基于科研項目全壽命周期的預算管理研究

劉 芳

（中國直升機設計研究所，江西 景德鎮 333001）

基于科研項目全壽命周期的預算管理研究

劉 芳

（中國直升機設計研究所，江西 景德鎮 333001）

本文以傳統科研預算管理缺陷為切入點，提出科研項目全壽命周期的預算管理優勢，基于對科研項目周期與預算周期的整合，分析預算管理在科研項目各壽命周期任務中的作用，結合各階段的經費使用特點，剖析各階段的預算編制思路、預算的執行與調整以及預算的績效評價，以實現預算管理與項目管理互為依托、科研預算管理科學有效的目的。

項目管理；周期；整合；預算管理；思路

0　前 言

現代項目管理理論認為，項目是一個組織為實現自己既定目標，在一定時間、人員和其他資源的約束條件下開展的一種有一定獨特性的、一次性的工作。項目具有時間有限、對象獨特、需要逐步完善的特點。

項目管理將各種知識、技能、手段和技術應用于創造獨特成果的努力之中，以滿足項目要求。主要包括：項目范圍管理、項目時間管理、項目費用管理、項目質量管理、項目人力資源管理、項目溝通管理、項目風險管理、項目采購管理和項目整體管理。

科研項目管理作為項目管理的一種類別，具有項目管理內容特殊、管理過程調整性強以及管理成果不確定的典型特點。

由于缺乏科研項目預算定額標準，傳統科研經費預算管理僅指以年度為單位依靠科研人員的經驗預計年度科研經費的支出，并以預計額對預算年度的科研經費支出加以控制。傳統預算管理與科研項目管理的周期和管理方式脫節，科研經費預算管理實用性差，存在科研預算編制的準確性難以保證、科研預算的過程管理淪為空談以及科研預算的績效管理無據可依等情況。

全壽命周期管理是以長期效益為出發點，通過各種技術手段和管理方法，對項目的資產、時間、費用、質量、人力資源、溝通、風險和采購進行集成管理的一種管理模式。將全壽命周期管理理念運用于科研項目管理，并將預算管理穿插于科研項目管理全過程，作為科研項目經費管理的一種方法，服務、引領于科研項目管理全周期，使預算管理與項目管理之間更加契合。在實際運用中，預算管理以項目管理為依托，從根源上促進科研預算管理的實效性；項目管理以預算管理為手段，促進科研項目經費管理能力的提升。

本文以科研項目全壽命周期為基礎，將預算管理與項目管理有機融合，從科研項目周期管理內容入手，分段剖析各階段的預算管理的方向，以最終達到科研預算管理的科學性、有效性。

1　科研項目周期與預算周期的有效整合

傳統科研預算以年度預算為中心，忽視了科研項目年度之間的關聯，因此以科研項目的全壽命周期作為預算全周期是科研項目管理與預算管理有機整合的“地基”。只有在周期上保持一致，才能保證兩種管理理念的“基點”一致。應摒棄傳統的先確定預算年度再確定項目預算的思路，合理分析科研項目全壽命周期，從預算角度合理分割科研項目周期，以達到預算管理目的。圖1為傳統預算思路圖。

科研項目根據經費來源和管理方法的不同有多個種類，但大致可以將所有科研項目分為3個階段，包括：項目立項階段、項目實施階段和項目結題階段。

以預算角度分析科研項目周期，可以發現大多數科研項目周期在跨度上不僅涵蓋了一個預算周期的全過程也可能跨越多個預算周期；預算周期包含多個不同執行階段的科研項目，且隨著預算周期的變化各個科研項目的執行階段也會發生變化?；谶@種現象，應通過逐一梳理各個科研項目所處的科研階段，按預算期對各階段科研項目予以歸集，合理分析各階段經費特點，確定不同的預算管理方法，并采取滾動調整模式，以適應不同預算期的需要。

圖1　傳統預算思路

圖2　科研項目全壽命周期預算思路

2　科研項目全壽命周期預算管理思路

科研項目全壽命周期的各階段在預算管理過程中的運用，是科研項目管理與預算管理融合的重要環節，決定了科研項目全壽命周期預算的實施效果。通過分析預算管理在科研項目各壽命周期任務中的作用，以及科研項目各階段經費的使用特點，將預算管理的3個階段（預算編制階段、預算執行與調整階段、決算和績效評價階段）合理應用于各科研項目全壽命周期的各階段。以不同的預算管理方式來適應科研項目各階段的方略，將科研項目全壽命周期預算的實施予以落地。圖2為科研項目全壽命周期預算思路圖。

