社會責任會計信息披露案例的國際比較

丁鑫　施睿哲

社會責任會計信息披露案例的國際比較

丁鑫施睿哲

本文通過研究國內外社會責任會計信息披露典型企業(yè)的案例，比較發(fā)現(xiàn)我國社會責任會計信息披露研究雖然已經(jīng)取得一定的成果，但實踐中在披露載體、披露方式和法律法規(guī)等方面存在明顯的問題與差距，這應是我國社會責任會計信息披露研究中進一步需要研究和突破的問題。因此，本文針對上述問題，提出改進建議，以期促進我國社會責任會計理論研究的未來發(fā)展。

一、引言

社會責任會計近代發(fā)展的起源于上世紀60年代，隨著當時科技的高速創(chuàng)新和日益激烈的市場競爭，西方發(fā)達國家許多企業(yè)家意識到企業(yè)的目標不僅僅只是考慮利潤這么簡單，還要兼顧社會效益，企業(yè)只有協(xié)調好與各個利益相關者的關系，才能夠可持續(xù)地穩(wěn)定發(fā)展下去。因此，許多企業(yè)家都開始評估公司的社會業(yè)績，包括職工福利，社會貢獻，環(huán)境保護等，借以提高企業(yè)自身信譽。

正如波特和克萊默（2006）所言，社會責任會計既是經(jīng)濟問題，又是政治問題。收到各種因素的制約，社會責任會計在我國進行開展和研究的時間較晚，目前，我國社會責任會計信息披露體系尚未完善。本文通過比較國內外典型企業(yè)的社會責任會計信息披露案例，揭示目前我國企業(yè)社會責任會計信息披露實踐中存在的問題與差距，以資借鑒，以期促進社會責任會計理論研究的未來發(fā)展。

二、案例選擇的說明

1.案例選擇標準

在案例的選擇上，本文考慮以下兩個標準：一是案例來源的行業(yè)應具有代表性與重要性，像電子科技，石油鋼鐵和運輸服務業(yè)等是日常經(jīng)濟生活中不可或缺的部分，二是作為案例的企業(yè)在其各自的行業(yè)中應具有代表性，它們的生產經(jīng)營規(guī)模屬于同行業(yè)企業(yè)中偏上水平的。

2.國外案例的選擇

本文選取的第一個案例是美國的埃克森美孚公司。美國，作為世界上最早進行社會責任會計研究的國家，在其實務中取得了巨大的成績。?？松梨诠咀鳛槭澜绲谝淮笫凸荆瑯淞⑹澜?00強企業(yè)的正面形象，在其行業(yè)，甚至美國整個企業(yè)中很具有代表性，為廣大信息使用者提高詳細的社會責任的信息。

第二個案例是日本松下株式會社（下文簡稱“松下電器”）。2003年以前，日本大型企業(yè)頻繁發(fā)生重大商業(yè)丑聞，給企業(yè)的聲譽和形象造成嚴重的負面影響，隨著媒體的曝光，公司的股價受到重挫。因此，為了預防未來可能發(fā)生的一系列社會風險，日本企業(yè)高管開始加強各自企業(yè)社會責任管理條例。此后，日本企業(yè)開始迅速開展社會責任運動，日本企業(yè)除了在其公司的官網(wǎng)公布其社會責任的履行情況，還進行單獨披露。松下電器作為全球性著名的電子廠商，現(xiàn)已經(jīng)成為電器產品的世界級巨頭。松下電器除了提供高質量的產品之外，也對于社會責任會計給與了高度重視，因此，以松下電器作為案例研究比較具有可行性和代表性。

表1　全樣本的變量描述性統(tǒng)計

表2　2012年華為公司有關社會責任信息

表3　2012年鞍山鋼鐵集團公司有關社會責任信息

3.國內案例的選擇

按照選擇標準，首先選取的是華為技術有限公司（下文簡稱“華為公司”）。華為是我國生產銷售通信設備的通信科技公司，為世界各地通信運營商及專業(yè)網(wǎng)絡擁有者提供軟硬件設備、服務和解決方案。因此，其在我國電子科技行業(yè)中占據(jù)重要地位。同時，相比較而言，華為公司在其可持續(xù)發(fā)展報告中關于其社會責任會計信息的披露較為全面。

