企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制探索

張亞東

【摘要】我國目前內(nèi)部審計(jì)存在管理控制流程薄弱、項(xiàng)目管理流于形式、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能力較差等問題。本文對上汽集團(tuán)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量控制進(jìn)行了探索，以期為促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)化和規(guī)范化提供參考。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 項(xiàng)目質(zhì)量 產(chǎn)品質(zhì)量 控制 探索？

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)組織為使某一具體審計(jì)項(xiàng)目按已擬定的總體計(jì)劃順利進(jìn)行而制定的控制程序或政策。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制概括為以責(zé)任為核心，按照審計(jì)作業(yè)程序，規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和方法，分層次實(shí)施審核、監(jiān)督和責(zé)任追究。本文以上汽集團(tuán)為例，對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制進(jìn)行探討。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制環(huán)節(jié)與重點(diǎn)

（一）審計(jì)立項(xiàng)計(jì)劃階段質(zhì)量控制

企業(yè)應(yīng)做好審計(jì)前立項(xiàng)規(guī)劃工作，項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和可行性研究，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、重點(diǎn)審計(jì)部門和重點(diǎn)審計(jì)資金，并且建立審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告跟蹤，對計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，以確保審計(jì)計(jì)劃得到落實(shí)。制定審計(jì)方案前，需對審計(jì)資料進(jìn)行數(shù)據(jù)分析和風(fēng)險(xiǎn)評估，明確審計(jì)期間、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容、實(shí)施時(shí)間、抽樣方法和數(shù)量比例等。

（二）審計(jì)實(shí)施過程階段質(zhì)量控制

要建立流程化和具體量化標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員運(yùn)用檢查、觀察、詢問及函證等方法收集、分析匯總審計(jì)證據(jù)，為審計(jì)建議提供合理保證。并規(guī)范審計(jì)底稿的編制，全面反映審計(jì)全過程，記錄審計(jì)工作中實(shí)施的審計(jì)手段和審計(jì)測試所收集的審計(jì)證據(jù)以及審計(jì)結(jié)論。其次避免審計(jì)樣本的分析應(yīng)用偏差，提高審計(jì)抽樣準(zhǔn)確率，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制

一是客觀反映審計(jì)結(jié)論，審計(jì)報(bào)告需以審計(jì)底稿和確鑿的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。二是按問題的重要性排列，統(tǒng)一審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)、報(bào)告層次。三是統(tǒng)一審計(jì)信息管理的標(biāo)準(zhǔn)，建立類同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論用詞和審計(jì)成果匯總、歸集標(biāo)準(zhǔn)明確挽回?fù)p失、處理處罰統(tǒng)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)。四是重視后續(xù)審計(jì)跟蹤，確認(rèn)管理層針對報(bào)告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動(dòng)是否適當(dāng)、有效。五是積極開展內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量評估，認(rèn)真總結(jié)項(xiàng)目成果，為今后的審計(jì)工作提供借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制實(shí)踐探索——上汽集團(tuán)

（一）立項(xiàng)階段審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)立項(xiàng)質(zhì)量控制目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對性和可行性。審計(jì)立項(xiàng)主要應(yīng)集中在重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)資金和重要事項(xiàng)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，常用的方法工具有腦力激蕩法、分層法、ABC分析法等。

腦力激蕩法利用創(chuàng)造性想法為手段，集體思考，并從中選擇最佳解決問題的途徑。內(nèi)部審計(jì)部門一般在當(dāng)年年末啟動(dòng)項(xiàng)目的收集工作，為下年度審計(jì)項(xiàng)目確定做好準(zhǔn)備。通常采用三種方式，一是向公司最高管理層征求意見，了解公司面臨的重大戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)；二是向業(yè)務(wù)部門調(diào)查，了解業(yè)務(wù)部門認(rèn)為的風(fēng)險(xiǎn)因素；三是審計(jì)部門內(nèi)部工作經(jīng)驗(yàn)討論，從審計(jì)經(jīng)驗(yàn)中了解業(yè)務(wù)失控點(diǎn)。表（1）為腦力激蕩法在內(nèi)部審計(jì)立項(xiàng)階段運(yùn)用的示例。

（二）計(jì)劃階段審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)計(jì)劃是內(nèi)部審計(jì)組織為完成審計(jì)任務(wù)而進(jìn)行的一種安排。該階段質(zhì)量控制目標(biāo)主要為明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍，知悉審計(jì)程序和審計(jì)步驟。通常使用控制圖、分層法、里程碑圖等方法。

