“營改增”對銀行利潤的影響及對策

農業銀行鹽城分行課題組

“營改增”對銀行利潤的影響及對策

農業銀行鹽城分行課題組

銀行業“營改增”進入倒計時，稅收制度的變化將給商業銀行業務經營、產品銷售帶來較大的影響，銀行不得不重新審視稅收籌劃工作。區別于營業稅體制下的業務發展，增值稅體制使銀行業迎來了新的機遇，商業銀行可借此機會對客戶進行一次全面的梳理，對存量合同進行一次全面的回頭看，對產品擺布進行一次全面會診，調整和改變原有的經營思路和工作方法。本文從“營改增”對銀行經營收入、成本、稅金、利潤的影響，探究了五個方面的形成原因，提出了對策建議。

銀行稅制改革涉及本外幣、表內外等各種業務，面廣量大，難度不言而喻。“營改增”對銀行業來說，是一次難得的機遇，考驗著各家銀行的應變能力和創新能力。在這場核算機制改革過程中，如果墨守陳規，堅持經驗主義，那么在與競爭對手過招時極易敗下陣來，拱手相讓既有的市場份額。本文以農行某一級支行2014年經營為例，淺析“營改增”對利潤的影響和對策。

一、“營改增”影響商業銀行利潤的表現形式

商業銀行是金融企業，有責任和義務努力實現利潤最大化，盡量讓股東滿意，讓員工滿意。盈利能力一定程度體現了銀行的經營管理水平，體現了員工的精神狀態。“營改增”勢必給商業銀行原有的利潤核算帶來影響，現以某支行2014年利潤表為例，列舉以下可能的影響。

（一）營業收入下降。

營業稅屬價內稅，增值稅屬價外稅。“營改增”后，銀行賬面營業收入要被剔掉一塊。如某支行2014年的手續費及傭金收入總額4156萬元。現行營業稅制下，手續費及傭金收入4156萬元，營業稅208萬元（4156×5%=208），則營業收入為3948萬元。增值稅制下，手續費及傭金收入總額4156萬元，應繳增值稅235萬元（4156÷1.06×0.06=235），則營業收入3921萬元。稅改前后，中間業務收入減少了27萬元。

（二）專項成本增加。

稅制改革落實涉及系統改造、稅務培訓、合同文本修訂、單證的更換等多個方面，都有相應的費用。僅增值稅票打印一項，就需機器設備和操作人員。如某支行現有8個營業網點，每個網點至少一臺稅控機，按3500元測算，一次性采購成本2.8萬元。假設一臺稅控機需要0.3人的日常工作量，就要占據2.4人，按照人均費用15萬元測算，每年凈增人員費用36萬元。

（三）應繳稅金增加。

對于已經持續經營的銀行，每年費用主要是人員費用，營業辦公物資采購支出有限，僅占很小的費用份額，商業銀行每年的進項稅占比很小。如2014年某支行實現營業收入31574萬元，上繳營業稅1578萬元。若按增值稅繳納，推算得出銷項稅1809萬元，扣抵進項稅86萬元，應納稅金額1723萬元，比營業稅制下多繳稅金145萬元。

（四）營業成本略有下降。

商業銀行是一般納稅人，增值稅進項稅可以抵扣銷項稅，不用計入成本。那么固定資產、物資采購等進項稅可以不計入成本，直接沖抵銷項稅，賬面成本略有下降。如某支行2014年購置辦公及電子設備844萬元，當年的固定資產采購進項稅金122.6萬元（844÷1.17×0.17=122.6），若折舊期5年，每年抵扣24.5萬元（122.6÷5=24.5），則每年折舊費用減少24.5萬元。

（五）經營利潤減少。

增值稅可以抵扣，營業稅不能抵扣，因適用的稅率不同，對經營利潤的影響也是十分明顯的。以某支行2014年利潤表為例，稅改后要多繳納流轉稅168萬元。

二、“營改增”影響商業銀行利潤的原因分析

銀行稅制改革，反映了國家對金融產業的政策導向。商業銀行應在改革中調整和增強自身的實力，經營理念、管理策略、核算模式等都要作出相應的變化。由于兩個稅種的課稅依據、課稅標準的差異，加上不同商業銀行的業務側重點不同，對利潤的影響也是不同的。但總體來看，普遍存有以下共同原因：

（一）應納稅率有所提高。

商業銀行現行營業稅率按5%征收，增值稅率按6%征收，兩者相比，稅率變化明顯，應納稅稅額變化勢必影響到營業利潤。客觀上，商業銀行的營業收入都是億元級，細微的百分點差別，影響的結果都在百萬元級以上。

（二）增值稅進項稅額少。

商業銀行的“原材料”主要是信用和勞務，涉及具體物資采購的量很小，主要是日常辦公用品支出，固定資產支出“總量管理、全行統籌”，具體到基層經營行，每年可用于抵扣的增值稅進項額不多，員工服務成本無法取得增值稅票，實際可供抵扣稅金遠低于增值稅銷項稅額。

（三）營業成本支出增加。

“營改增”后，商業銀行發放貸款、銷售產品時，客戶就會有增值稅票的內在要求。但現行的營業稅票系統顯然適應不了要求，目前客戶只有在購買貴金屬實物時，才向銀行索要發票。屆時，客戶在銀行的各種“消費”都會索要增值稅票。那么每個營業網點都要配備增值稅開票系統，僅這個系統的硬件和軟件就是一筆數額巨大的費用支出。