第二個案例選取鋼鐵行業(yè)中的鞍山鋼鐵集團公司（下文簡稱“鞍鋼集團”）。鞍鋼集團作為中國鋼鐵工業(yè)的搖籃，已形成跨區(qū)域、多基地、國際化的發(fā)展格局，成為國內布局完善、最具有資源優(yōu)勢的鋼鐵企業(yè)。鞍鋼集團堅持“以發(fā)展綠色、低碳經(jīng)濟”理念，不斷拓展鋼鐵行業(yè)“清潔、綠色、低碳”的發(fā)展內涵，開創(chuàng)了中國鋼鐵企業(yè)同時開發(fā)利用風能和海水淡化技術的先河，成為鋼鐵企業(yè)利用清潔能源的 “示范基地”。 鞍鋼集團公司通過社會責任網(wǎng)頁披露了相關的社會責任會計信息。

三、國內外社會責任會計信息的披露

（一）國外社會責任會計信息的披露案例

案例1：?？松梨?/p>

?？松梨?，作為世界第一大石油公司，在其會責任會計報告中將環(huán)境成本分為“環(huán)境支出”和“環(huán)境負債”兩部分。

（1）環(huán)境支出

2013年?？松梨诃h(huán)境支出中資本支出2474百萬億美元，其他支出3538百億美元，2012年的資本支出1989百億美元，其他支出3523百億美元。2013年全球環(huán)境支出所有的預防和補救措施，包括大約60億?？松梨诘墓杀痉蓊~支出，這種活動的總成本預計2014年—2015年將保持在這個區(qū)間內（資本支出約占總數(shù)的45%）。

（2）環(huán)境負債

埃克森美孚可能的環(huán)境整治義務中發(fā)生負債來自于不同的地方，包括美國環(huán)境保護署已經(jīng)確定了?？松梨诘囊恍﹤鶆瞻l(fā)生地點，一些地方的污染也涉及其他公司，因此其他應該負責任的公司可以分擔?？松梨趯嶋H的連帶責任風險。

公司合并報表的預計負債中環(huán)境負債確認的數(shù)額，2013年和2012年分別為3.21億美元和3.91億美元的；資產負債表的累積負債確認數(shù)額，2013年和2012年分別為7.73億美元和8.41億美元。當然除此之外，?？松梨谠谄?013年公司報告中還進行了其他項目的披露，如企業(yè)的養(yǎng)老金和職工福利、創(chuàng)新項目、稅收項目等，由于篇幅原因，在此不一一列示。

案例2：松下電器

松下電器高度重視社會責任會計信息披露，每年都會在其公司官網(wǎng)上單獨出具企業(yè)的社會責任報告，在2012年的社會責任會計報告中，設立關鍵績效表，通過2010-2012年關鍵績效對比的形式，不僅為信息需求者提供直觀印象，也有利于提高公司的正面形象，實現(xiàn)長遠發(fā)展的目標，本文將部分內容摘抄如表1。

（二）國內社會責任會計信息披露的案例

案例1：華為公司

華為公司2012年可持續(xù)發(fā)展報告共計111頁。本文將其中有關社會責任信息主要從資源利用、污染治理、員工和生產安全四個方面予以披露，如表2所示。

案例2：鞍山鋼鐵集團公司

鞍鋼集團公司的社會責任網(wǎng)頁披露了部分信息，主要披露安全生產、職業(yè)病防治、環(huán)境保護和合理規(guī)劃資源四個方面責任的履行情況，如表3所示。

四、案例比較與借鑒

（一）披露載體

日本企業(yè)絕大部分是通過環(huán)境報告書的形式對社會群體公開本企業(yè)的社會責任履行情況，這樣能夠更直觀、集中地反映企業(yè)的環(huán)境會計信息，并且大部分企業(yè)也在自己公司的官網(wǎng)上面獨立開辟“社會責任”一欄，通過互聯(lián)網(wǎng)向全世界公布自己社會責任的履行情況。美國的埃克森美孚也單獨出具其社會責任報告來披露社會責任會計信息。

