淺析企業稅務籌劃

陸小明

[摘 要] 稅務籌劃是市場經濟的必然產物。企業正確的進行稅務籌劃，提高了納稅人的納稅意識，增強了企業的競爭力，也優化了國家產業結構，促進了社會資源的合理配置。納稅籌劃具有規模效應的顯著特征，可以運用特定條款、稅制籌劃、尋求差異、稅負轉嫁、規避平臺、組織形式、會計政策、棱鏡思維等規律與技巧。稅務籌劃存在主觀性和條件性風險，以及稅務征管機關與納稅企業對稅收政策不同理解和認定差異。當存在較大的稅收風險時，可能會使納稅籌劃淪為偷稅、逃稅等違法行為，最終得不償失。

[關鍵詞] 企業；納稅籌劃；研究

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] B

稅收是一個國家財政收入的主要來源，國家的稅收主要用于公共事業的支出。任何企業依法納稅都是天經地義的，依稅法規定進行納稅調整也是必需的。稅務籌劃即企業的稅負控制技術和納稅技巧，作為企業理財的一種重要手段，在實踐中呈現出靈活性、技巧性、權變性的特點，操作規程復雜，運作方式靈活，專業性極強。同時，稅務籌劃也具有較強的規律性，是有章可循的。

一、稅務籌劃的概念和意義

稅務籌劃是納稅人在遵守法律法規的前提下，基于現行的稅收法律法規，通過對籌資活動、投資活動、經營活動、理財活動等企業行為的提前規劃安排，以達到減輕或遞延稅負的一系列活動。

企業正確的進行稅務籌劃，不論在微觀上還是宏觀上，不論對納稅人、國家、中介機構都有其積極意義。納稅人微觀層面，提高了納稅人的納稅意識，提升了企業的財務管理水平，增強了納稅企業的競爭力，幫助納稅企業實現了財務收益最大化。國家宏觀層面，優化了國家產業結構，促進了社會資源的合理配置，提高了稅務機關的稅收征管水平，促進了稅收法律制度的不斷建立健全，促進社會中介服務的發展。

二、納稅籌劃產生的原因

（一）市場經濟的必然產物

現代企業經營的目標是股東價值最大化。企業為了實現這一目標，不僅受到各種外部環境的影響，還受到企業內部管理的制約。企業的內部管理決策難以改變企業的外部環境，但企業的財務活動可以主動去適應外部環境的要求和變化。企業的管理者在其日常經營中，應該根據相關稅收法律法規的要求，合理安排企業的籌資行為、投資行為、經營行為和利潤分配行為，進而避開特定的政策條款，盡可能地減輕企業的稅收負擔，并合理、充分地利用稅收優惠等特殊政策，盡可能多的爭取稅收利益等，以實現稅后利益最大化這一目標。

（二）市場競爭的壓力

為了在市場競爭中處于有利地位，企業必須增收節支，提高企業的盈利能力。市場競爭要求企業達到或者超過社會的平均獲利水平。舉一個簡單的例子：商品的最終售價會受到許多客觀因素的制約，特別是在有眾多供給商的前提下，提高商品售價會使一部分消費者放棄購買本產品，從而直接導致企業整體的收入以及盈利水平的下降。從例子中可以看出，企業最直接的思路是通過降低產品的成本和費用，提高產品邊際貢獻率的方法提高盈利水平。而在自動化已經廣泛使用的情況下，制造成本、管理費用的可壓縮空間越來越小，如何降低企業稅收負擔就成為企業增強盈利能力的重要手段之一。

三、納稅籌劃的限定因素

（一）企業經營方面的限定因素

雖然每個企業都有納稅籌劃的權利和機會，但是，對于不同經營狀態下的企業，其效果差別很大。如果企業經營業務比較簡單，經營規模過小，繳納的稅種有限，那么稅收可籌劃的空間將會比較小，即使通過籌劃取得了一定的收益，也可能因為籌劃成本較高而得不償失。相反，如果企業規模較大，已形成集團化公司或者產生眾多國際業務，繳稅種類繁多，經營業務和會計處理較為復雜，現金流周轉快，資產流動性強，那么此時的籌劃空間就比較大。因此，納稅籌劃也具有規模效應的顯著特征。

（二）企業管理與決策方面的限定因素

納稅籌劃不能離開企業的管理模式，納稅籌劃方案設計是服從于管理的客觀環境和管理的要求的。管理模式從一定意義上講，也是納稅籌劃的限定因素。稅收管理其實就是企業運用管理的手段，制定各種管理制度對公司的經營過程加以約束和控制，達到規避納稅行為、規避稅收風險的一種管理措施。

四、稅務籌劃的規律與技巧

（一）特定條款

我國社會經濟情況復雜，為保證稅收政策的適應性，國家頒布的稅收法律法規具有相應的彈性空間，政策的這種彈性空間主要體現在特定制度條款的制定，即對于特定的經營企業、特定的經營行為，給予特定的制度優惠。通過尋找并合理運用稅收政策中的特定性、特殊性條款，可以顯著地降低企業的稅收負擔。含義中的特定制度條款具體劃分為三種，即選擇性制度條款、缺陷型制度條款以及鼓勵性制度條款，對應的稅收籌劃行為即選擇性制度條款籌劃、缺陷型制度條款籌劃和鼓勵性條款籌劃。

（二）稅制籌劃

稅務制度包含七大要素，分別為納稅主體、課稅對象、稅基、稅率、納稅期限、納稅環節和納稅地點等。每個稅務要素都會對企業的稅收負擔產生影響，因此有必要通過分析，具體研究適用于不同納稅主體，不同稅種的基本要素和規定，找出籌劃節稅的空間。特定稅務制度要素籌劃包括，納稅范圍的籌劃技術、納稅基數的籌劃技術、稅率的籌劃技術和遞延納稅技術。

