國內外生態審計實踐及域外經驗的啟示

摘 要：隨著人們生態意識的加強，越來越多的國家開始重視生態審計，到目前為止，開展生態審計的國家已達20多個，美國、加拿大和歐洲的許多企業都建立了正式的環境計劃。我國生態審計理論研究比較晚，生態審計技術方法還不成熟。借鑒國外發達國家的經驗，逐步完善生態審計制度。

關鍵詞：生態審計；生態環境；環境審計

一、生態審計的產生和內涵

1935年，英國生態學家泰斯樂首先提出“生態”這個概念。到了40年代末，美國學者威廉.福格特把生態引申到環境中，提出了“生態平衡”的概念。而審計作為經濟管理的重要組成部分，隨著審計環境發生了變化，必須要改善審計生態結構，增強審計生態功能，推動審計生態體系的構建。在這種情況下，審計界開始了生態審計的研究?！鄙鷳B審計的目的是通過審計研究，探求經濟效益、生態效益和社會效益最佳結合點。因此，生態審計不僅應包含經濟效益指標，而且還應包括資源消耗、環境保護、社會福利等方面的指標。

二、國內外生態審計實施概況

（一）國外部分國家生態審計實施概況

20 世紀60年代國外環境審計興起，在此之后，審計學又不斷發展，20世紀90年代生態審計研究興起。歐共體國家環境部長會議曾在 1991 年提出了兩項主要草案—“生態審計”和“生態認證”。一些發達國家也將生態審計作為審計機關的重要職責，其他許多國家和地區也已開始建立相關生態審計法律制度，美國 20 世紀80年代制定了聯邦《綜合環境要求、賠償和義務法案》等環境法律，在此支持下形成了房地產交易環境審計，或稱污染現場環境審計。德國根據歐盟的法律，對企業普遍聘請外部專家，對環保措施及污染情況進行審計，同時對審計結果頒發證書，并予以公證。瑞典松茲瓦爾建立的生態審計制度包括了環境監測、市政設施的內部審計。俄羅斯在生態安全方面對生態審計也有立法規定。奧地利的“維也納生態經濟建設規劃”為企業提供了環境保護計劃。此外，英國、西班牙等國家的相關部門也制定了生態審計制度并加以實施。這些國家的先進立法經驗值得我國在進行環境審計立法時結合我國的國情予以參考與借鑒。

（二）我國生態審計理論及實踐

1.我國生態審計理論的發展

自20世紀90年代，我國政府對環境審計進行理論上的探討。在實務方面，20 世紀 80 年代中期開始進行環境審計的試點。而生態審計相關理論的研究晚于環境審計，生態審計研究僅僅停留在概念和方法的討論中。生態審計的學科體系尚未建立，還只停留在概念和方法的探索中，因此部分地區和大型上市公司已經有生態審計的實踐，近年來，國家倡導生態文明，提出實施生態審計，加強生態環境保護。目前我國關于生態審計的規定主要是以政策的形式出現，在立法上沒有具體規定，仍處于空白狀態。我國急需制定生態審計法律，為各地區實施生態審計提供制度保障，進而更好地保護生態環境。

2.我國生態審計的實踐

我國大部分地區的生態審計實踐是干部的離任審計?！邦I導干部作為一個地方工作的全權組織者，應擔負環保這項工作職責。將環保列入干部考核范圍，促使每一個領導干部都自覺從自身做起，從自己的周邊環境做起，時刻牢記自己的環境責任是改善環境、控制污染，保護國家、法人、公民合法環境權益。而我國的一些地區根據本地的自然地理情況，對于生態環境的保護也有相關的政策規定。其中包括對干部的離任審計、對環保資金的審計、對土地、水污染程度和資源的損耗情況進行審計等等，已取得了初步成效，并且為以后的立法活動提供了實踐經驗?！?/p>

三、我國生態審計實施中存在的問題及域外經驗的啟示

我國生態審計理論研究比較晚，生態審計技術方法還不成熟。各地區的生態審計主要參照國外實踐經驗，沒有形成完整的生態審計制度。此外，在實施生態審計過程中，由于沒有明確的生態審計法為依據，生態審計難以有效實施。

1.我國生態審計實施中存在的問題

生態審計符合可持續發展以及經濟發展的要求，因此，在許多地區開始積極的實施生態審計。但就目前情況來看，生態審計仍處于起步階段，在政策支持、制度保障和技術配備等方面依舊面臨極大問題：