2.1科研項目各階段工作任務及預算管理方向

2.1.1科研項目立項階段

科研項目立項是科學研究前，針對具體研究課題對項目依據、資金、人員、研究方法、技術路線和完成標準等進行設置、論證的第一道程序?？蒲许椖苛㈨楇A段的主要工作任務包括：項目建議書評審、項目可行性研究以及項目合同書簽訂。

（1）科研立項的對象是一個長期的工作任務，項目的可行性研究在實際開展期將會對企業的資源配置結構產生影響，特別是一些重大科研項目的立項，必將影響企業戰略發展方向。

（2）科研項目立項結果具有很大的不確定性，有些項目僅在前兩個工作任務中就可能“夭折”，因而科研經費投入的風險性較大。

2.1.2科研項目實施階段

科研項目實施是科研項目立項后，通過對科研項目的詳細計劃管理，保證科研項目開展并實施有效控制的過程，是科研項目全壽命周期中最重要的階段，是科研項目管理的核心?？蒲许椖繉嵤╇A段的主要工作任務包括：項目計劃管理、項目跟蹤管理和項目中期評估。

（1）科研項目實施依靠科研項目計劃管理，它將科研項目按范圍、人力資源、工作分解、采購、進度報告、成本、變更控制和風險管理8個方面制訂計劃，對項目實施的總體情況進行全維度把控。以上8項計劃涵蓋了預算的期間劃分、人工支出、研發支出、采購成本以及預算變更等預算基礎信息。

（2）項目的跟蹤管理和項目的中期評估從項目管理角度對科研項目實施過程中的環境適應性和目標實現性進行合理的評估與修正。可能造成科研項目計劃的變更，應及時從預算管理角度進行應急性調整，保證各預算期預算的有效性。

2.1.3科研項目結題階段

（1）項目團隊自檢工作需對項目成果逐一檢查，找出項目問題和漏洞，明確修補措施和標準。項目團隊自檢工作過程中可能發現項目成果與設計要求發生偏離的現象，存在一定的質量風險。

（2）科研項目結題階段的工作任務計劃將有所減少，人員配備、資金需求等較上一階段將有所下降。工作內容主要是成果收集、檢查修正和驗收評價，工作形式主要為資料整理和會議評審，因此管理性經費支出占比較大。

2.2科研項目各階段的預算編制思路

2.2.1科研項目立項階段

根據科研立項階段工作的預期長遠效益和短期風險的矛盾特點，應以促發展控風險為引領，從長、短期雙入手合理編制立項階段的科研項目預算。具體包括以下兩方面。

（1）綜合分析所有立項項目對企業資源長期占用后，將對企業資源配置產生的影響，以及企業綜合承受能力，結合企業發展戰略思路，與科研項目管理部門協商確定科研立項項目經費投入總限額。在保證科研立項項目的長遠效益的基礎上，防止資源投入的浪費。

（2）確定各預算年度所有科研立項項目經費限額，按各科研立項項目具體工作任務合理分配各項目年度經費額。在保證科研立項項目有序開展的基礎上，確定科研立項階段項目的年度經費。

2.2.2科研項目實施階段

科研項目的實施階段是科研項目管理的核心環節，也是科研預算管理的重要環節。由于時間跨度長、管理環節涉及部門廣以及經費支出類型多等因素，預算編制需通過環境分析、相關部門協調討論、明確資源劃分利用等措施綜合測算，確定各預算期預算額。具體包括以下幾點。

稱取5.0 g的刺葡萄皮各8份，按照料液比1∶5，1∶10，1∶15，1∶20，1∶25，1∶30，1∶35，1∶40分別加入0.4% 鹽酸溶液25，50，75，100，125，150，175，200 mL，于40℃恒溫下水浴浸提40 min，過濾，于波長523nm處測定刺葡萄皮花青素的OD值，確定料液比。

