規(guī)定

礦產(chǎn)開采稅（按照所開采商業(yè)礦產(chǎn)的價(jià)值或開采量征稅）。石油和天然氣的礦產(chǎn)開采稅稅率是根據(jù)礦產(chǎn)體積或數(shù)量所設(shè)定的固定稅率，但需要根據(jù)國(guó)際價(jià)格的變化來(lái)調(diào)整。其他礦產(chǎn)資源按所開采商業(yè)礦產(chǎn)的價(jià)值來(lái)征稅。

（五）關(guān)稅的相關(guān)規(guī)定

1.出口關(guān)稅。俄羅斯對(duì)特定種類商品（如石油、天然氣、木材）征收出口關(guān)稅。稅率根據(jù)貨物種類確定。2.進(jìn)口關(guān)稅。進(jìn)口貨物通常需要繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，對(duì)特定種類的商品（如酒、煙、私人轎車、汽油）還征收消費(fèi)稅。關(guān)稅稅率根據(jù)商品關(guān)稅價(jià)值的不同從0%到20%不等。

（六）特殊稅制①俄羅斯稅法法典，第二部分、第二十六章（26.1～26.5）與其他稅收

俄羅斯還有一些特殊稅制，如針對(duì)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的稅制；簡(jiǎn)易征稅體系；針對(duì)核定收入的統(tǒng)一稅收；產(chǎn)品分成協(xié)議；專利稅收體系，等等。其他稅收則包括：統(tǒng)一農(nóng)業(yè)稅、水資源稅、博彩稅、土地稅、貿(mào)易稅、印花稅、運(yùn)輸稅。

二、“去離岸化法案”——2015年俄羅斯稅法的重要發(fā)展

“去離岸化法案” （“ Deoffshorization law”）是2015年俄羅斯最重要的稅收立法改革，其中引入了四個(gè)新概念：“稅收居民”、“受控外國(guó)公司”、“受益所有權(quán)”、“間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓資本利得”②聯(lián)邦法律（第376-FZ號(hào)）“關(guān)于修改俄羅斯聯(lián)邦稅法法典第一和第二部分”。。 這四個(gè)概念中，“受益所有權(quán)”概念對(duì)外國(guó)投資者最為相關(guān)。

受益所有權(quán)規(guī)則是指，如果從俄羅斯獲得收入（主要通過(guò)股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)）的外國(guó)公司無(wú)法被認(rèn)定為所得的“受益所有權(quán)人”，則無(wú)權(quán)申請(qǐng)雙邊稅收協(xié)定中對(duì)于預(yù)提稅的優(yōu)惠稅率，一些其他替代表述是“對(duì)所得沒(méi)有實(shí)際權(quán)利”、“不是所得的實(shí)際接受人”、被視為“導(dǎo)管公司”，等等。

受益所有權(quán)規(guī)則早已出現(xiàn)在OECD協(xié)定范本的注釋之中，新的“去離岸化法案”以相對(duì)概括的方式強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)優(yōu)于法律形式的原則。因此，俄羅斯和其他國(guó)家一樣需要通過(guò)司法實(shí)踐來(lái)發(fā)展法律概念。現(xiàn)在，我們通過(guò)案例來(lái)了解 “受益所有權(quán)”概念在俄羅斯司法實(shí)踐中的發(fā)展情況。

案例一。本案是關(guān)于一家俄羅斯公司在2012年為其瑞典股東扣繳股息預(yù)提稅時(shí)產(chǎn)生的糾紛。俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，俄羅斯公司不能按照俄羅斯和瑞典的稅收協(xié)定中5%的優(yōu)惠稅率來(lái)扣繳股息預(yù)提稅，因?yàn)槿鸬涔静⒎枪上⒌氖芤嫠腥恕?/p>

俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)得出此結(jié)論的主要依據(jù)為：1.獲得股息的瑞典公司不能決定股息的后續(xù)“經(jīng)濟(jì)命運(yùn)”，因?yàn)槿抗上⒍紝⒀刂袡?quán)鏈條向上分派；2.由于瑞典公司無(wú)償獲得俄羅斯公司股權(quán)，因此，俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其并不承擔(dān)任何投資損失的風(fēng)險(xiǎn)；3.俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得財(cái)政部的意見是，由于股息全部被瑞典公司再分配了，因此其不是受益所有人③俄羅斯財(cái)政部函（第03-08-13/23614號(hào)），2014年5月19日。。

