談會計的集中核算與國庫的集中收付

孫雷

【摘要】 在當前的公共財政改革以及會計制度改革熱潮中，會計集中核算以及國庫集中收付兩大制度是最為重要的組成內容，將這兩種制度有機融合可產生協同作用，使會計集中核算制度以及國庫集中收付制度的作用發揮到極致，有利于實現公共財政的規范化、制度化、有序化管理。本文分別介紹了會計集中核算制度與國庫集中收付制度的重要意義，并提出了實現兩者高度融合的建議。

【關鍵詞】 會計集中核算 國庫集中收付 重要意義 有機融合

一、引言

會計集中核算的目的主要是轉變傳統會計核算制度，加強會計監督力度，提高會計信息質量，從而解決我國現行行政事業單位在財務會計監督、會計核算等方面的問題。國庫集中收付制度主要是轉變傳統經費領撥制度，實現財政資金的最優化配置，提高財政資金使用率，從而解決資金收入上繳以及財政資金支付問題。國務院頒布的《財政國庫管理制度改革方案》中明確提出，地方財政部門應做好這兩者之間的協調工作，應逐漸將會計集中核算轉向國庫集中收付制度。筆者認為，實現會計集中核算和國庫管理制度的有效并軌應是現代公共財政改革的有益嘗試，兩者可達到優勢互補的效果，不僅可加強會計核算的監督力度，也可提高財政資金使用效益。

二、會計集中核算制度的重要意義

會計集中核算制度主要指單位成立專門的會計核算中心，保證財務自主權、資金使用權以及所有權不變，將單位中的會計崗位、會計機構、單位銀行賬戶全部取消，僅僅設立報賬員，經會計委托代理，開立統一的賬戶，實施集中管理、分戶核算的管理模式，這種委派模式高度融合了服務、監督、核算等多種功能。經過長期的實踐，發現會計基礎工作更加規范，會計監督力度大大增強，財務管理水平也大大提高，在一定程度上也消除了一些腐敗現象，營造了一種清廉、規范的財務會計環境。具體而言，會計集中核算的作用主要體現在以下幾個方面。

1、提高會計工作效率，保證會計信息的真實、可靠性

成立會計集中核算中心后，行政事業單位也會在其中納入會計業務，以會計電算化系統為主要依托，根據國家統一頒布的制度標準，嚴格規范各單位的財務運作過程以及財務行為，集中于一個統一的會計核算賬戶進行統一監管和調度，這有利于提高會計工作的規范性、有序性，提高會計人員的工作效率，也提高了會計核算資料的及時、完整、真實、可靠性。

2、充分發揮會計核算的監督作用

會計集中核算制度中若想要處理一項會計業務，必須通過單位證明人、經手人、報賬員、財務審批人員、記賬會計、審核會計以及會計主管等諸多環節審核，若審核數額較大，必須經上級領導人員（會計核算中心分管領導、單位主管領導）審批。因此在這種會計核算管理模式下，采取“一站式”管理，可從源頭上消除挪用財政資金、違規開戶、截留或者私自設立小金庫等違法違紀行為。

3、有利于加快財政預算制度改革步伐

會計核算中心可加強部門預算的約束機制，確保單位各項開支都能夠控制在預期范圍內。會計核算中心統一支付政府采購資金，減少資金流轉時間，有利于提高資金周轉率，實現資金的“專款專用”，為貫徹落實政府采購政策提供了強有力的支持。其次行政事業單位將所有銀行賬戶都撤銷，各項收入、收費并沒有進入會計中心支出戶，而是直接進入國庫，達到了“收支分離管理”。

三、國庫集中收付制度的重要意義

國庫集中收付制度主要是指通過國庫單一賬戶統一、集中管理所有財政資金，所有收入也直接繳入財政專項賬戶，或者直接繳入國庫，然后再經國庫單一賬戶直接將財政資金給用款單位或者供應者。具體而言，其實國庫集中支付是指財政部門首先在人民銀行開戶，建立統一銀行賬戶，而在商業銀行這些代理銀行開立財政授權支付零余額賬戶以及財政直接支付賬戶，各單位可根據自己的實際需求，在資金預算范圍內合理安排資金使用，但是必須經財政部門支付相應款項。這有利于加強政府的宏觀調控能力，提高資金使用效率，進一步完善我國的公共財政體系。具體而言，國庫集中收付制度的作用主要表現在以下幾個方面。

1、有利于合理調度資金

國庫集中收付制度下，以往按照預算級次逐層撥付的程序被廢除，由國庫單一賬戶統一調度和管理，若單位提出支付勞務款項或者購買商品時，必須要財政部門人員仔細、認真審核方可通過，可有效避免大量資金沉淀問題，提高財政資金的合理利用率，也有利于提高財政資金支出的準確性和高效性。