（1）科研項目經費支出總量以不超過科研項目資金收入總量為限，因此首先應分析各科研項目的項目計劃，以及各科研項目任務相關的經費支出限額，確定科研項目實施階段總預算，防止科研項目全壽命周期的經費赤字，減少企業資金風險。具體可分為：以“進度報告計劃”確定各科研項目預算期間跨度；以“工作分解計劃”明確任務安排，確定各科研項目成本支出內容；以“采購計劃”確定各科研項目外協和材料成本；以“人力資源計劃”確定各科研項目人工成本；以“風險管理控計劃”為基礎估算各科研項目的不可預見費。

（2）按預算年度劃分所有科研項目預算，綜合評估科研項目預算對各預算年度的經營目標影響，按直接成本和間接成本區分科研經費預算編制基礎數據。

由于直接成本與科研任務直接相關，從保障科研任務節點要求出發，應首先保證各預算年度直接成本經費。在間接成本方面（如人工成本、資金使用等），應首先從企業整體資源承受能力、發展戰略出發，合理規劃科研項目與經營項目的資源占用情況，評估科研項目總資源占用的合理性，在此基礎上對人力、資金以及資產等資源占用成本，在各科研項目之間、各預算年度之間層層分配。

2.2.3科研項目結題階段

科研項目結題階段是科研項目的收尾階段，該階段更注重科研項目質量與成果的檢查，應從項目保障工作需要和保障風險需求兩個角度，確定預算期預算額。具體包括：①明確結題階段各科研項目在預算期內的任務計劃，依據歷史結題階段科研項目的各費用占比情況，結合目前科研項目實際任務，分項估算各類費用支出額；②在保障基本工作任務經費的情況下，以結題階段各科研項目的重要性為系數，分項確定各科研項目的質量風險成本，以基本經費加上質量風險經費的方式確定各科研項目結題階段預算。

2.3科研項目各階段的預算執行與調整

2.3.1科研項目立項階段

（1）科研立項階段的經費支出主要為預研人員的工資支出，在預算執行過程中財務部門應與人力資源部門定期溝通，通過重點分析各項目人員配置與人員工資支出的關系，確定預算與實際支出的偏離度。

（2）對在預算執行中明確終止或因特殊原因面臨重大調整的科研立項項目，科研項目管理部門應與預算管理部門聯系，及時調整預算。

2.3.2科研項目實施階段

（1）以預算控制為預算執行主線，保證科研項目實施階段的成功。在科研項目實施階段，科研項目管理部門需通過對項目的質量、進度和成本進行過程控制。其中科研項目的成本控制實質即是對科研項目實際成本通過對比、檢查、監督等方法，保證其經費支出在擬定的預算范圍內。因此，科研項目實施階段的預算執行主要為預算控制，通過對科研項目成本的正確歸集、實際支出與預算對比分析反饋以及對有超支預算可能性的項目及時預警等方法，強化預算管理在項目管理中的作用，達到科研項目管理和預算管理目的的趨同。

（2）設立科研項目會計師制，建立科研經費管理和科研項目管理融合基礎，提升科研項目預算管理的執行力?？蒲许椖繒嫀熤瓶梢詮墓芾硇问缴闲纬煽蒲薪涃M管理與科研項目任務管理的統一、科研項目預算管理人員與科研項目經費管理人員的統一，能強化預算與任務、預算與實際的對接。通過科研項目，會計師對科研項目任務管理的參與度提升，逐步解決預算管理人員對科研任務進度和變化了解不及時、預算分析不準確、科研項目經費監督失效等問題。

（3）建立科研項目經費管理例會制，以定期會議形式強化部門間的溝通，促進科研項目執行管理達到項目質量、進度和成本三者最優化。以科研項目經費管控反饋和交流的形式，使預算管理部門及時掌握項目實施進度、項目質量情況以及項目風險情況，促使各職能部門共同對科研項目執行情況進行綜合分析，評估科研經費預算調整，防止科研經費預算與科研任務的偏離，保證后期科研經費管控的實效性。

（4）以建立科研經費管理長效機制為目標，搭建科研經費管控平臺。通過收集科研項目任務與科研經費支出的相關信息和數據，建立科研經費管理數據庫，統計和分析科研項目實施與科研經費支出的線性關系，為后期科研項目管理提供數據支持。