在稅務(wù)審計(jì)之后，俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)要求扣繳義務(wù)人（俄羅斯公司）按照15%的稅率扣繳預(yù)提所得稅。一審法院支持稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見④沃羅涅日省仲裁法院判決（第A14-13723/2013號(hào)），2014年10月6日。。但在上訴法院，公司成功駁回了俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)論，理由包括：1.負(fù)責(zé)案件的瑞典律師解釋稱，獲得作為資本出資的股權(quán)已經(jīng)構(gòu)成了接受方的財(cái)產(chǎn)（本案中是獲得股息的瑞典公司），因此稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為瑞典公司不承擔(dān)商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法是錯(cuò)誤的；2.根據(jù)瑞典公司的解釋澄清，并非所有股息都被再分配了；3.法院也認(rèn)為俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒(méi)能證明瑞典公司的股東（也為瑞典居民納稅人）才是股息的受益所有人。俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就此裁決繼續(xù)上訴。

案例二。案例一中瑞典公司的另一家俄羅斯子公司——某電信公司在2010至2011年度分配股息所適用的預(yù)提稅率也同樣受到了俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)的質(zhì)疑，認(rèn)為瑞典公司不是股息的受益所有人。

本案中，納稅人陳述的觀點(diǎn)如下：1.瑞典公司并沒(méi)有將全部或幾乎全部的股息再分配給它的股東（僅有大約三分之一被分配了）；2.獲得的股息由瑞典股東使用，特別用于金融和投資領(lǐng)域（貸款、收購(gòu)其他公司、為子公司融資）；3.俄羅斯財(cái)政部做出瑞典公司不是股息受益所有人的結(jié)論是基于不完全的信息，特別是沒(méi)有參照財(cái)務(wù)報(bào)告與公司后來(lái)出具的解釋說(shuō)明；4.瑞典公司從事商業(yè)活動(dòng)并且擁有充足的資本，其管理機(jī)構(gòu)獨(dú)立決策自身股息分配事宜；5.瑞典公司發(fā)生多種費(fèi)用（利息、審計(jì)和咨詢費(fèi)）并且從其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得了收入（利息、股息、清算支付）；6.瑞典與俄羅斯簽訂稅收協(xié)定，如果瑞典公司直接從所有權(quán)鏈條中獲取股息，就可適用更低的預(yù)提稅稅率。基于上述理由并根據(jù)案例一中有利判決支持，一審法院判決公司勝訴。此外，法院強(qiáng)調(diào)公司提供的正式陳述、文件、信息和財(cái)務(wù)報(bào)告正是證明瑞典公司股息受益所有人地位非常好的書面證據(jù)，此證明要求也被財(cái)政部①俄羅斯財(cái)政部函（第03-08-05/36499號(hào)），2014年7月24日。和“去離岸化法案”②特別是稅法典第321條第1款。所采納。

案例三。本案例涉及一家俄羅斯公司向一家塞浦路斯公司支付商標(biāo)使用權(quán)再許可特許權(quán)的使用費(fèi)時(shí)的預(yù)提稅爭(zhēng)議。俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，因?yàn)槿致匪构静皇翘卦S權(quán)使用費(fèi)的受益所有人，因此俄羅斯公司不能申請(qǐng)俄羅斯和塞浦路斯之間稅收協(xié)定中預(yù)提稅的免稅待遇。

俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)如下：1.商標(biāo)權(quán)所有人是一家注冊(cè)在俄羅斯境外（百慕大）的關(guān)聯(lián)企業(yè)；2.俄羅斯公司可以直接和這家百慕大公司（商標(biāo)權(quán)所有人）簽訂特許協(xié)議；3.百慕大公司和塞浦路斯公司簽訂特許合同的時(shí)間與塞浦路斯公司和俄羅斯公司簽訂再許可合同的時(shí)間間隔非常短；4.再許可合同金額高于許可合同金額；5.俄羅斯與塞浦路斯之間簽有稅收協(xié)定，但俄羅斯和百慕大之間沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定；6.實(shí)際上，塞浦路斯公司收到的特許權(quán)使用費(fèi)將全部轉(zhuǎn)移給百慕大公司。因此，俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為俄羅斯公司不能為塞浦路斯公司申請(qǐng)俄羅斯與塞浦路斯稅收協(xié)定中的預(yù)提稅減免待遇。

俄羅斯公司通過(guò)以下觀點(diǎn)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的結(jié)論進(jìn)行反駁：1.俄羅斯公司如果不簽訂再許可合同就無(wú)法使用商標(biāo)；2.商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是真實(shí)的；3.在商業(yè)實(shí)踐中，再許可合同金額超過(guò)許可合同非常常見，因?yàn)樵僭S可方需要彌補(bǔ)自身成本并獲得利潤(rùn)；4.塞浦路斯公司是具有真實(shí)商業(yè)功能的企業(yè)，其在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露了特許權(quán)使用費(fèi)并且繳納了相關(guān)稅費(fèi)；5.俄羅斯公司是否與百慕大直接簽訂許可合同對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的判斷其實(shí)并不重要，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)去評(píng)估企業(yè)支付費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)便利性。

對(duì)于此案，法院最終仍然支持了稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)③莫斯科仲裁法院判決（第A40-12815/15號(hào)）2015年5月8日。。目前俄羅斯公司已經(jīng)提出了上訴，案件仍在審理中。

從俄羅斯稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“受益所有人”方面的做法可以看出，他們已經(jīng)越來(lái)越關(guān)注適用稅收協(xié)定低稅率的有效性問(wèn)題。雖然“受益所有權(quán)”相關(guān)規(guī)則從今年初才被引入俄羅斯稅法法典，但自稅收協(xié)定簽署以來(lái)，此概念就已經(jīng)存在于大量的稅收協(xié)定中。因此，建議納稅人仔細(xì)評(píng)估現(xiàn)有或之前架構(gòu)和交易中因適用低稅率而被稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)疑的風(fēng)險(xiǎn)。

三、中國(guó)（內(nèi)地）與俄羅斯稅收協(xié)定和中國(guó)香港與俄羅斯稅收協(xié)定的最新進(jìn)展

在過(guò)去的兩年中，關(guān)于中俄稅收協(xié)定的更新和香港俄羅斯稅收協(xié)定的定稿存在不少爭(zhēng)論。雖然中俄稅收協(xié)定已于2014年10月簽署，但尚未批準(zhǔn)。同時(shí)，關(guān)于香港俄羅斯稅收協(xié)定的所有公開信息也僅為雙方已于2013年12月進(jìn)行了第一輪協(xié)商，之后便沒(méi)有進(jìn)展。然而，最近的“地緣政治事件”加快了俄羅斯“轉(zhuǎn)向東方”的政策，該政策推動(dòng)了包括更新與中國(guó)（內(nèi)地）和香港稅收協(xié)定在內(nèi)的一系列舉措。

中俄新稅收協(xié)定于2014年10月13日簽署，并且后續(xù)通過(guò)議定書將利息預(yù)提所得稅稅率從5%降為0%。目前，各預(yù)提所得稅稅率如下（根據(jù)雙方已簽署但尚未批準(zhǔn)的版本④批準(zhǔn)是由國(guó)家相關(guān)部門對(duì)文件進(jìn)行正式批準(zhǔn)的程序。它沒(méi)有固定期限和時(shí)間要求，因其程序由相關(guān)簽署國(guó)家而定。）：利息預(yù)提所得稅：0%；特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)提所得稅：6%；股息預(yù)提所得稅：5%（當(dāng)符合25%持股比例要求且持股份額不少于80 000歐元時(shí)適用5%，否則適用10%）。如果我們將上述數(shù)據(jù)與1994年中俄稅收協(xié)定中關(guān)于股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率（均為10%）相比，會(huì)發(fā)現(xiàn)稅率的顯著變化。同時(shí)，就在中俄稅收協(xié)定修改后僅數(shù)月，俄羅斯聯(lián)邦政府在其網(wǎng)站上公布了將與中國(guó)香港特別行政區(qū)簽署稅收協(xié)定的消息。根據(jù)香港俄羅斯稅收協(xié)定草案，預(yù)提所得稅稅率如下：1.股息：持股比例不低于15%時(shí)預(yù)提所得稅稅率為5%，其他情形下稅率為10%；利息：0%；特許權(quán)使用費(fèi)：3%。