（四）崗位用工編制增加。

增值稅實行“以票控稅”，要嚴格按照客戶類型，及時為客戶開具發票。客戶為一般納稅人，需要獲得增值稅專用發票抵扣進項稅。客戶為小規模納稅人和個人，則需要發票帳務處理。因增值稅票開具的工作量大和優質服務要求，必須配備開票專職人員。同時，崗位知識、崗位技能都要進行必要的系統培訓，需要有教育成本的支出。

（五）服務定價難度增加。

由于增值稅是價外稅，不包含在原先的服務價格之內。如果仍然按照原先的定價標準，那么商業銀行實際上就是在“打折銷售”。“營改增”后，定價系統就要標注“含稅價”和“不含稅價”，就要對現有的所有定價標準重新發布公告。一方面要增加價格計算工作量，另一方面宣傳發布費用也是一筆較大的支出。

三、商業銀行“營改增”的應對策略

“營改增”是深化商業銀行改革的重要舉措，困難和挑戰不可避免，同樣也是合理定價服務和提升競爭能力的大好契機。商業銀行要借此機會，對現有的客戶、產品、合同等進行一次全面梳理、整合，優化管理，簡化流程，提升服務。

（一）采集好客戶信息，確保開具的稅票合法有效。

增值稅票是客戶抵扣稅款的依據，商業銀行重視優質服務，不能因為稅票影響品牌形象。不僅要主動為客戶出具稅票，而且力爭開出的每一張稅票都是合法有效的。一是客戶信息要做到“一查二錄三核對”，對客戶名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行和帳戶等信息，由網點運營主管逐戶審查后，交由開票人員錄入，再換人核對，確保入庫的客戶信息準確無誤。二是開票人員業務培訓要經常化，不僅對開票系統要熟練掌握，常見的故障問題能獨立排除，而且對新條例、新規定要及時學習和領會，確保稅票開具的合法高效。三是提升開票時的客戶識別，快速識別客戶類型，對客戶名稱、納稅人識別號等關鍵要素與信息庫保持一致，避免稅票無法開具和延遲開具的現象發生。

（二）科學定價服務，維護合同文本的嚴肅規范。

一是服務報價要嚴謹。如果固守營業稅制下的含稅報價模式，而他行執行不含稅報價模式，就會削弱對優質客戶的競爭力。如現有一筆7%利率的貸款，營業稅制下報價為7%，而增值稅制下報價就應為6.6%，剩下的0.4%是增值稅款，客戶可用于抵扣，客戶財務負擔減少了，有利于穩固銀企之間的關系。二是稅票定價要靈活。同一筆業務收費對不同類別的納稅人將產生不同的財務成本。如某商業銀行發放一筆貸款，利息100萬元，增值稅稅率6%。一般納稅人的財務費用94.34萬元（100÷1.06），增值稅進項稅金5.66萬元；小規模納稅人的財務費用為100萬。三是合同簽定要規范，應對不同的對象，本著“雙贏”原則，為客戶著想，共同商定服務報價的不含稅價格和稅金標準，明確增值稅發票開具方式及發票違約條款，涉外業務要明確增值稅代扣代繳義務。對存量合同文本，視實際情況，如若能降低客戶或銀行的財務成本，則有必要對合同文本重新簽訂。

（三）強化銀行內部管理，科學抉擇最優的服務形式。

一是物資采購不能僅看采購報價，報價最低不代表采購成本最低。盡量選擇一般納稅人供應商，他們出具的增值稅專用發票，進項稅金率17%可以抵扣，而小規模納稅人供應商只能提供3%進項稅金率的專用發票。如某商業銀行計劃采購一批椅子，A企業報價117萬元，B企業報價110萬元。A企業是一般納稅人，銀行的實際費用是100萬元，增值稅進項稅金17萬元。B企業是小規模納稅人，銀行的實際費用106.8萬元，增值稅進項稅金3.2萬元。顯然，A企業報價優于B企業。二是產品組合面，不同產品適用不同稅率，貴金屬的增值稅率是17%，國內金融服務的增值稅率是6%，出口金融服務的增值稅率免征。因此，商業銀行要加大對出口金融的服務支持，盡量多培養國際業務人才，讓更多的網點都能從事國際業務營銷和操作。三是宣傳用品方面，送予的形式不同，稅率不同。如果宣傳用品直接作為禮品贈送，將被認定為視同銷售，需繳納17%的增值稅。但若是客戶用金融消費積分換取，將享受免征增值稅。

（四）重視稅務籌劃，加強內部財務操作風險防控。

商業銀行是金融企業，重視利潤核算理所當然。實際業務經營操作時，要有專業的納稅籌劃。一方面要招聘稅務專業人才，增強本行的稅務籌劃質量，在堅守法律規定的基礎上，用好用活國家政策，合理轉嫁稅負，實現稅款繳納的最優化、最小化。另一方面，也要加強“營改增”后的財務風險點排查梳理，加強財會人員業務培訓，確保財務核算符合新稅收制度的規定，為商業銀行的穩健發展保駕護航。

（課題組成員：陳愛祥、陳運江、朱曉梅）