2.3.3科研項目結題階段

（1）科研結題階段的項目面臨收尾，風險性支出的可能性增加，關注科研項目經費是否超支是預算執行過程關注的重點。

（2）科研結題階段工作多以會議形式進行，會議費在經費支出中的占比將有所增加，預算管理部門應關注會議費支出情況。

（3）科研結題階段人員調配的可能性增加，預算管理部門應注意各項目人員經費支出情況，會同人力資源管理部門及時根據人員調配變化調整預算，明確各項目人員的經費支出。

2.4科研項目各階段的績效評價

2.4.1科研項目立項階段

由于科研項目立項階段工作將對企業產生長短期影響，因此在績效評價方式和評判標準上也應按短期和長期予以區分。

（1）短期工作完成評價：合理評估預算期內處于立項階段的科研項目的任務完成情況和經費使用情況。從人員配備、工作效率以及經費使用等多角度，確定科研立項工作的執行情況。定量指標有：任務完成工時與預算工時比、任務計劃完成率、實際經費支出與預算經費比等。

（2）長期工作影響評價：對預算期內已處于實施階段或成果階段的項目，應以項目立項可行性研究與項目實際實施過程的偏離度，作為立項工作績效長期效果的評價依據，如：各類資源實際投入與研究報告的差異程度、項目實施效果與研究報告是否一致等。

不論是短期工作完成評價還是長期工作影響評價都應具體分析原因，合理判斷責任范圍。如：立項工作任務未完成是由于企業戰略要求予以暫停、項目實際實施經費支出與立項可行性研究的差異是由于合同簽訂時確定的研發任務有增加等，均不應歸屬于科研立項階段的責任。

2.4.2科研項目實施階段

科研項目實施階段的成功與否決定了科研項目的成敗，此階段的績效評價應以科研項目執行效果為基準。鑒于科研項目效益以社會效益為主，以經濟效益為輔的特點，科研項目執行階段的績效評價應按定性和定量兩類標準入手，建立以項目執行效果為重點，以項目支出合理性為輔助，多部門平行考核的績效評價體系，從目標到結果、從時間到空間、從內容到結構，多角度分析項目執行和預算管理效果，評定相關部門責任。

在定性標準確定上，應注重評估“預算編制合理性”“預算管理過程控制能力”“部門間協作能力”等。內容可包括：部門對項目執行的協作性、原定項目計劃執行情況、人力和資金對項目的保障情況、項目數據管理能力的提升以及項目計劃制訂的合理性等。

在定量標準的確定上，應查實科研項目執行的綜合效益，從資源投入效益、經費控制效果、任務完成效率、科研經費支出與任務計劃的配比度以及預算執行的偏離度等多個方面與預算進行比較，評價科研經費支出對企業經營效益的貢獻。指標可包括：項目到款與資源投入比、經費支出與任務工時比、人工成本與任務工時比、經費支出額與預算額下降比以及實際任務工時與預算任務工時比等。

為防止出現按預算期間評價割裂科研項目整體性效益，而得出不合理績效評價結果的現象，應合理評估預算期內經費支出的長短期效益。對可能產生長期效益的經費支出，應分期確認其經費支出成本，保證績效評價結果的合理性。例如，為科研項目研發購置的大額設備支出，需在科研項目后續預算期內長期使用，此類支出就應分期確認其資源投入成本。

2.4.3科研項目結題階段

科研結題階段的工作內容是防范質量風險，防止成果偏差并糾正錯誤，此階段的工作結論決定了科研項目的最終成果和效益，兩者存在一定的矛盾性和必然性。因此應從項目風險管理效果和項目成果效益兩方面評價相關部門的業績。

在風險過程管理方面關注評價項目管理實施過程對風險控制的效果，以及效果與經費支出的關系，將發現錯誤糾正偏差的經費支出與日常管理經費支出區分考核。

在項目成果效益方面應關注長、短期效益，包括：項目結余情況、項目成果的產出效應以及項目成果對企業的品牌效應等。

科研項目結題階段的績效評價是對科研項目的最終效益評價，是對科研項目全壽命周期的評價，與預算期的績效評價存在期間性差異，應注意項目責任和成績的延展性，正確評價相關部門和人員的責任與業績。

3　結 語

科研項目全壽命周期預算的實施以科研項目全壽命周期管理體系的建設為基礎。實施過程需從項目管理的頂層設計開始，以科研項目全壽命周期管理為主線，將預算管理納入項目管理分支，利用信息化系統，全面集成項目計劃管理與預算管理數據，做到任務計劃與資源管控的全流程同步，最終完成項目管理與預算管理目標雙向合并。

主要參考文獻

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10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.006

F230

A

1673-0194（2015）16-0011-03

2015-06-08