論高校新校區建設項目跟蹤審計的精細化管理

文/欽州學院審計處 廖月恒 王玉玲

論高校新校區建設項目跟蹤審計的精細化管理

文/欽州學院審計處 廖月恒 王玉玲

【摘要】高等學校新校區建設項目跟蹤審計管理是近年來行之有效的審計監督模式,它將工程審計由竣工結算審計轉向對過程的審計管理,將財務審計由基建財務收支審計向績效審計延伸,是工程預決算審計和財務審計的有效融合,并以此實現控制造價、規范管理兩大職能。北部灣大學自2011年7月1日籌備建設工作開始起，在建設工程中開展緊密型跟蹤審計至今已有3年多的時間，對跟蹤審計管理進行了較深入的實踐和探索。

【關鍵詞】高校新校區；基本建設；跟蹤審計； 精細化

隨著我國高等教育事業的蓬勃發展,高校出于自身發展的需要,在注重內涵建設的同時,紛紛擇地重建新校區,擴大外延建設。新校區的建設由于建設工程項目具有周期長、投資大、技術復雜、控制環節多、管理專業性強等特點，任何一個環節的失誤，都可能帶來重大損失。作為高校的審計部門，如何為學校控制和節約建設項目的成本，如何使學校的建設資金發揮效益最大化，如何確保巨額建設資金收支管理的真實性、合法性和有效性,提高建設資金的社會效益和經濟效益,成了各級教育行政主管部門、高校領導層以及廣大教職工關注的重點,在這種情況下,新校區建設項目跟蹤審計管理的職能,被證明是一種行之有效的審計監督管理模式。

一、新校區建設項目跟蹤審計管理的優越性

（一）能更好地控制和節約工程項目的成本，取得更佳的經濟效益。跟蹤審計能拓展以往事后審計的做法，做到關口前移，使審計做在項目開始之時，貫穿于項目建設過程之中，最后把握結算審計關。

（二）促進了對工程項目質量的監控。目前，我國建設項目管理客觀上還存在著一些程度不同的設計不到位、施工不到位、監理不到位和管理不到位的情況，通過跟蹤審計，可及時、及早發現問題，促進各方加強管理,以利堵塞漏洞，防范風險。

（三）促進了工程管理隊伍的廉政建設。眾所周知，當前高校“工程腐敗”的案件時有發生，已引起社會廣泛關注。由于跟蹤審計形成了從源頭上控制和監督的機制，通過制度和程序，能有效地減少建設工程中的一些不良行為，使我們的干部能在市場經濟的大潮中站穩腳跟。

（四）降低了工程項目的投資風險。由于高校建設項目多，投入的建設資金多，動輒上億，甚至上十億。如此巨大的建設投資，也蘊藏著極大的投資風險，稍不謹慎，學校大量的資金就會流失，因此，實行跟蹤審計能在事前、事中、事后全過程加強監督和管理，這等于為學校的建設資金和工程質量層層把關，步步防守，從而有效地控制了投資風險。

二、新校區建設項目跟蹤審計管理的實效性

教育部《關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》明確指出:“建設工程全過程審計應以促進控制工程造價和規范工程管理為重點,將技術經濟審查、審計控制和審計評價相結合,將事前審計、事中審計和事后審計相結合。”本文認為,全過程跟蹤審計的職能主要就體現在控制造價和規范管理兩個方面。

（一）控制造價。控制造價是全過程跟蹤審計的出發點和著眼點,是審計工作的主線。控制造價有兩方面的含義:一是根據國家的定額及相關規章制度,公平公正公開地進行審計,將造價控制在法律法規所界定的標準之內。二是根據高校自身實際的辦學經費的限制,將造價控制在自身所能承受的范圍之內。全過程跟蹤審計,就是要按照科學的程序,實施必要的審計,在事前、事中、事后幾個環節對工程造價進行審核和評價,從而達到控制造價的目的。

1.事前控制。這個階段的審計工作主要是對立項、規劃設計和招投標的控制。立項階段,通過審查項目立項建議書、可行性研究報告等相關文件,促使建設單位按規定進行論證,對項目建成后將要產生的經濟效益和社會效益進行測算,完備立項手續,以減少決策失誤發生的機率。規劃設計階段,通過對高校自身經濟實力和償債能力的評估,促使設計單位量力而行的推行限額設計,控制設計標準,防止嚴重超預算現象發生;通過對項目建設的開工前審計,可以促進有關方面科學規范地進行招投標活動。