而我國企業(yè)的社會責任會計信息需要從其他報告中或者網(wǎng)頁上分別摘取。如華為公司關于其社會責任會計信息需要從可持續(xù)發(fā)展報告中摘錄，鞍鋼集團通過其社會責任網(wǎng)頁披露了部分信息。

從信息獲取的成本角度，我國企業(yè)目前通過財務報告或者可持發(fā)展報告等其他報告分散地披露社會責任會計信息，不能給信息的使用者直觀的反映，直接增加了信息使用者獲取信息的成本；同時，分散的社會責任會計信息不僅影響信息使用者的決策，也不利于企業(yè)形成全面披露的意識。

因此，有必要改進我國目前呈報社會責任會計信息的載體，本文建議，在企業(yè)財務報告體系中，構建專門的企業(yè)社會責任報告單獨披露。因為企業(yè)的財務報告通常是信息使用者分析、評價企業(yè)最直接的工具，將社會責任報告包含在財務報告體系中，與獨立于財務報告體系建立社會責任報告相比，可以為使用者提供最直觀、全面的描述，綜合財務信息和社會責任信息，有助于信息使用者客觀、全面地分析企業(yè)社會責任的履行情況。

（二）披露方式

社會責任會計信息不同于企業(yè)其他會計信息，它反映企業(yè)承擔的社會責任。

關于社會責任會計信息披露方式，目前主要有以下兩種：一是采用傳統(tǒng)會計報表形式對企業(yè)社會責任會計信息進行披露，這種披露方式一般采用特定的會計核算程序來記錄、計量企業(yè)經(jīng)營過程中的社會責任，規(guī)定了一定社會責任資產和負債等項目；而另一種披露方式主要是通過文字表述形式報告企業(yè)所需要履行的社會責任和相應的履行情況。

?？松梨诘陌咐?，在貨幣表述的方法下，將環(huán)境成本分成兩大類，環(huán)境支出和環(huán)境負債，對于未來有可能的負債用貨幣形式進行披露，對未來可能因為越來越苛刻的法律導致的潛在債務予以確認和說明，還添加了環(huán)境風險管理，即采用非貨幣形式披露。其實質是埃克森美孚是采用貨幣和非貨幣相結合的形式披露社會責任會計信息。

目前，我國企業(yè)的社會責任會計信息采用非貨幣形式披露，即主要是通過文字表述形式反映。例如，華為從資源利用、污染治理、員工情況和生產安全等方面進行文字性敘述，華為通過“華為南京軟件基地節(jié)水案例”（表2）反映其在資源利用方面采取不同技術措施，獲取的節(jié)水率指標。雖然提供了一些數(shù)據(jù)指標，但是缺少其對財務狀況影響的更直接的會計信息。本文認為，在此基礎上，如果將該指標進一步轉化為會計信息，用會計指標或者數(shù)據(jù)反映社會責任對企業(yè)資產、負債狀況的影響，能夠增強所提供信息的有效性和直觀性。本文建議，企業(yè)承擔的社會責任信息，在可行性基礎上，可以用數(shù)據(jù)進行計量的，建議優(yōu)先采用會計基礎型的方法進行反映，對于無法定量反映的，可以采用非會計基礎型的方法來披露。

（三）法律規(guī)范的支持性

作為社會責任會計開展比較迅速的美國，首先，美國相應的法律法規(guī)比較健全。美國會計學協(xié)會（AAA）要求美國企業(yè)在年報中披露企業(yè)社會責任活動業(yè)績、環(huán)境保護、員工福利及企業(yè)生產經(jīng)營活動對社會造成的影響的信息，規(guī)定了美國社會責任報告的形式，并對企業(yè)社會責任會計的披露給與相應的意見；其次，美國的外部支持和監(jiān)督力度較強。美國的一些政府部門如環(huán)保局、稅務局等均采取強制措施要求企業(yè)提供某一方面社會責任的履行情況的報告；美國注冊會計師也指導企業(yè)進行社會責任信息的披露，并初步建立了一個簡單的計量系統(tǒng)；美國會計協(xié)會也對此進行監(jiān)督。一些大型美國公司編制的報表，如國外案例1中的?？松梨冢坏珜ι鐣搨⑸鐣С龊铜h(huán)境風險等以貨幣的形式予以量化，而且還加以附注解釋說明。

