我國現行個人所得稅存在的問題及對策研究

范義芹 金濤

【摘要】本文圍繞著個人所得稅作為財政工具，起著調節收入分配這一重要作用，從中國個人所得稅的產生和發展出發，通過分析我國個人所得稅現狀，指出其存在的問題。例如單一的分類所得稅制產生的不公平問題；稅制結構不合理，導致稅負不公；公民納稅意識淡薄，偷逃稅嚴重；個人所得稅征管制度不健全；稅收優惠政策多、漏洞大。從而提出中國個人所得稅改革的方向和措施，即完善個人所得稅制，建立綜合征收與分項征收相結合的稅制模式；調整稅率結構，公平稅負；提高公民納稅意識；提高征收管理手段，減少稅源流失，擴大征稅范圍；規范稅收優惠政策。更有效地發揮個人所得稅在政治、經濟和社會生活中的積極作用。

【關鍵詞】個人所得稅，制度，對策

【中圖分類號】F812【文獻標識碼】B【文章編號】1005-0019（2015）01-0585-02

隨著我國改革的不斷深入，社會主義市場經濟的不斷發展，國民經濟持續快速增長，居民收入迅速增加，人民生活水平明顯的改善和提高，市場將在資源配置中起著越來越重要的作用，市場經濟可以有效的提高效率，卻無法兼顧公平。因此，政府應當恰當地運用經濟杠桿和必要的行政手段，通過再分配過程加以調節。個人所得稅作為具有調節功能的財政工具，理應擔此重任。90年代以來，我國的個人所得稅的稅收收入亦隨我國經濟發展，人民收入水平的提高而有較大幅度的增長，在稅收總量中所占的比重逐年快速提高。個人所得稅已成為我國稅收體系中最具活力、最具增收潛力的稅種。

一、我國現行個人所得稅制的弊端

1.分類所得稅制存在弊病

分類所得稅制是指將納稅人的各類所得按不同起源分類，并對不同性質的所得規則不同稅率的一種所得稅征收模式。當大多數人的收入方法都比較單一且收入程度較低時，宜于采用這種模式，但當居民收入起源多元化且收入逐步上升時，采用這種模式就難以把持稅源，也難以衡量不同納稅人真正的納稅能力。

2.費用扣除方面存在的問題

我國個人所得稅費用扣除額偏低，又長期沒有隨收入和物價進步而調劑。這造成了兩種與稅收征管效率原則相違背的現象，①使更多的低收入的個人都在所得稅征管領域之內，增加了征管對象的數量和征管成本，影響了征管效率；②對低收入征稅，妨礙了稅收公平。

3.單一的分類所得稅制產生的不公平問題

隨著經濟的發展，公民收入來源越來越廣泛，客觀上已不可能將所有的收入逐項列入稅收法規，這就會暴露出以下的問題：1.是不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得稅來源多、綜合收入高的人少交稅，而所得稅來源少，收入相對集中的人卻要足額交稅的現象，有違稅收公平的原則，難以有效調節高收入和低收入的差距懸殊矛盾。2.是現行稅制費用扣除簡單，未能體現稅收公平原則。3.宏觀調控能力弱，對經濟變化的反映缺乏彈性。

二、完善個人所得稅制的設想

1.實行分類同綜合相結合的混合型稅制結構模式。從稅制模式上看，最能體現“量能負擔”征稅原則的應是綜合課征制。

2.合理調整應稅所得額，調劑費用扣除標準，履行稅收指數化措施。包含三個層面：①按稅法規定底本不必繳稅的納稅人，因通貨膨脹導致實際起征點的降低而被歸入繳納個人所得稅之列；②通貨膨脹使個人所得稅的名義收入進步而產生了納稅“檔次爬升”效應，納稅人在實際收入沒有增長的情況下卻按高稅率納稅；③通貨膨脹造成相鄰應納稅檔次之間的差值縮小，也加重了納稅人的稅收累贅。

3.實行稅收指數化調整。通貨膨脹對個人所得稅制度的扭曲主要表現在以下幾個方面：一是虛構性收人問題，即在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入，事實上并不反映其實際購買力的真實水平；二是收入級別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導致的納稅人名義收入的增加會使納稅者自然地進入較高的收入級別，從而受制于較高的邊際稅率。

4.適當修改稅率，有效控制個人收入源泉我國應順應世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡便的浪潮，在統一各類應稅所得適用稅率的基礎上，減少稅率級次，降低邊際稅率，以減少稅制的復雜性和納稅人偷漏稅的可能性。

5.加強稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相聯合的征管方法

在完善征管方法方面，代扣代繳始終是一個行之有效的征收方式。

結束語個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅，是世界各國普遍開征的稅種。在歐美發達國家，該稅種取得的收入占稅收總收入的近一半。征收個人所得稅對實現收入的公平分配，籌集財政資金具有十分重要的作用。一方面，要不斷完善個人所得稅制，滿足政府對收入的需求；另一方面，要穩妥的推進個人所得稅的改革。近幾年，我國個人所得稅征收額增長速度較快，隨著國民經濟持續良好地發展，它將成為一個很有發展潛力的稅種。隨著公民納稅意識的增強和我國個人所得稅制的進一步完善，個人所得稅將進入社會成員的個人天地，成為政府調控經濟生活及組織收入不可或缺的杠桿。

參考文獻

[1]財政部注冊會計師考試委員會辦公室。稅法[M].北京：中國財政經濟出版社，1998；

[2]趙永冰。與香港個人所得稅制的比較及啟示[J].中央財經大學學報。2002，（1）：55-57；

[3]蔣洪。財政學[M].上海：上海財經大學出版社，2000；

[4]吳仲斌。西方國家課征個人所得稅的理論依據及其啟示[J].江西財經大學學報，1999，（4）：24-26。