2、有利于加強財政收支管理的監督力度。

以往政府財政部門多數情況下采取的是事后管理，國庫集中收付提倡事前監督和管理，并將監督和管理貫穿于全過程中，可有效提高財政資金的可靠性和安全性，也能夠客觀、真實的反映出各單位具體的經濟活動，進一步完善財政監督體系。

四、實現會計集中核算和國庫集中收付的高度融合

會計集中核算雖然可大大提高會計信息的真實、可靠性，但極易導致資金沉淀，財政收支透明度較低，財政監督力度不足，綜合國庫集中收付制度是徹底解決這一問題的唯一有效途徑，有利于規范財政收支行為。實現兩者的有機結合，是為了進一步強化會計監督職能，提高財政資金使用效益，統一調度、監管財政資金，提高工作效率，降低運行成本。筆者認為，實現會計集中核算和國庫集中收付制度有機融合的可行性非常高。首先兩者的改革目標基本保持一致，同時會計集中核算以及國庫集中收付的相關法律、法規相互統一；其次兩者都是從集中賬戶設置管理、集中審核以及集中收付等幾種途徑進行改革。因此，可以從以下幾個方面努力實現兩者的高效融合。

1、重新設置統一賬戶及機構

為了有效銜接會計集中核算與國庫集中收付，應將會計集中核算中心與國庫集中收付中心有效相融，構建會計集中核算型財政國庫集中收付機構，將以往的會計核算中心設置為國庫集中收付中心的內屬機構，合理整合人力資源。具體而言，會計集中支付中心、國庫集中支付中心分別在商業銀行開立一個統一賬戶，其中有一個賬戶是行政事業單位的“零余額賬戶”，具體業務負責關于行政事業單位的所有委托業務以及國庫結算。而另一個賬戶是國庫支付部門專門設置的“零余額賬戶”，主要負責內容是國庫結算支付以及具體業務。該種賬戶和機構設置可以實現“分戶核算”管理模式。

2、會計集中核算的崗位可稱為審核崗位

構建會計集中核算型財政國庫集中收付制度后，以往的會計集中核算中心的會計核算崗位在該種制度下可以成為國庫集中支付的執行以及審核崗位，具體應該負責審核單位的預算指標，其他單位申請的財政支付申請、用款計劃、報銷憑證以及支出明細賬等。會計核算中心機構的稽核人員可以負責稽審的相關業務活動。而會計集中核算的會計崗位以及資金出納人員可以負責國庫支付部門的資金會計管理，具體工作內容主要是處理國庫結算和賬戶之間的業務。

3、采用會計集中核算與國庫集中收付并存的會計核算模式

即是指會計集中核算型財政國庫集中收付，這對會計集中核算與國庫集中收付的完美融合有著積極的意義。其工作內容是將原有的會計核算中心改為財政國庫支付中心，而之前的會計核算中心便成為其中的一個崗位部門，主要負責單位的預算管理以及其他用款申請、資金明細、報銷憑證等資金業務。國庫支付的資金會計可以沿用原來的會計核算的出納及會計，主要負責國庫支付的審核與管理、庫存與賬戶間的資金往來和結算、管理國庫小型資金賬戶等。

4、應加強會計審核和監督力度

中心機構應仔細認真審核單位所有支出，只有審核通過才接受該項支付申請業務，中心核算單位應根據工作需要，自行建立一個備查賬簿以及輔助賬簿，盡可能使業務核算工作簡化。應不斷加強對財政預算的監督和管理，保障財政預算的有效性，充分發揮財政預算的職能和作用。在審核并制定行政事業單位預算規劃過程中，中心機構應積極參與其中，并要求將最終的預算討論規劃送至中心機構，而行政事業單位也應該每個月都向中心機構報送資金的用款計劃，確保每一個業務資金使用都在預算范圍內。

5、實現集中收付信息化建設與發展

隨著信息科技的普及，國家財政部門要充分利用電子信息資源，建立覆蓋面廣、內容完整的內部信息化網絡系統平臺，使得財務信息、報表數據等資源得以實時共享，并能對財政資金的動態進行監控，保證資金使用的公開透明。此外還能做到資金實時支付，大大提高了資金的流動速度，提高資金的使用效率，從而實現會計集中核算與國庫集中收付的有效融合。

總而言之，會計集中核算和國庫集中支付對于進一步規范財政管理都有重要作用，但實現兩者合一，可實現優勢互補，更好的發揮制度的效能。有利于提高預算機制有效性、科學性、正確性，充分發揮會計核算監督職能，提高財政資金使用效率，進一步推動財政國庫管理體制改革，構建更加完善的財政管理體系。

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（責任編輯：陳丹）