塔吉克斯坦稅收制度簡介

鄒長勝（中國石油技術開發公司 北京 100028）

塔吉克斯坦稅收制度簡介

鄒長勝（中國石油技術開發公司 北京 100028）

“一帶一路”是“絲綢之路經濟帶”和“21世紀海上絲綢之路”的簡稱，也是我國一項重要的中長期發展戰略。塔吉克斯坦是中國的友好鄰邦，也是絲綢之路經濟帶上的重要國家。近年來，中塔雙方經貿和項目合作不斷深入擴大，2014年中國占塔吉克斯坦貿易額的17%，僅次于占27.5%的俄羅斯，排在第二位①中華人民共和國駐塔吉克斯坦共和國大使館經參處.中國是塔吉克斯坦第二大貿易伙伴［N/OL］.http：//tj.mofcom.gov.cn/article/jmxw/201501 /20150100883860.shtml.訪問時間：2015-01-30.。對于計劃和正在投資于塔吉克斯坦的中國企業來講，該國稅制對投資具有重要影響。為此，筆者嘗試結合實際工作，簡要介紹塔吉克斯坦稅收制度，重點分析其稅收優惠政策，提出有效利用中塔稅收協定的策略，并對投資塔吉克斯坦需要注意的稅務風險進行提示。

一、塔吉克斯坦經濟現狀②

塔吉克斯坦資源豐富，市場開放，政局穩定，社會經濟穩步發展。2009-2013年期間，塔吉克斯坦經濟增長率從3.4%逐步提高到7.5%，呈現較好的發展勢頭。2013年，塔吉克斯坦第一產業產值占GDP的21.1%，第二產業占23.2%，第三產業占55.7%。2013年投資占GDP的比重為10.2%，消費占GDP的比重為15.7%。

從經濟結構角度看，塔吉克斯坦經濟基礎相對薄弱，結構較為單一。國家發展對國際社會依賴較重，其六分之一的居民主要在俄羅斯打工，匯回收入幾乎占到GDP的一半。農業發展落后，缺乏資金和技術支持，糧食產品嚴重依賴進口。第二產業偏重重工業，輕工業不發達，很多生活用品長期依賴進口。第三產業增長較快，但是質量不高③李金葉.中亞國家經濟發展研究報告（2013年）［M］.北京：經濟科學出版社，2014.。2014年以來，國際油價持續下跌，世界經濟復蘇乏力，俄羅斯盧布對美元持續貶值。在俄羅斯經濟形勢尚未好轉的背景下，塔吉克斯坦貨幣索莫尼對美元也不斷貶值，大量塔吉克斯坦勞動人員回國就業，給塔吉克斯坦經濟帶來更多挑戰。根據統計，截至2014年年末返回塔吉克斯坦的勞務移民達45.4萬人。2015年1月1日俄羅斯實施的新移民法，促使更多的塔吉克斯坦勞務移民被迫回國就業。

在對外貿易方面，2013年3月2日塔吉克斯坦正式成為世界貿易組織（WTO）成員國，目前塔吉克斯坦正在尋求加入“俄-白-哈關稅同盟”。塔吉克斯坦能源短缺，油氣資源長期依賴進口。出口商品主要包括原鋁、皮棉、貴金屬和農作物等，其中原鋁出口占每年出口總量的70%左右④孫力，吳宏偉.中亞國家發展報告（2013）［R］.北京：社會科學文獻出版社，2013.。2008年金融危機以來，國際鋁價大跌，塔吉克斯坦鋁業損失慘重，對塔吉克斯坦工業生產和經濟增長造成嚴重影響。中國的“一帶一路”戰略給塔吉克斯坦的經濟發展和結構轉型帶來了機遇，而塔吉克斯坦積極開放的政策態度也給“一帶一路”戰略提供了舞臺。

二、塔吉克斯坦稅收制度簡析⑤

（一）塔吉克斯坦稅制總況

②資料來源：商務部《對外投資合作國別（地區）指南—塔吉克斯坦》2014年版.

⑤資料來源：Национальный центр законодательства при Президенте Республики Таджикистан. Налоговый Кодекс Республики Таджикистан. http：//mmk.tj/ru/legislation/legislation-base/codecs.