控制圖是以圖示的方式通過活動(dòng)列表和時(shí)間刻度形象地表示出任何特定項(xiàng)目的活動(dòng)順序與持續(xù)時(shí)間。表（2）就是根據(jù)運(yùn)用控制圖編制的任期審計(jì)和內(nèi)部控制測評項(xiàng)目的計(jì)劃進(jìn)度和人員分工。

分層法是將不同類型的數(shù)據(jù)按照同一性質(zhì)或同一條件進(jìn)行分類的統(tǒng)計(jì)法。內(nèi)部控制檢查中，可以運(yùn)用分層法將審計(jì)重點(diǎn)按照業(yè)務(wù)部門進(jìn)行歸納分類后明確審計(jì)小組分工，見表（3）。

（三）過程階段審計(jì)質(zhì)量控制

PDCA循環(huán)是全面質(zhì)量管理所應(yīng)遵循的科學(xué)程序。就是質(zhì)量計(jì)劃的制訂和組織實(shí)現(xiàn)的過程，這個(gè)過程就是按照PDCA循環(huán)， PDCA是英語單詞Plan（計(jì)劃）、Do（執(zhí)行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個(gè)字母，不停頓地周而復(fù)始地運(yùn)轉(zhuǎn)，通常應(yīng)用在汽車制造過程中，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，我們也將PDCA運(yùn)用于內(nèi)審過程質(zhì)量控制中，見表（4）。

（四）工作底稿審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)工作底稿控制通常應(yīng)用檢查表法、里程碑圖等工具進(jìn)行控制。以檢查表法為例，檢查表法是將需要檢查的內(nèi)容或項(xiàng)目一一列出，然后定期或不定期的逐項(xiàng)檢查，并將問題點(diǎn)記錄下來的方法。

表（5）是上汽集團(tuán)2013年運(yùn)用檢查表法開展汽車經(jīng)銷商索賠審計(jì)項(xiàng)目的示例。通過檢查表該索賠審計(jì)項(xiàng)目問題主要為：經(jīng)銷商對退回零件堆放雜亂，無明確故障類型和供應(yīng)商標(biāo)識；40%的損傷件置放時(shí)間超過半年以上，未及時(shí)處理；抽樣發(fā)現(xiàn)存在價(jià)格變動(dòng)的零件，整車廠支付經(jīng)銷商的索賠價(jià)格未相應(yīng)調(diào)整，索賠費(fèi)用多支付。整車廠支付的索賠費(fèi)用缺乏復(fù)核程序，存在人工和零件費(fèi)用計(jì)算錯(cuò)誤的情況，根據(jù)抽樣估算，多支付了索賠費(fèi)用；整車廠已支付給經(jīng)銷商的索賠費(fèi)用，未及時(shí)向供應(yīng)商進(jìn)行再索賠。

里程碑圖通過建立里程碑和檢驗(yàn)各個(gè)里程碑的到達(dá)情況，來控制項(xiàng)目工作的進(jìn)展和保證實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。審計(jì)實(shí)際工作中將程碑圖應(yīng)用在審計(jì)工作底稿中，可以以時(shí)間順序，全面、完整、真實(shí)的記錄審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程。有利于增強(qiáng)審計(jì)人員責(zé)任意識和檢查實(shí)施方案執(zhí)行情況見表（6）。

（五）審計(jì)結(jié)論質(zhì)量控制

審計(jì)結(jié)論質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)以問題定性是否正確、評價(jià)是否到位、證據(jù)是否確鑿為重點(diǎn)。在審計(jì)工作實(shí)務(wù)中，一般運(yùn)用矩陣數(shù)據(jù)分析法、因果圖、排列圖等方法進(jìn)行質(zhì)量控制，表（7）是以矩陣數(shù)據(jù)分析法為例，說明在審計(jì)結(jié)論質(zhì)量控制中的實(shí)際應(yīng)用。

