關于注冊會計師行業反洗錢風險狀況與控制
——基于德勤會計師事務所反洗錢受罰事件

羅　婷

關于注冊會計師行業反洗錢風險狀況與控制
——基于德勤會計師事務所反洗錢受罰事件

羅婷

一、德勤會計師事務所反洗錢受罰事件簡介

2004年，美國渣打銀行按照美國紐約州金融服務局（DFS） 要求，聘請德勤會計師事務所作為其外部獨立咨詢顧問，幫助其遵循各種反洗錢條例，做好洗錢風險控制。但德勤的出現沒有止住渣打的洗錢活動。2012 年8月，渣打銀行被指為伊朗等國客戶洗錢，并處以3.4億美元的罰金；同年12 月，渣打銀行再度向美國政府支付了3.27億美元，用以化解來自美國監管部門的另一項類似指控。

德勤會計師事務所也因反洗錢審計不力受到指控，旗下德勤財務咨詢遭紐約當局罰款1000 萬美元，同時接受一年內不得向紐約州監管下銀行提供咨詢服務的禁業處罰。這項措施可能導致德勤財務咨詢公司現有客戶大量流失，對其業務造成嚴重影響。DFS 表示，此次對德勤處以1000 萬美元的罰款，正是針對德勤在咨詢活動中所出現的“誤導、違規以及缺少自主權”的問題，而這1000 萬美元的高額罰款，是德勤從渣打銀行所獲報酬的近2 倍。

二、注冊會計師履行反洗錢義務的國際形勢

從上述案例可以看出，隨著洗錢手法復雜化趨勢的日益明顯， 金融機構已非反洗錢的惟一義務主體。在金融業反洗錢監管力度不斷加大的背景下， 特定非金融機構所面臨的洗錢風險急劇增加，所需承擔的反洗錢責任也備受公眾關注。作為特定非金融機構之一的注冊會計師行業， 也面臨著前所未有的壓力。

在此背景下，國際最具影響力的國際反洗錢和反恐怖融資領域的政府間組織——金融行動特別工作組（FATF），在2012年2月新修訂的《40項建議》中，明確規定了在特定業務范圍內，客戶身份識別調查、記錄保存相關資料，報告可疑交易等反洗錢義務也適用于注冊會計師，并且在附錄解釋部分要求成員國采取一定的措施，責成金融機構或特定非金融企業及行業遵從每一項建議。同時，成員國應允許專業人士包括注冊會計師將大額可疑交易向管理部門報告，但這些組織和金融情報機構之間必須具有適當的合作形式，如果有合理理由懷疑是犯罪收益或與恐怖融資有關的資金，注冊會計師應立即向本國的金融情報組織報告。

目前，不少國家相應出臺了不同程度的規章與指南，明確了注冊會計師的反洗錢義務。英國《會計職業反洗錢指引》，加拿大《特許會計師反洗錢指南》、愛爾蘭《反洗錢程序》、南非《洗錢控制：面向注冊會計師和審計師的指南》等均明確注冊會計師的包括客戶盡職調查、可疑交易報告、交易記錄保存等反洗錢義務。

三、我國注冊會計師反洗錢義務履行的必然趨勢分析

（一）反洗錢的社會化責任需要注冊會計師的參與

注冊會計師行業提供的服務主要包括審計、財務報表審閱等鑒證類服務和稅務、會計、管理咨詢等咨詢類服務。在洗錢行為日益專業化、隱蔽化的形勢下，掌握著企業與個人資金運作行為的注冊會計師，在反洗錢方面有著得天獨厚的優勢。在有效遏制洗錢犯罪方面，注冊會計師參與對反洗錢而言是不可或缺的。

我國對注冊會計師行業履行反洗錢義務的法律法規雖尚未出臺，但近年來大量的洗錢案例證明，單純依靠金融機構難以完全有效預防和遏制洗錢犯罪，需要特定非金融機構的有效參與。近年來已發生注冊會計師參與洗錢的相關案件，這些都引起監管部門的關注，作為反洗錢牽頭部門的中國人民銀行已著手制定包括注冊會計師在內的特定非金融機構的反洗錢管理辦法。

（二）注冊會計師業務拓展與專業技術進步的需要

隨著政府對社會事務由“管理”向“服務”的轉變，注冊會計師的社會監督責任愈來愈強化。傳統的審計業務已滿足不了社會需求，業務拓展已成為注冊會計師行業發展的必然趨勢。中國注冊會計師協會專門出臺的《中國注冊會計師行業新業務拓展戰略實施意見（2011—2015年）》，要求行業拓展包括新型鑒證業務、戰略咨詢業務在內的各類新領域業務，增加專業服務市場容量，拓展服務領域，并明確提出，到2015年實現全行業業務收入比2010年翻一番，其中非審計業務收入需占行業業務收入40%以上。注冊會計師更廣泛的參與到社會經濟領域活動，與資金流動密切關聯的反洗錢責任將愈加重大。