2013年1月1日起生效的《塔吉克斯坦共和國稅法》是該國唯一的稅收法典。該法共有18章，329條，確定了塔吉克斯坦稅收的基本原則，稅收設立、變更、廢止和征收程序，稅務機關、納稅人的法律地位、違反稅法的法律責任，稅務登記和納稅報表編制和提交方法。同時，該法對銀行向稅務機關進行信息交換作出了專門規定。塔吉克斯坦稅法是根據本國經濟特點和充分借鑒各國稅制基礎上制定的，體現了較高的立法水平和塔吉克斯坦經濟特色，其簡單結構見表1，其部分稅種稅率見表2。

表1　塔吉克斯坦稅制簡表

表2　塔吉克斯坦部分稅種稅率

（二）塔吉克斯坦主要稅種簡析

第一，自然人所得稅和法人利潤稅。

自然人所得稅對有納稅對象的自然人征收，包括常駐人員和非常駐人員。自然人的納稅對象是指應征稅收入，包括納稅人在稅務期內獲得的任何收入，無論地點和支付方法。自然人所得稅稅率為8%和13%兩檔。塔吉克斯坦在規定了所得稅的納稅對象、稅率的同時，還相應規定了一些扣除標準以及稅收優惠。從稅制模式看，塔吉克斯坦的自然人所得稅屬于綜合課稅。

法人即為法人利潤稅的納稅人（符合專項課稅制度條件的人員除外）。其課稅對象是應征稅收入，包括納稅人在稅務期內獲得的任何收入，無論地點和支付方法。生產活動的法人利潤稅稅率為15%，其他活動為25%。

第二，增值稅。

企業在塔吉克斯坦的商品生產和流通、作業完成和服務提供的各階段必須繳納增值稅。塔吉克斯坦的增值稅課稅對象為課稅業務和課稅輸入，課稅業務指商品供應、作業完成和服務提供；課稅輸入是指輸入塔吉克斯坦海關境內、必須依照塔吉克斯坦海關法報關的商品和運輸工具。增值稅的稅率為18%。塔吉克斯坦也規定了一些免征增值稅的情況，如銷售、轉讓或租賃不動產。

第三，社會稅和自然資源使用稅。

社會稅的稅基為雇主在稅務期向自然人支付的工資、酬金和其他收益。社會稅的免稅情況有：不是塔吉克斯坦共和國公民、向塔吉克斯坦駐外外交和領事代表處完成作業和提供服務的自然人的收入；在塔吉克斯坦政府投資方案實施框架內，外國公民來自于租用工作的收入；根據塔國稅法典第104條免除所得稅的收入。社會稅的稅率為25%。

在使用自然資源時，包括在礦產資源使用合同范圍內的礦產資源使用和用水進行發電，需要繳納自然資源使用稅。自然資源使用稅包括礦產資源使用稅（認購礦權稅、商業發現礦權稅、礦產資源開采稅）和水使用稅，稅率為0.5%～10%。

三、塔吉克斯坦稅收優惠政策及中資企業在塔投資涉及主要稅種

由于塔吉克斯坦資源短缺，交通基礎設施較差，因而塔吉克斯坦政府確定的吸引投資領域主要為水電站建設、公路修復及隧道建設、通信網改造、礦產資源開采和加工。

（一）基本稅收優惠政策

在商品生產領域建立的新企業，在正式注冊的當年免繳法人利潤稅。從正式注冊的第二年開始，在不低于法定最低注冊資本的情況下，企業投資規模在50萬美元以下，法人利潤稅免繳2年；投資規模在50萬～200萬美元之間，法人利潤稅免繳3年；投資規模在200萬～500萬美元之間，法人利潤稅免繳4年；投資規模超過500萬美元，法人利潤稅免繳5年。

作為外資企業注冊資本的商品或進行現有生產技術改造而進口的商品，根據企業注冊文件，直接用于生產產品或完成工作提供服務的，并且不屬于應繳消費稅產品的生產技術裝備和與之配套的產品免征關稅；在外國投資企業工作的外籍工作人員為了滿足個人需要而進口的產品免征關稅。