（三）尋求差異

現實經濟生活中存在著各種差異性，這種差異也是客觀的，因此稅制也無法繞過這些差異性。只有了解各種政策的差異性，使得在客觀上擁有相同性質的納稅主體的征稅對象存在稅負差異。針對這一現象，納稅人可以通過尋求差異，甚至選擇差異，避重就輕，降低自己的稅負。尋求差異主要集中于地域差異、行業差異、企業性質差異等方面。

（四）稅負轉嫁

稅收負擔轉嫁籌劃的操作平臺是價格，基本的操作原理是通過價格浮動、價格分解來轉移稅收和規避稅收。稅收負擔轉嫁籌劃能否成功地通過價格的浮動實現，關鍵要素在于企業的商品是否具有一定的供應彈性與需求彈性。稅收負擔轉嫁即實際承擔稅負的主體并不是直接繳納稅款的主體，而是另有潛在的替代者。直接納稅人通過稅負的轉嫁給他人，并不自己承擔納稅義務，只是充當了稅務機關和實際納稅人之間中介角色。稅收負擔轉嫁并不會損害國家的利益，符合稅收法律法規的要求，因此，納稅人普遍重視稅收負擔轉嫁籌劃。稅負轉嫁的基本技術包括順轉技術和逆轉技術。endprint

（五）規避平臺

稅務籌劃中，稅法規定的若干臨界點被稱為規避平臺。規避平臺建立的基礎是臨界點，由于臨界點承載著量的積累到發生質的變化，是一個關鍵點。當突破這些臨界點時，所適用的稅率變化（降低或增加），從而獲得稅收收益。中國現行的稅法中，稅基存在臨界點，優惠政策分等級也有臨界點。所以，規避平臺的對象較多，應用也比較普遍。規避平臺的基本技術主要包括，稅基臨界點籌劃和優惠臨界點籌劃。

（六）組織形式

企業的產權關系和組織形式決定了企業的資源配置方式，進而影響了企業的經營行為、理財行為和稅收行為。因此，迎合稅收制度的變化，適應稅收政策的調整，適時地改變企業的組織形式，是可以合理地降低企業的稅收負擔的。企業的組織形式和產權關系之所以影響企業稅收，主要原因是改變了稅收要素與稅收的環境。許多企業兼并重組的主要目的在于利用虧損彌補免稅政策；許多企業積極實施并購，其目的是也是為了改變行業類別或企業身份，進而享受一定的稅收優惠。組織形式稅務籌劃技術主要包括組織延伸籌劃技術、組織分立籌劃技術、組織合并籌劃技術。

（七）會計政策

會計政策是企業會計核算時所采納的基本原則、處理方法、處理程序。企業依照不同的會計政策處理會計事項會造成不同的結果，同時也形成企業不同的稅收負擔。

會計政策的本質是政治利益和社會經濟的博弈和制度安排，會計政策在形式上體現為會計過程的技術規范。企業對不同的會計政策的選擇會造成企業財務結構的差異，進一步形成了企業不同的納稅負擔。

會計政策是會計學科的根本，恰恰因為企業存在會計政策選擇的空間，才使企業的稅務籌劃活動變化無窮。會計政策的選擇不僅會有多樣化的經濟后果，而且還是利益的相關者之間為財富的轉移而進行的競爭和博弈。會計政策籌劃包括分攤技術、估計技術、實現技術。

（八）棱鏡思維

棱鏡思維，即采用創造性、變革性的思維方式去觀察納稅籌劃，嘗試從多個視角開拓籌劃空間，是納稅籌劃的至高境界。棱鏡思維稅務籌劃主要包括轉化、捆綁、分拆、兩點一線、搭橋及權變等技術。

五、稅務籌劃存在的風險

（一）主觀性風險

納稅籌劃包含了納稅籌劃人的一系列主觀判斷，包括了如何學習、理解和判斷納稅政策、如何認識理解和把握納稅行為等等。通常情況下，納稅籌劃人的業務水平越高，納稅籌劃方案操作成功的可能性越大。納稅籌劃人只有全面理解、掌握了會計技巧與稅收法律政策，才能最終做好稅務籌劃。因此，納稅籌劃的主觀性風險較大。

（二）條件性風險

稅收籌劃方案基于一定的稅收情景而設計，只有在一定條件下才能實施。納稅人結合納稅企業自身經營的特點，靈活地運用相關政策，充分利用稅收政策的優惠條款或政策中的彈性空間。但企業內部的經營行為與外部的經濟政策環境都是不斷變化的，因此也就不可避免籌劃中的風險。

（三）稅務征管機關與納稅企業對稅收政策不同理解

納稅企業和稅務征管機關都是稅收法律中的權利主體，雙方的地位應該是平等的。實際情況下，由于雙方又是行政管理者與被管理者，雙方的地位并不完全平等。具體表現為，稅收征管法中賦予了稅務征管機關自由裁量權，在實際的稅收征管工作中，程序法也優于實體法，這些都將造成納稅人的籌劃風險。

（四）納稅籌劃存在著征稅雙方的認定差異

納稅籌劃方案應合法，納稅人應當依據政策的規定和法律的要求來設計納稅籌劃方案。對于納稅人特殊的生產經營行為，納稅籌劃方案是否符合稅法的規定，最終是否可行，還是取決于稅務征管機關對企業納稅籌劃方案的合法性認定。

[參 考 文 獻]

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2013

[2]蓋地.稅務籌劃—理論實務案例習題[M].北京：首都經貿大學出版社修訂第三版本

[3]黃樺，蔡昌.納稅籌劃[M].北京：北京大學出版社，2010-01

[責任編輯：王鳳娟]endprint