俄羅斯目前正加速發(fā)展其在亞洲的新貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)和政治框架，這可能會(huì)促使上述稅收協(xié)定在較短時(shí)間內(nèi)被批準(zhǔn)。中俄新的稅收協(xié)定和未來(lái)即將達(dá)成的香港俄羅斯稅收協(xié)定的內(nèi)容旨在鼓勵(lì)俄羅斯企業(yè)和借款人把方向擴(kuò)展至亞洲資本市場(chǎng)，并且允許降低貸款發(fā)放費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)及其他費(fèi)用。

四、新前景：經(jīng)濟(jì)特區(qū)與超前發(fā)展區(qū)

（一）經(jīng)濟(jì)特區(qū)

經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收政策應(yīng)該引起投資者的關(guān)注。目前，俄羅斯有17個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)，分為四種類型①經(jīng)濟(jì)特區(qū)包括：St-Peterssburg， Moglino， Dubna， Lyudinovo， Zelenograd， Lipetsk， Alabuga （按工業(yè)和科技分為兩個(gè)區(qū)）， Togliatti，Ulyanovsk Vostochny， Titanium Valley， Tomsk， The Turquoize Katun， Altay Valley， Baikal Gates， Baikal Haven， Sovetskaya Haven. 資料來(lái)源：政府 “經(jīng)濟(jì)特區(qū)”項(xiàng)目，網(wǎng)址為：http：//www.russez.ru/oez/。：工業(yè)、科技、旅游、物流。這些經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的居民納稅人可以享受下列優(yōu)惠：1.優(yōu)惠所得稅稅率為：0%～13.5%；2.豁免繳納財(cái)產(chǎn)稅和運(yùn)輸稅（15年內(nèi)）；豁免繳納土地稅（10年內(nèi)）；豁免繳納所得稅；享受特殊的海關(guān)制度。

（二）超前發(fā)展區(qū)

從地理位置上來(lái)講，超前發(fā)展區(qū)是指分散在俄羅斯聯(lián)邦不同地區(qū)的各分離區(qū)域，旨在為該經(jīng)濟(jì)區(qū)域內(nèi)的投資者提供有利的稅收和法律制度。俄羅斯計(jì)劃建立14個(gè)超前發(fā)展區(qū)②目前，俄羅斯總理梅德韋杰夫已批準(zhǔn)3個(gè)超前發(fā)展區(qū)。俄羅斯政府網(wǎng)站于2015年6月25日對(duì)此進(jìn)行公布，包括：位于Khabarovskiy Krai 地區(qū)的Khabarovsk超前發(fā)展區(qū)（2015年6月25日第630號(hào)決議）和Komsomolsk超前發(fā)展區(qū)（2015年6月25日第628號(hào)決議）、位于Primorskiy Krai地區(qū)的Nadezhdinskaya超前發(fā)展區(qū)（2015年6月25日第629號(hào)決議）。網(wǎng)址為：http：//government.ru/news/18621/。，位于俄羅斯遠(yuǎn)東區(qū)域的居民企業(yè)可以享受下列特殊稅收優(yōu)惠：1.享受10年的零所得稅稅率（聯(lián)邦層面）；2.地方層面的所得稅稅率控制在5%以內(nèi)；3.工資的社會(huì)保險(xiǎn)稅降至7.6%；4.豁免繳納地方層面的財(cái)產(chǎn)稅和土地稅；5.有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠待遇。超前發(fā)展區(qū)將由專門設(shè)立的管理公司進(jìn)行管理，并由俄羅斯遠(yuǎn)東發(fā)展部進(jìn)行監(jiān)控。

責(zé)任編輯：高 陽(yáng)