（二）自由經濟區稅收優惠政策

目前塔吉克斯坦有4個在建自由經濟區，根據《塔吉克斯坦共和國自由經濟區法》，自由經濟區內從事經營的企業有如下稅收優惠：1.無論企業所有制形式，對區內所產產品免征關稅和法人利潤稅（社會稅除外）；2.對本國市場提供的服務只征收增值稅；3.對本地雇員免征個人所得稅，外籍員工在工作許可證有效期內，如在自己國家已經繳納相關收入的個人所得稅，并附以證明，可以免繳個人所得稅；如在本國未繳納個人所得稅，則應繳納個人所得稅，但可以減半繳納；4.外國企業、自然人的經營利潤和工資可以自由匯出，并且不需要繳納稅收；5.在區內從事供水、供電、排水等業務免征增值稅和其他稅收；6.區內設立海關保稅區。

（三）中資企業在塔投資涉及的主要稅種

根據中國“一帶一路”發展戰略和《塔吉克斯坦共和國截止2015年的國家發展戰略規劃》并結合塔吉克斯坦的經濟特點與資源稟賦條件進行分析，筆者認為，中資企業未來在塔吉克斯坦投資將會集中于資源開發、交通基礎設施建設、水電開發、通信等領域。根據企業的投資方向，主要涉及的稅種為自然人所得稅、法人利潤稅、增值稅、社會稅和自然資源使用稅。

根據中國在塔吉克斯坦投資的實際情況，需要重點關注自然資源使用稅，主要包括礦產資源使用稅（認購礦權稅、商業發現礦權稅、礦產資源開采稅）和水使用稅①隋延輝.塔新版〈稅務法典〉中“礦產資源使用稅”解.［N/OL］中華人民共和國駐塔吉克斯坦共和國大使館經參處，http：//tj.mofcom.gov.cn/ article/ddfg/tzzhch/201306/20130600160827.shtml.訪問時間：2013-06-13.。

1.認購礦權稅是礦產資源使用者為獲取礦產資源一次性繳納的固定稅。“認購”對象是指由國家出資勘查形成的探（采）礦權。繳稅目的是進行地質研究和礦床開采。

礦產資源使用權招投標獲勝者，以及通過直接談判得到經營許可證的自然人或法人是認購礦權稅的納稅人。認購礦權稅納稅金額根據塔吉克斯坦政府制定的規則來確定，并體現在礦產資源使用合同中。對于有些礦床，塔吉克斯坦政府可以提高認購礦權稅納稅金額。礦產資源使用權招投標公告應包含認購礦權稅最低金額信息，而提出認購礦權稅最高金額的參標人視為招標獲勝者。認購礦權稅總額的50%，應當自頒布礦產資源使用權批件之日起30日內繳納；余下的50%，自礦產資源使用合同生效之日起30日內繳納。

2.商業發現礦權稅。商業發現礦權稅是指對在合同范圍內由礦產資源使用者勘查發現的、按照規定程序審定的某種礦產資源儲量征收的一種稅。若礦床發現后，采礦工作根據技術經濟論證結果認為是不合理的（不準備進行以后的開采），則不繳納商業發現礦權稅。每次發現礦產資源后，將按照塔吉克斯坦國家礦產資源儲量委員會審定的所發現礦床儲量（通常為市場價值的1%），向礦產資源使用者征收商業發現礦權稅。礦產資源使用者繳納該稅金后，在獲取該種商業發現礦段開采許可證時，將不再繳納認購礦權稅。根據塔吉克斯坦政府2011年8月30日第426號令，礦產資源開采的認購礦權稅最低金額不能低于商業發現礦權稅。

3.礦產資源開采稅。礦產資源開采稅屬于礦產資源使用過程中的經常性支出項目，相當于經營者繳納的礦產資源補償費或租金。繳稅目的是開采礦床（包括選冶礦石），使用礦產資源。待項目達產后，投資者需按月繳納。礦產資源開采稅稅基為按其類別規定的所開采礦產資源的價值，根據開采的礦產品銷售收入來確定。例如，在塔吉克斯坦稅法中貴金屬（金、銀和鉑族元素）的開采稅稅率為6%。

