民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題與對(duì)策

王麗萍 程日光

【摘要】我國(guó)民間審計(jì)已經(jīng)得到了迅速發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制的重要組成部分，對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的具有重要的發(fā)展和維護(hù)作用。隨著近年審計(jì)事件的不斷發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題引起人們的關(guān)注。本文探討民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，并對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了一些建議。

【關(guān)鍵詞】民間審計(jì) 風(fēng)向控制 經(jīng)濟(jì)監(jiān)管

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和不斷完善，民間審計(jì)得到了迅速和持續(xù)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)管機(jī)制的重要組成部分。審計(jì)活動(dòng)的特殊性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，審計(jì)質(zhì)量的高低與會(huì)計(jì)事務(wù)所的存亡息息相關(guān)。由于我國(guó)民間審計(jì)制度實(shí)施時(shí)間比較短，審計(jì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)作用還未明顯顯現(xiàn)出來(lái)，所以社會(huì)大眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一重要問(wèn)題未給予足夠重視。我國(guó)先后發(fā)生深圳“原野”事件，北京“長(zhǎng)城”事件和浙江“尖峰”事件，此后相似案例層出不窮，反映出了我國(guó)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。

因此，在民間審計(jì)行業(yè)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題的研究，就顯得十分必要和緊迫。本文探討民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程中存在的問(wèn)題，并對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制提出了一些建議，希望在一定程度上提高民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意識(shí)和責(zé)任，提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)行業(yè)的法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)。

一、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性

民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指民間審計(jì)組織在執(zhí)業(yè)過(guò)程中由于諸多因素的影響而遭受的經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失。由于民間審計(jì)是以第三者身份獨(dú)立行使監(jiān)督，評(píng)價(jià)和鑒證職能，并承擔(dān)各種法律責(zé)任。因此民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性比國(guó)家審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)要大。民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它雖然是一種客觀存在，但它可以被認(rèn)識(shí)可以被控制，民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下重要特征：

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

在審計(jì)過(guò)程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過(guò)程是一種客觀的現(xiàn)實(shí)，它不會(huì)因?yàn)槿说囊庵径D(zhuǎn)移或者消失，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)活動(dòng)本身的復(fù)雜性，加上有些管理者處心積慮的隱瞞行為，導(dǎo)致審計(jì)活動(dòng)盡管進(jìn)行的很徹底，但還是不能保證完全反映客觀實(shí)際。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)活動(dòng)的每一環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)活動(dòng)相隨相伴，并相互影響。因此，有什么樣的審計(jì)活動(dòng)就會(huì)有與之相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)并會(huì)最終影響總體意義上產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

民間審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)不是難以控制或者無(wú)法化解的。實(shí)際經(jīng)驗(yàn)和理論都顯示，通過(guò)科學(xué)規(guī)范的程序設(shè)計(jì)和實(shí)施更加完善的審計(jì)方法，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施，就能夠在一定限度內(nèi)把控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是審計(jì)工作網(wǎng)絡(luò)化之后，程序優(yōu)化，效率大大提高，這對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制不失為一個(gè)新的策略。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不可計(jì)量性

盡管審計(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)其進(jìn)行精準(zhǔn)的量化計(jì)量是難以實(shí)現(xiàn)的。所以在實(shí)際的工作中主要采用的是定性的方法，或者是定性和定量計(jì)量相結(jié)合的方法，對(duì)其進(jìn)行分析、比較、控制。

二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外部控制制度不完善

審計(jì)效果的優(yōu)劣很大程度上取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建及其系統(tǒng)完善程度。由于現(xiàn)在一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有建立和健全內(nèi)控機(jī)制。他們的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，受各種因素影響出現(xiàn)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的行為就難以得到有力的約束和及時(shí)的糾正，從而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的行業(yè)監(jiān)管是多管齊下的，既有財(cái)政部、審計(jì)署和稅務(wù)局，又有證監(jiān)會(huì)和行業(yè)協(xié)會(huì)，他們都對(duì)企業(yè)的審計(jì)負(fù)有監(jiān)管責(zé)任，但是這種輪番上陣的監(jiān)督花費(fèi)的成本不小，效果卻不盡如人意，容易給會(huì)計(jì)師事務(wù)所留下監(jiān)管空白。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不合理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，出于搶占市場(chǎng)的目的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛降價(jià)攬客。出于對(duì)成本和收益的考慮，他們難免在審計(jì)業(yè)務(wù)上偷工減料，用更少的時(shí)間和人力資源完成工作；甚至某些重要的審計(jì)程序也會(huì)因?yàn)槌杀拘б嬖瓌t遭到拋棄，導(dǎo)致被審計(jì)對(duì)象的某些重大問(wèn)題也被忽略和漏掉。這種做法勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的降低和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)和信息使用者之間利益不平衡