相比之下，我國雖然出臺過《勞動法》、《公司法》和《破產法》等一系列法律法規(guī)，加強了保護職工合法權益，會計披露的相關要求與措施，但由于我國的社會責任會計正處于研究階段，目前沒有建立關于社會責任會計的準則和制度，缺乏對企業(yè)強有力的法律約束，即使企業(yè)沒有積極履行其社會責任義務，也沒有相應的懲罰措施。例如，深交所雖然于2006年發(fā)布了“深圳證券交易所上市公司社會責任指引”條例引導企業(yè)加強社會責任會計，但由于實施措施都比較籠統(tǒng)，可操作性不強，更沒有相應的處罰措施，產生的積極影響有限。而且，我國的外部支持和監(jiān)督的力度也不足。各級政府財政、審計和稅收等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門僅考慮自身目標，履行自身的職能，而未能夠相互協(xié)作，不但沒有形成一個相互合作、協(xié)同的監(jiān)督整體，反而使監(jiān)管應有的權威性、監(jiān)督效率有所降低。

也正是因為國內沒有標準的社會責任會計信息披露要求，我國企業(yè)所披露的社會責任會計信息中只零星地概述了一些關于本企業(yè)的社會責任會計的信息。如案例2的鞍鋼集團，所披露的信息不應僅僅涉及與員工，政府和消費者的責任內容。眾所周知，鋼鐵企業(yè)的生產運營過程對生態(tài)環(huán)境和資源有著較大的影響，但是案例2的報告中很少涉及這一部分，其所披露的內容也多以文字說明為主，而通過貨幣進行衡量的社會責任數(shù)據(jù)較少，較少提供直觀的數(shù)據(jù)。

本文認為，從法律的角度而言，社會責任的履行是歸屬于義務范疇。因此無論是在社會責任意識較強的西方發(fā)達國家，還是在社會責任意識較淡薄的國度，通過法律手段強制規(guī)范企業(yè)履行其應盡的社會責任義務都是有必要的。因此，本文建議，從兩個方面加強對我國企業(yè)社會責任會計的法律支持。一方面，建立健全社會責任會計的準則和制度；另一方面，協(xié)調各級政府財政、審計和稅收等諸多執(zhí)法監(jiān)管部門對企業(yè)社會責任的監(jiān)督職能，增強其對社會責任的監(jiān)督意識，加強監(jiān)督力度。從而使我國企業(yè)社會責任會計發(fā)展有法可依，推動我國社會責任會計的發(fā)展。

五、結論

目前，我國對社會責任會計信息披露的研究已經(jīng)取得一定的成果，對比幾年前絕大部分大型公司只披露企業(yè)財務信息這一現(xiàn)象，可以看出，我國企業(yè)管理者管理理念的變化，這一點對于我國完善社會責任會計信息披露體系是必要的。

但與發(fā)達的西方國家相比，我國企業(yè)的社會責任會計信息披露依然存在明顯的缺陷。綜觀上述案例，比較發(fā)現(xiàn)，國外大型企業(yè)的社會責任會計信息的披露的確值得我們學習，不僅通過單獨的披露載體，披露內容詳細且直觀，而且“有法可依”。國內企業(yè)所披露的社會責任會計信息在披露載體、披露方式和法律法規(guī)的支持方面與國外企業(yè)存在明顯差距，這應是我國社會責任會計信息披露研究中進一步需要突破和解決的問題，也是未來我國社會責任會計研究和財務報告發(fā)展及改革的方向。

作者單位：哈爾濱商業(yè)大學

奧克蘭大學（新西蘭）

主要參考文獻1.華為科技有限公司.華為科技有限公司2012年可持續(xù)發(fā)展報告.新浪財經(jīng).2012（12）

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4.中國松下企業(yè)社會責任報告2012.http：//panasonic.net/

5.Financial Statements and Supplemental Information. Exxonmobil.2013. http：//corporate.exxonmobil.com/en/

本文是黑龍江省哲學社會科學規(guī)劃項目的研究成果，項目編號12E049。