企業稅務風險戰略管理系統設計

吳征宇　邢悅婷　胡國強

【摘 要】 企業的稅務風險管理體系包括稅務風險戰略管理子系統、稅務風險控制運營子系統、稅務風險日常管理子系統和稅務風險信息管理子系統。企業稅務風險戰略管理處于企業稅務風險管理體系的頂端，對企業其他層面的稅務風險管理具有重要的影響。因此，在構建稅務風險戰略管理子系統的過程中，根據企業的戰略安排將其劃分為稅務風險籌資戰略管理分系統、稅務風險投資戰略管理分系統和稅務風險收益分配戰略管理分系統。不同的分系統應在稅務風險戰略管理子系統的統籌安排下，配合企業的風險管理部門防范企業的稅務風險。

【關鍵詞】 稅務風險； 風險管理； 戰略管理

中圖分類號：F272.5 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）22-0096-04

一、企業稅務風險概述

企業在現代經濟社會中經營運作，稅收問題不可避免。近年來，稅務風險已經引起了越來越多的關注。根據權威人士對《大企業稅務風險管理指引》（試行）的有關解讀，企業的稅務風險主要包括兩部分內容：一是企業因違反相關稅收法律規定造成的少交或未交稅款所面臨的處罰和聲譽損失；二是企業因對稅收條款不熟悉，沒有充分利用稅收優惠政策而造成的多繳稅款所帶來的損失。這種思想認為企業的稅務風險主要與損失有關，稅務風險即是給企業帶來利益流出的可能性。從損失角度出發研究稅務風險，即把稅務風險視為企業納稅行為發生之后的產物，認為稅務風險是企業納稅行為與既定要求的不符合所帶來的不良后果，這種角度只能給稅務風險管理的事后應對提供思路，具有一定的限制性。

二、企業風險管理分析

風險管理實務領域中得到廣泛運用的是COSO（Committee Of Sponsoring Organization）模型。該風險管理模型將企業的風險管理分為三個維度的內容，分別是風險管理目標、風險管理要素和管理層級。其中，風險管理目標包括戰略目標、經營目標、報告目標和合規目標；風險管理要素包括內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監督；風險管理層級包括企業整體、職能部門、業務部門和分支機構。根據COSO的風險管理框架理論，企業風險管理框架如圖1所示。

目前，COSO風險管理已經在企業的戰略風險、財務風險、市場風險等風險管理領域得到廣泛運用，而稅務風險也是現代企業面臨的一種重要風險，同樣具有風險的一般屬性，因此，在企業的稅務風險管理領域中引入COSO風險管理框架，對企業稅務風險管理體系的構建，具有重要的意義。

三、稅務風險管理目標設定

稅收環境是稅務風險管理與控制的重要內容。稅收環境中的關鍵因素是國家的經濟環境及稅收政策，這些可以稅務行政機關為代表。在稅收環境中，企業和稅務機關可視為一種相互博弈的關系，二者既要實現自身的利弊平衡，也要實現相互之間的權益平衡。

對于稅務機關而言，為了保證國家的財政收入，一方面需要對企業進行有效監督，防止企業偷漏稅款，保證現時的稅收能及時歸入國庫；另一方面，也需要給企業足夠的激勵，避免企業稅負過重，使企業能健康長久地發展，為國家未來的稅收提供穩定保障。所以，稅務機關征稅管理中往往需要在現時的稅收和未來的稅收中獲取一個有效的平衡，這實際就是在現在時點上征稅高低的平衡選擇。

站在企業角度，一方面，稅收作為企業最終利潤的一種分配形式，意味著利益從企業的流出，如果稅負過重，必定使得股東的最終利益受到侵損。因此，在理性經濟人的假設下，企業應盡量減少稅款的流出。但另一方面，由于稅收具有國家強制性，所有企業都必須依據相關法律法規的要求繳納稅款，如果企業違背法律法規的要求，不交稅或少交稅，都將會受到行政機關的處罰，同樣也會面臨經濟利益和聲譽的損失，影響政企關系的維護。相反，如果企業及時足額繳納較多的稅款，雖然稅后利潤有所下降，但卻有利于政企關系的潤滑，可以大大減少受監督成本，也能提升企業的公眾形象，有助于企業的長遠收益。這些往往可以從現實經濟社會中一些納稅大戶與稅務機關的良好關系中看出。

稅務風險在現代社會中之所以引起了普遍的關注，主要是因為涉稅事項的不確定性所帶來的稅務成本問題。依上所述，在涉稅事項中，企業面臨的稅收成本既包括了應繳納的稅款，還包括處罰損失、聲譽損失等潛在成本。因此，在既定的涉稅事項下，企業實際繳納的稅款和由此面臨的稅務成本可用圖2表示。

圖2中的曲線ABC即為企業面臨的總稅收成本。應繳稅款受既定的稅務事項影響，其變化直接影響圖2中曲線的位置。涉稅事項的應繳稅款越大，在圖2中各曲線的位置則越高，稅收成本相對也越大。因此企業可以通過事前對涉稅事項進行有效的安排布置，以使應繳稅款盡量降低，這便涉及稅務風險的事先管理。而對于既定的應繳稅款，企業實際繳納稅款金額影響的是曲線上不同點的變動。企業實際繳納的稅款與應繳稅款越接近，企業的稅后利潤損失越多，但是可能遭受的其他損失如處罰損失、聲譽損失等就越小；而企業實際繳納的稅款與應繳稅款相差越大，則企業的稅后利潤損失越低，但同時面臨的其他成本損失的金額及可能性就越大。因此，權衡兩個方面的成本損益，企業需要在稅款的繳納中取得一種平衡。理論上講，企業綜合稅收成本的最低點位于股東利潤損失與其他損失相交處，即圖2的B點。