在現(xiàn)實(shí)中，被審計(jì)單位的利益可能與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益有著密切的關(guān)系，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益與信息使用者的利益并沒(méi)有直接的關(guān)系，在這三方面中，使用信息的公眾和組織處于邊緣地位，他們無(wú)法通過(guò)監(jiān)督促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力有待提高

開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的專業(yè)素質(zhì)，經(jīng)驗(yàn)豐富，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域有一定的敏感度。一旦發(fā)現(xiàn)可疑之處要順藤摸瓜加大審計(jì)力度和范圍，加強(qiáng)審計(jì)效果。現(xiàn)在我們國(guó)家從事審計(jì)業(yè)務(wù)的有三十萬(wàn)人左右，其中很多審計(jì)人員能力不足，經(jīng)驗(yàn)不夠。這導(dǎo)致他們?cè)趫?zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)查不出核心疑點(diǎn)，留下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。

（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)獨(dú)立性不夠

在執(zhí)行審計(jì)或者其他鑒定業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在形式和本質(zhì)上都不受其他因素控制，保持獨(dú)立審計(jì)原則，這是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其工作人員必須有的職業(yè)操守，是執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的根本原則。具體執(zhí)業(yè)時(shí)，應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師輪崗，以保持審計(jì)的獨(dú)立和客觀。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所常年累月為同樣的被審計(jì)對(duì)象提供業(yè)務(wù)支持，那么在他們之間形成超出工作范圍之外的親密關(guān)系的可能性就大大加強(qiáng)，這樣也會(huì)危及審計(jì)工作的客觀以及獨(dú)立性。

三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

（一）審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境存在問(wèn)題

首先法律和經(jīng)濟(jì)條件在一定程度上影響著審計(jì)業(yè)務(wù)，客觀上會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次行政方面的插手是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加的另外一個(gè)原因。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在組織上的獨(dú)立性、在業(yè)務(wù)工作中的自主性和權(quán)威性，就可能破壞審計(jì)的客觀公正，加大執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。最后會(huì)計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)不力導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。最近這些年，會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確引起越來(lái)越大的社會(huì)關(guān)注，雖然反復(fù)治理但仍然沒(méi)有實(shí)質(zhì)上提高會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)工作是審計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，薄弱的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)破壞了審計(jì)業(yè)務(wù)的綜合判斷力，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的認(rèn)識(shí)較為片面

審計(jì)業(yè)務(wù)的核心并不僅僅是向委托人負(fù)責(zé)，完成委托人的任務(wù)也并不意味著審計(jì)工作的完成。有這種觀點(diǎn)本身就是極大的誤區(qū)。從形式上看，委托人交給審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)，并且簽署了委托審計(jì)合約，并且最后從客戶那里拿到了審計(jì)費(fèi)，但是這并不意味著審計(jì)活動(dòng)的目的就是滿足客戶的要求。審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果要對(duì)全社會(huì)負(fù)責(zé)，很多涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律訴訟，都源于社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)工作的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

（三）審計(jì)人員對(duì)審計(jì)報(bào)告使用對(duì)象的了解不足

民間審計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)業(yè)，是通過(guò)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)向?qū)徲?jì)委托人提供審計(jì)信息實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的。審計(jì)機(jī)構(gòu)具有行業(yè)特殊性，他出具的信息并非只有委托客戶一方面使用，與這些審計(jì)報(bào)告利害攸關(guān)的所有社會(huì)公眾和組織事實(shí)上都是信息的使用者。雖然審計(jì)機(jī)構(gòu)看不到其他具體的信息使用者，但是其信息的利用價(jià)值卻完全不能低估，更不能降低信息質(zhì)量或者業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。如果對(duì)此得出錯(cuò)誤的判斷和結(jié)論，就可能讓潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變成現(xiàn)實(shí)的災(zāi)難后果。而且因?yàn)閷徲?jì)客戶和利用審計(jì)信息的公眾和社會(huì)組織有不同的利益和立場(chǎng)，審計(jì)業(yè)務(wù)的責(zé)任就更大了。

（四）審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)不能滿足工作需要

高質(zhì)量的審計(jì)要求高質(zhì)量的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，人才是成功的保證。審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)正向著多樣化、現(xiàn)代化方向發(fā)展。隨著各種新興市場(chǎng)的形成，應(yīng)對(duì)越來(lái)越多的智能管理手段和知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)，成為了作為審計(jì)人員適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，從事獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和審計(jì)工作所必須具備的素質(zhì)。如果審計(jì)人員在職業(yè)道德和技能水平上存在很大欠缺，將會(huì)造成審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，失誤頻頻。