第一，“生態審計的技術體系不完善甚至處于空白狀態，審計機關工作人員任務重，專業人才少，具體實施生態審計缺少技術支持。當前，在對重大建設項目進行生態環境審計時，主要是依賴專家、審計人員的經驗和知識。此種做法不能滿足建設地區和建設項目生態環境保護的實際要求，所依據的標準、準則等需要逐步改進和充實。”

第二，缺乏專項有效的法律依據。“生態審計的外部法律環境需要優化，在具體工作中，某些行為沒有法律授權，缺乏應有的執行效力。因而導致審計工作難以有效實施。而且資金支持，技術保障也嚴重不足，沒有相關有效的政策方針和完整的程序制度，最終使生態審計工作在履行職能過程中往往力不從心，效率低效果差，不能達到預期的目的?！?/p>

第三，生態審計制度不完善。實行生態審計，需要多個部門如林業、土地、環保等部門予以協調、配合，而我國在這些方面無具體政策制度保障，生態審計的實施隨之面臨重大問題。

第四，不合理的經濟發展道路?！岸鄶档貐^追求經濟的快速發展，仍盲目地走先污染，后治理的不合理經濟發展道路，忽視國家保護生態環境的政策，盲目追求GDP的增長，無視環境破壞，對于生態審計也多半是敷衍揶揄，沒有把生態審計作為地區可持續發展和實現長遠利益的有力杠桿，嚴重違背了生態審計的要求?！笔沟蒙鷳B審計的執行力度大大降低，面臨一些突出問題時陷入了有審無改的境地。各地區的發展主要依靠“高能耗，高消耗，高污染”粗放式的經濟，最終以末端治理為生態環境保護的主要手段，完全沒有實現生態審計應有的效果。

2.國外生態審計經驗啟示

其他國家對生態環境保護的意識比較強。從生態審計的實踐看，發達國家要比發展中國家起步早，其制度更加完善。美國在 70 年代已有環境審計，政府制定超級基金計劃對無主污染的土地進行環境審計和清理處理；瑞典松茲瓦爾建立的生態審計制度包括了環境監測、市政設施的內部審計；奧地利的維也納生態經濟建設規劃為企業提供的環境保護計劃。此外，英國、西班牙等國家的相關部門也制定了生態審計制度并加以實施。由此看到，國外一些國家除了從外部即利用法律手段來保護生態環境外，其企業本身內部也有關于生態審計的實踐，即企業的內部生態環境審計。

我國近些年不斷倡導生態環境保護，但全民的環境保護意識還很淡薄，長期重視經濟發展，忽視生態環境保護的意識已形成?；诙喾矫嬖?，使得我國只能依靠外部力量來實施生態環境保護措施。我國許多地區已有了一些成熟的生態審計實踐，有些地區如內蒙古為執行全國生態環境保護綱要中的政策，制定了相關的生態審計規定，但主要是對生態環境保護的資金使用情況進行的審計，其審計的范圍還比較窄?！捌渌貐^如浙江借鑒外國生態審計實踐，結合本地區的實際情況規定了一些比較詳盡的審計內容，包括環境資金籌集、使用的合法性、合規性和效益性審計，環境法規政策的遵循情況，環境管理體系是否健全、有效，重點環境投資項目審計，企業環境審計等?！?/p>

縱觀國外的審計實踐及我國的審計狀況，制定一部適合我國國情的生態審計法是切實可行的。 基于以上論述，我國應不斷加強生態審計實踐，完善理論體系，鼓勵有條件的審計機關根據實際情況，不拘泥于某些固定的模式和方式，積極地進行生態審計實踐，對已經進行生態審計的機關的經驗進行總結，有區別的制定生態審計操作指南，為生態審計的廣泛開展和提高生態審計工作的水平提供指導，進一步推動生態審計工作的發展。并在實踐的基礎上不斷完善生態審計的理論框架和理論內涵，為生態審計工作提供科學的指導方法，完成從實踐到理論再到實踐的循環過程，優化生態審計工作，促進生態審計工作水平的整體提高。

參考文獻：

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[2] 蔡春，陳曉媛等.環境審計論[M].北京：中國時代經濟出版社，2006.

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作者簡介：畢小卓（1982–），女，漢族，河南南陽人，碩士研究生，講師，研究方向：會計、審計。