2.事中控制。在項目實施過程中的造價控制主要體現在:材料質量和價格管理、招標人費用項目控制、變更簽證控制、付款控制。比如對于材料質量與價格管控工作,審計部門通過協同有關方面對特種材料、裝飾材料的市場考察、調查、詢價、論證,有利于將質優價廉的材料用到工程建設項目中。對于付款控制,審計部門也要全過程參與,在按工程項目進度付款的過程中,如果能堅持先審計后付款的原則,可以很好地控制造價,并有利于后期的結算審計。

3.事后控制。這個階段的控制造價主要是在結算資料審核、竣工決算審計、后續評價等方面。審計過程中要認真核對工程量、圖紙、變更簽證資料及相關甲方質價材料簽證、招投標文件,認真套用工程量清單計價軟件或有關定額,防止施工單位高估冒算,維護學校的利益。竣工決算審計是對建設單位項目基建財務決算報告的審計,主要是對決算編制依據、工程項目建設的批復及預決算的金額、項目建設資金的循環過程、庫存物資、債權債務、辦理交付固定資產等事項的真實性、合法性、合規性進行審計。后續評價以總結經驗、揭露問題,從經濟效益和

社會效益兩個角度以評價項目投資。

（二）規范管理性。首先是規范工程管理，高校新校區建設的核心問題是工程管理,工程項目管理的重點是質量、進度和投資控制三大環節。三者都有一個共同點即造價控制,而造價控制又是工程管理的重要內容之一,所以跟蹤審計可以從一個側面來規范和促進工程管理。例如在工程管理質量控制中,跟蹤審計人員可以跟蹤對進場材料進行抽檢、對施工方案進行評估;在工程管理進度控制中,可以根據合同約定,核定付款進度的要求,及時掌握工程的總體進度計劃、分解的月進度計劃和周進度計劃。再者，全過程跟蹤審計能促進基建財務部門科學編制預決算。當前建筑市場的不規范和基建財務制度的不健全,加上調研不充分,概預算編制粗糙,造成了很多基建項目的預算管理工作薄弱,甚至有的項目變成了“三超”,即概算超計劃、預算超概算、決算超預算,在很大程度上給領導決策和基建財務的正常運行帶來了麻煩。全過程跟蹤審計一定程度上可以為財務部門提供基本準確的預算框架,幫助大多數不懂工程預決算的財會人員理清項目建設資金的真實需求情況,從而更好地依據學校的財務狀況及資本運作情況,編制年度基建資金計劃,并作出投資合理化建議和安排建設資金，適時追加或減少投資預算,從而調整付款計劃;此外,跟蹤審計人員通過結算資料審核,便于財務人員正確地核算投資成本,提高預算編制的準確性和科學性。還有，高等學校審計屬于內部審計的范疇,全過程跟蹤審計可以靈活地采用招投標的辦法,從市場上招聘具有良好資質的社會中介機構參與到高校工程建設審計工作中來,從而解決內部審計資源不足的問題。同時,高校可以通過制定相關的審計質量控制辦法跟蹤審計單位的服務質量,比如可以利用收費杠桿、激勵措施、監督機制,促使跟蹤審計服務機構盡心盡職履行合同約定的義務。提高抵御審計風險的能力,從而全面提高審計管理水平,提高教育投資收益。

三、新校區建設項目跟蹤審計的前瞻性

建設跟蹤審計作為一種經過實踐檢驗的新的工程審計的模式，它具有廣闊的應用前景，為了更好地運用這一模式，我們必須在總結的基礎上進一步完善它，使它在工程審計方面發揮更大的作用，取得更好的效果。

（一）關口前移，從項目的準備階段介入。現行的跟蹤審計一般從施工階段開始實施，即對工程設計，工程招標，工程合同、工程概算、預算等環節的把關就要嚴密得多。通過3年多的實踐，發現如果跟蹤審計從準備階段開始介入，則跟蹤審計的效果會更好。促使優化設計，嚴格杜絕邊設計邊施工。對工程招標要進行監督，防止通過不規范招投標、虛假招投標使招投標流于形式。對工程合同也要進行嚴格的把關，防止事后所簽合同出現“開口”或漏洞。在這個階段實施跟蹤審計，有助于從源頭發現問題，以避免事后“亡羊補牢”的尷尬與無奈，有的損失甚至是事后無法彌補的。