同時隨著計算機技術和網絡技術的迅速發展，全球網絡化正快速地向各個領域滲透，這對社會生活產生著巨大影響。以互聯網為基礎的商務、金融、貿易以及相應產生的商業互動模式等新興事物的產生，打破了傳統貿易和資金流動形式的時空限制，使企業與全球各地的消費者、合作伙伴及供應商間的溝通和交流得到極大的增強，同時加速了全球信息、經濟一體化的進程。這些對傳統注冊會計師的審計技術產生較大沖擊。注冊會計師必須順應這種資金、信息流的發展變化，不斷拓展業務技能與領域。以反洗錢業務為核心的盡職調查、風險控制等隨著社會及政府對反洗錢的迫切需求，相應技能必須得到提升。

（三）金融機構風險為本反洗錢工作形勢的需要

目前，作為反洗錢戰線主力軍的金融機構，逐步由起步階段的“規則為本”轉化到“風險為本”的工作模式，控制洗錢風險成為金融機構的主要目標。而單純依靠監管部門和金融機構自身的風險控制手段畢竟有限，引入第三方監督與管理策略成為金融機構控制洗錢風險的有效舉措。注冊會計師的獨立性、專業勝任能力等使其成為金融機構引入第三方監督管理的最優選擇。為金融機構提供反洗錢業務審計、風險控制咨詢服務等已成為現實需求。注冊會計師在提供此類服務時，也需明確自身的相關法律責任，做好自身風險防控。

四、注冊會計師反洗錢風險控制的若干建議

（一）在法律法規層面明確注冊會計師履行反洗錢義務范圍

我國目前施行的《反洗錢法》，沒有明確提出注冊會計師需履行反洗錢義務。注冊會計師在承接審計、咨詢等業務中，也沒有專門以針對發現洗錢行為的業務程序或者對客戶是否存在洗錢行為進行鑒證。注冊會計師更多的是源于遵循職業道德準則和獨立審計準則等，在執業過程中關注可疑行為。但顧及為客戶保密的職業操守，在報告可疑行為方面持謹慎態度。因此，在《反洗錢法》、《注冊會計師法》等法律法規中，明確注冊會計師履行反洗錢義務的主體責任，同時明確其義務內容，即發現可疑交易并報告的義務，以確定注冊會計師在涉及反洗錢領域相關工作勢的方向性和責任性更加明確，確保自身利益不受侵害。

（二）在具體執業中培養注冊會計師反洗錢風險防范意識

風險為本已成為反洗錢義務主體履行該項義務的主要原則。依據不同風險水平配置反洗錢資源也將是注冊會計師的必然要求。注冊會計師在接納客戶時，應充分考慮委托人或服務對象的地域、行業等受洗錢行為威脅程度等。客戶愿意為相關服務支付額外費用、與正常情況下相同資產客戶相比，客戶資產水平異常高或交易金額異常大；空殼公司；難以確認信托受益人的情形，都應成為選擇客戶的風險考量因素。在提供服務上，應明確開展的業務是否會涉及到可疑交易發現、客戶尤其是金融業客戶洗錢風險控制能力評價等，根據不同風險狀況選擇性執業。

（三）在開展具體業務中提升反洗錢風險防范業務技能

一是加強技能培訓，尤其是拓展業務領域中，加強相關風險控制手段的培訓，如在審計等業務中，如何將相關的法律法規融入到具體實務中，有效發現可疑交易，提供不違法反洗錢法律法規的咨詢業務等。二是強化內控管理，根據所在會計師事務所的規模和范圍，建立風險為本的內部控制流程，包括客戶接納環節，建立相應的客戶盡職調查措施，在注冊會計師具體崗位中明確反洗錢工作職責，在執業操守條款中，融入反洗錢相關內容等，并指定專人負責反洗錢合規管理。

（四）行業協會應關注此類風險事件并定期提示風險

中國注冊會計師協會在行業管理和服務體系中，應注重對注冊會計師執業中反洗錢風險的管理。在國際合作中，應充分關注別國相關領域的反洗錢問題。同時需加強國內注冊會計師反洗錢風險狀況的研究以及相關涉及反洗錢事件的資料收集與整理。定期向會計師事務所、注冊會計師發布相關信息，提示風險，切實保障注冊會計師能有效做好反洗錢風險防范。

作者單位：人民銀行合肥中心支行

主要參考文獻

1.金融機構洗錢風險管理.中國金融出版社.2014

2.反洗錢法規實用手冊.中國金融出版社.2007

3.孫婧雯. 注冊會計師反洗錢審計：現實需求與歷史必然.財會月刊2012（11）

4.王濤， 盧秋聲. 愛爾蘭的反洗錢程序對我國注冊會計師行業的啟示.湖北民族學院學報.2006（6）

5.FATF： Risk Based Approach Guidance for Accountants， www. fatfgafi.org.