四、對中塔稅收協定的利用

（一）中塔稅收協定概況

《中華人民共和國政府和塔吉克斯坦共和國政府對所得和財產避免雙重征稅和防止偷漏稅的協定》（以下簡稱《協定》）于2008年8月27日正式簽署，自2010年1月1日起執行。《協定》在中國的適用稅種為個人所得稅和企業所得稅，在塔吉克斯坦適用的稅種為自然人所得稅、法人利潤稅、不動產稅。《協定》從居民、常設機構、不動產所得、營業利潤、國際運輸、關聯企業、股息、利息、特許權使用費多個方面進行了規定。

（二）中塔稅收協定的利用

1.股息條款。在塔吉克斯坦注冊成立的中資EPC承包商①EPC（Engineering Procurement Construction）是指公司受業主委托，按照合同約定對工程建設項目的設計、采購、施工、試運行等實行全過程或若干階段的承包。通常公司在總價合同條件下，對所承包工程的質量、安全、費用和進度負責。A企業如果分紅給母公司，按照塔吉克斯坦稅法規定，支付給母公司的紅利需要按照12%的稅率計算紅利稅。利用《協定》第十條規定，在受益所有人是公司（合伙企業除外），并直接擁有支付股息的公司至少25%資本的情況下，紅利稅不應超過股息總額的5%，因此，EPC承包商A企業可以按照塔吉克斯坦稅務局的要求準備支持文件，并按照5%的優惠稅率計算紅利稅。

2.利息條款。在塔吉克斯坦注冊成立的中資A企業從中國境內B銀行獲得一筆貸款，用于建設D線天然氣管道建設。按照塔吉克斯坦稅法典規定，A企業在給B銀行支付貸款利息時，需要按照12%的稅率繳納利息稅。利用《協定》第十一條規定，如果利息受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應超過利息總額的8%。因此，A企業可以按照塔吉克斯坦稅務局的要求準備支持文件，并按照8%的優惠稅率計算繳納利息稅。

利息條款中涉及的中國境內銀行及金融機構包括：中國人民銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行、中國出口信用保險公司，以及締約國雙方主管當局隨時可同意的由中國政府完全擁有的其他金融機構。

3.特許權使用費條款。在塔吉克斯坦注冊成立的中資A企業，使用中國境內C企業專利、商標、設計或模型、計劃、秘密配方或秘密程序，或者有關工業、商業或科學經驗的信息，需要支付中國C企業特許權使用費作為報酬款項。按照塔吉克斯坦稅法規定，A企業支付這些款項時需要繳納支付款項15%的法人利潤稅。利用《協定》第十二條的規定條款，可以將這些款項認定為“特許權使用費”，所征稅款不應超過特許權使用費總額的8%。按照此條款，A企業可以根據塔吉克斯坦稅務機關的要求，在支付給C企業款項時按照8%的優惠稅率計算繳納法人利潤稅。

五、投資塔吉克斯坦的稅務經濟風險

（一）外匯風險

塔吉克斯坦保障投資人和外國勞務工作者將合法的投資和生產收入轉賬到國外的權利；對于投資人在塔吉克斯坦的投資所得收入，保障其任意兌換外幣的權利，及為支付在他國境外交易而購買外幣的權利。投資人的外匯交易行為應符合塔吉克斯坦《外匯調節和監控法》。值得注意的是，受2008年金融危機、2014年俄羅斯經濟下滑、2014年國際原油價格和和大宗商品價格下跌多重因素影響，塔吉克斯坦索莫尼對美元持續貶值。2009至2012年，索莫尼對美元匯率貶值達到40%。2015年3月，塔吉克斯坦央行公布的匯率為1美元兌5.4501索莫尼，并且呈持續走低趨勢。

（二）稅務風險

從投資角度看，中資企業在塔吉克斯坦投資面臨的稅務風險主要是能否準確理解稅法條款，并保證及時申報、繳納稅款。根據一些中資企業的實踐經驗，地方稅務局與公司、會計師事務所對稅法的理解時有偏差，這加大了企業的稅務風險。企業有時甚至需要向塔吉克斯坦國家稅務委員會申請進行申訴裁決。因此，與該國稅務機關保持良好順暢的溝通是避免稅務風險的重要因素。在利用中塔稅收協定方面，中資企業需要準備相應的支持文件。有些時候，塔吉克斯坦地方稅務部門執行效率較低，會導致一些稅務事項久拖不決，這也可能加大投資企業的稅務風險和稅務成本。

責任編輯：高陽