四、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

（一）改善民間審計(jì)業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境

首先，應(yīng)該對(duì)民間審計(jì)加大扶持力度。在稅率、準(zhǔn)入條件和注冊(cè)管理方面給他們優(yōu)惠政策，以推動(dòng)民間審計(jì)行業(yè)成長(zhǎng)壯大。其次，發(fā)揮民間審計(jì)業(yè)協(xié)會(huì)的作用促進(jìn)行業(yè)的自我管理，維護(hù)行業(yè)的公平和競(jìng)爭(zhēng)秩序。第三，完善審計(jì)法規(guī)建設(shè)為民間審計(jì)行業(yè)提供法律保障。健全民間審計(jì)法律體系是加強(qiáng)民間審計(jì)獨(dú)立性的必然要求，也是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下權(quán)利和責(zé)任相制衡的形式。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，提倡精益求精的工作態(tài)度、以成本效益為原則落實(shí)質(zhì)量控制的機(jī)制，最終確保會(huì)計(jì)事務(wù)所工作人員在具體工作中嚴(yán)格按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)勵(lì)懲罰、審計(jì)目標(biāo)的管理責(zé)任、審計(jì)的評(píng)價(jià)考核、對(duì)審計(jì)事項(xiàng)底稿做三級(jí)復(fù)核及對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告等一系列規(guī)章規(guī)定必須被建立和完善，并且要嚴(yán)格執(zhí)行。

（二）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

良好的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師立足社會(huì)的根本，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師充當(dāng)“社會(huì)醫(yī)生”的首要條件。首先，提高審計(jì)人員專業(yè)水平并接受審計(jì)繼續(xù)教育。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有專業(yè)程度強(qiáng)，復(fù)雜程度高的特性。所以對(duì)其從業(yè)人員的業(yè)務(wù)能力要求很嚴(yán)格。加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)及相關(guān)政策法規(guī)學(xué)習(xí)的具體方式有：專題講座、輔助教學(xué)、集中培訓(xùn)、理論研討和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織的繼續(xù)教育等等。其次，努力提高職業(yè)修養(yǎng)。一直以來(lái)，誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，因此應(yīng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)人員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范，履行對(duì)客戶的責(zé)任，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，努力提高服務(wù)水平，才能實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（三）謹(jǐn)慎選擇客戶

隨著獨(dú)立審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，幾乎每一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所都在爭(zhēng)取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過(guò)度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給接受委托的自身和工作人員帶來(lái)不確定的法律問(wèn)題和道德風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于那些涉嫌存在違法違紀(jì)問(wèn)題、會(huì)計(jì)資料可能有造假行為的委托單位不要輕易接受委托。當(dāng)面對(duì)一個(gè)新的客戶時(shí)，對(duì)其業(yè)務(wù)要求做出相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是首要問(wèn)題，當(dāng)預(yù)計(jì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高時(shí)，要果斷放棄以避免損失。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，制定書(shū)面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（四）科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法和程序

在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要重視綜合運(yùn)用不同的審計(jì)方法，依靠專業(yè)性的判斷，依照審計(jì)程序、正確評(píng)估被審單位的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以保證審計(jì)工作不出偏差；要提高審計(jì)技巧改進(jìn)審計(jì)手法，以先進(jìn)科技為依托，大力推廣使用網(wǎng)上審計(jì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)過(guò)程中的應(yīng)用，不斷增加審計(jì)方法的技術(shù)含量。審計(jì)程序的科學(xué)化是審計(jì)人員采用正確審計(jì)方法的有力保障，它保證了審計(jì)程序和審計(jì)人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及專業(yè)判斷是最佳組合，這會(huì)讓審計(jì)工作變得更加高效，審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的資源耗費(fèi)水平大大降低，它使審計(jì)工作的能夠高質(zhì)高效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和預(yù)防得以真正實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越受到企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)者的關(guān)注，如何降低民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)社會(huì)廣泛關(guān)注的話題，通過(guò)改善民間審計(jì)業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、謹(jǐn)慎選擇客戶以及科學(xué)運(yùn)用審計(jì)方法和程序等措施可有效降低民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，從而提高審計(jì)行業(yè)的工作效率，提高安全性和信譽(yù)度。

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作者簡(jiǎn)介：王麗萍（1971-），女，漢族，河北公安邊防總隊(duì)秦皇島邊防檢查站后勤處會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理；程日光（1965-），男，漢族，河北公安邊防總隊(duì)后勤部審計(jì)處高級(jí)審計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。