根據(jù)表（7），上汽集團(tuán)對每次審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)的問題定性，確保不同審計(jì)項(xiàng)目結(jié)論的一致性。2013年上汽集團(tuán)開展某下屬企業(yè)經(jīng)營者任期審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司通過購銷業(yè)務(wù)為某民營企業(yè)墊付資金獲取收益，墊付資金未按期收回，存在資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)；2012年開展某下屬企業(yè)經(jīng)營者離任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，總經(jīng)理及公司高管舞弊，虛假采購原材料，列支成本，套取公司大量現(xiàn)金，該問題被認(rèn)定為重大缺陷；2013年開展某下屬企業(yè)內(nèi)控評價(jià)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)某施工項(xiàng)目不規(guī)范，調(diào)整報(bào)告未經(jīng)上汽集團(tuán)批準(zhǔn)，并因未獲得施工許可等相關(guān)行政許可手續(xù)被監(jiān)管機(jī)構(gòu)罰款。

（六）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

審計(jì)實(shí)務(wù)中通常運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)地圖、因果分析圖法、散布圖、概率分析、SWOT分析法等對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效的應(yīng)對和監(jiān)控。以風(fēng)險(xiǎn)熱圖為例，風(fēng)險(xiǎn)熱圖是一種用圖形技術(shù)表示識別出的風(fēng)險(xiǎn)信息，風(fēng)險(xiǎn)熱圖廣泛地應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告中。表（8）為風(fēng)險(xiǎn)熱圖在審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)中的運(yùn)用，作為初始風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，包括已識別的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，有利于審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定。也可以用來監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施是否得當(dāng)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)是否不斷出現(xiàn)變化，有利于審計(jì)方案不斷調(diào)整適應(yīng)審計(jì)項(xiàng)目。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制對策

（一）制定有效質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》等行業(yè)準(zhǔn)則，并考慮企業(yè)的自身特點(diǎn)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立包含審計(jì)政策、操作手冊、審計(jì)技術(shù)指南、審計(jì)工具應(yīng)用等在內(nèi)的一系列質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）建立審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫

根據(jù)不同性質(zhì)的審計(jì)項(xiàng)目，建立相關(guān)審計(jì)程序，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以在工作底稿中設(shè)置董事會(huì)議題檢查、任職期間主要工作摘要、保值增值計(jì)算表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、法律法規(guī)遵循調(diào)查表以及廉政遵循調(diào)查表等一列審計(jì)程序，幫助內(nèi)部審計(jì)人員開展具體工作，確保實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。又如業(yè)務(wù)流程審計(jì)，通過建立審計(jì)信息交流及分析平臺，集成采購、銷售、合同管理等各流程環(huán)節(jié)的具體審計(jì)程序，審計(jì)人員可以通過參考借鑒有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)程序、審計(jì)發(fā)現(xiàn)和后續(xù)跟蹤情況指導(dǎo)實(shí)際工作，不斷補(bǔ)充更新審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫，日趨完善。

（三）提升審計(jì)信息化進(jìn)程

一是通過信息化管理，將審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)流如審計(jì)方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)考核等環(huán)節(jié)納入全面系統(tǒng)管理，確保進(jìn)度管理和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，項(xiàng)目內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間程序與項(xiàng)目之間審計(jì)底稿要素標(biāo)準(zhǔn)一致，審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)口徑相同，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。二是建立長效數(shù)據(jù)分析檢查，將審計(jì)分析進(jìn)行前置，面向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)層，應(yīng)用審計(jì)特征發(fā)現(xiàn)確定審計(jì)模型和審計(jì)范圍，捕獲問題和疑點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)層面的基礎(chǔ)控制。三是運(yùn)用專業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，如ACL、IDEA等，實(shí)現(xiàn)對大容量的信息進(jìn)行全面或大樣本抽查，提高樣本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性，通過對比、重算、特征篩選、孤立點(diǎn)分析、不符合邏輯數(shù)據(jù)分析等方法增加發(fā)現(xiàn)缺陷的可能性，減少審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并可以提高工作效率和實(shí)現(xiàn)審計(jì)建議量化，直觀體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。

（四）強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評估

建立審計(jì)質(zhì)量評估制度以及責(zé)任追究制度，審計(jì)質(zhì)量評估包括審計(jì)環(huán)境和審計(jì)項(xiàng)目的評價(jià)，對審計(jì)環(huán)境的評估包括審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、匯報(bào)機(jī)制等，對審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)包括審計(jì)目的、審計(jì)方案、審計(jì)過程、審計(jì)底稿、審計(jì)問題及審計(jì)溝通等。通過質(zhì)量評估及責(zé)任追究，可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并通過必要的監(jiān)督和制約，促進(jìn)內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量提高。

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