（二）注重跟蹤審計質量的控制，建立審計質量保證體系。跟蹤審計的質量是跟蹤審計的生命，不斷加強跟蹤審計質量的控制，是我們搞好跟蹤審計的關鍵點，為此，我們應把好四關：

1.把好隊伍關。當前高校大型建設工程項目的審計一般都是委托社會中介組織進行的，那么要想把跟蹤審計搞好，一定要采取切實的措施，挑選資質好、信譽好、業務精、作風硬的社會中介組織來承擔。

2.把好合同關。與接受委托任務的社會中介組織簽訂內容翔實、周密的合同，使雙方明確跟蹤審計任務、質量標準、獎懲措施及違約應承擔的責任，增強雙方的責任意識和風險意識，避免因責任不明晰而造成的矛盾和后果，依據合同嚴格管理，促使跟蹤審計人員忠于職守，工作到位。

3.把好過程關。學校審計部門要經常到現場檢查，及時發現和處理現場跟蹤的一些問題，隨時掌握、了解第一手材料。

4.把好復審關。建立結算審計的復審制度，對一些重大項目進行復審，一般項目進行抽查，強化質量控制和質量責任制。

（三）加強規章制度建設，使跟蹤審計規范化、程序化、制度化。跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大的變化。為了使跟蹤審計能健康發展，同時也是為了進一步完善跟蹤審計，使這一模式能更好地為建設工程項目服務，因此，要建立健全一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與管理的程度，建立一套完整的審計程序和審計規范。為跟蹤審計人員與其它各方管理人員提供具體指導，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計步入規范化、程序化、制度化的軌道。

（四）優化審計環境。跟蹤審計需要一個良好的內部環境和外部環境。從內部審計環境來說，是全體審計人員上下一心，同心同德，具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環境來說，一是需要上級領導的支持，二是需要有關部門、有關方面的理解和配合。另外從學校領導來說，要充分認識到審計部門為學校創造的有形或無形的價值，充分發揮審計部門的優勢和作用，大力支持審計部門的工作，從政策上給予鼓勵，從人員上給予保證，從經費上給予支持，使審計部門為學校的改革發展作出更大的貢獻。

（五）注重提升審計技能和審計人員素質。實施跟蹤審計后，在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質量。

同時要大力提升審計人員的自身素質，一方面要搞好在職培訓，使審計人員不斷充電，不斷更新知識，使他們在原有知識儲備的基礎上，還要掌握新的知識和方法，以適應跟蹤審計的需要。另一方面可以適當引進急需人才，完善和優化審計隊伍的專業知識結構。

（六）跟蹤審計體現了“預防、服務、監督”三位一體的現代審計理念。高校新校區建設項目跟蹤審計具有很強的生命力，北部灣大學的項目建設受到欽州市委、市政府的大力支持并得到快速發展。究其原因就是跟蹤審計的思想代表著現代內部審計的發展方向。

1.跟蹤審計是將結算審計最終造價結果涉及到的內容，通過跟蹤審計進行事前造價咨詢和過程造價控制，寓監督于跟蹤服務之中，加強了建設項目造價過程管理，防范了經濟風險。跟蹤審計具有及時性、預防性和建設性的特點。

2.建設項目跟蹤審計實現了從事后結算審計

3.跟蹤審計圍繞建設項目造價進行跟蹤、咨詢和控制，參與到建設項目管理的各種環節，審計目標是提高項目質量和控制項目造價，千方百計為提高投資效益服務。實踐證明，跟蹤審計能夠更加有效地為學校預防風險，增加價值。

總之，北部灣大學新校區建設工程跟蹤審計作為工程審計的一種創新，在實踐中已彰顯出它的優越性以及廣闊的應用前景。因此，我們要以科學的發展觀為指導，對跟蹤審計加強實踐和研究，使它不斷完善和提高，最終步入規范化、制度化、科學化的軌道，從而更好地為社會主義經濟建設服務，為高校的改革發展服務。

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