從另一角度來看，實繳稅款與應繳稅款的差額實際上就是企業在既定的涉稅事項下作出不同稅務處理所面臨的稅務風險。因此圖2又可表示為“稅收成本—稅務風險”圖，如圖3所示。

由此可見，企業可以從兩個方面對稅收風險進行管理和控制。一是在事前籌劃，降低涉稅事項的應繳稅款，使稅收成本曲線盡量下移；二是進行事中或事后控制，在股東利潤損失和其他成本損失中找到平衡點，使總稅收成本最小化。

綜上所述，企業在面臨涉稅事項的不確定性時，需要充分有效地利用稅收優惠政策和良好的政企關系，組織涉稅事項的有效開展，增加涉稅事項所帶來的稅務風險的正面可能性，降低涉稅事項所帶來的稅務風險的負面可能性，使涉稅事項稅務收益最大化，或者稅務成本最小化。即企業稅務風險管理的最終目標就是要通過一系列稅務管理控制活動，達到最低的稅收成本點。

四、企業戰略管理稅務風險評估

從設立形式到組織框架構建、從市場定位到發展方向，都是企業在戰略管理中需要考慮和解決的問題。企業的戰略管理影響面廣，對企業的戰略層面進行稅務風險管理具有重要的意義。總的說來，企業的戰略主要包括籌資戰略、投資戰略和分配戰略，與此對應，企業戰略層面的稅務風險管理也可以分為籌資戰略稅務風險管理、投資戰略稅務風險管理和收益分配戰略稅務風險管理。

（一）籌資戰略稅務風險識別與評估

籌資戰略主要是對資金來源、籌資目標、籌資規模、籌資結構和籌資方式等問題進行謀劃。籌資的成本會影響企業的投資決策，籌資的結構也會影響企業收益的分配方式，因此，籌資戰略稅務風險管理是稅務風險管理系統的起點。企業的籌資活動不僅涉及較大數目的資金往來，也可能會引起資本結構發生較大的變化，有時甚至會影響到企業的組織形式，這些往往會給企業帶來較大影響，而不同的籌資安排有不同的稅收要求。因此，企業籌資環節的稅務風險在于，不當的籌資戰略可能會給企業帶來較大的稅收負擔，同時對接下來的資金使用、收益分配等過程所涉及的稅務成本造成巨大的影響。根據我國現行條款的規定，債務籌資的利息成本可以稅前扣除，而因股權籌資產生的股利分配卻不能在稅前進行扣除，如果企業的權益性籌資較高，則會給企業在收益分配環節帶來較重的稅務負擔。在債務籌資中，我國也有相關的法規對企業的債務資本和股權資本比例進行了限定，超過規定比例的債務籌資將享受不到稅前扣除的待遇。同時，我國對融資性租賃、經營性租賃、售后回租等籌資業務所涉及的稅種和稅率都有不同的規定。所以企業需要對籌資過程進行有效的稅務管理，以控制稅務風險，降低籌資環節成本。

在籌資活動中，企業面臨的稅務風險主要是資本結構的變動及籌資方式的選擇對企業業績和稅負產生的影響。在籌資戰略的稅務風險管理中，企業應當考慮如何有效組織籌資方式和確定資本結構的配置，以盡可能提高籌資收益，降低籌資成本，并通過籌資活動的安排，對投資和分配環節的稅務成本進行有效的引導和控制，以實現股東財富最大化的目標。

（二）投資戰略稅務風險識別與評估

企業的投資戰略是企業在總體戰略的指導下，為維持和擴大生產經營規模，對有關投資活動所作的全局且長遠的謀劃。企業投資活動的目的在于充分運用企業所籌集到的資金，評價、比較、選擇最佳投資方案或項目，以獲取最大回報率。企業投資戰略是對企業資源的分配與運用，其目的與結果會影響企業的籌資戰略與分配戰略，因此，企業的投資戰略是企業總體戰略中較高層次的綜合性子戰略。

企業的投資戰略可能會引起企業組織結構的變化，從而造成稅負的變化。這在集團企業中尤為明顯，特別是一些跨國投資事項，投資戰略安排牽涉面廣，金額巨大，甚至還可能涉及國家稅收主權問題，是稅務風險的高發領域。例如在跨國投資經營中，母子公司之間、不同子公司之間存在的轉讓定價問題，在轉讓定價中，我國的企業通常會因不了解相關的稅收條款而出現重復繳稅現象，或出現少繳漏繳稅款，最終遭受行政機關處罰的現象；又比如在國際的稅收協定中，我國已和將近100個國家簽訂了稅收協定和稅收安排，但真正能充分運用并享受到其中優惠條款的內資企業卻不多見。同時，企業投資戰略中對投資行業和投資區域的確定，也是影響企業稅負的重要因素。而更進一步，企業投資戰略的不同安排，對企業經營層面具體的涉稅事項也會造成直接影響，從而影響經營層面的實際稅負。

由此可見，在投資戰略管理中，企業面臨的稅務風險主要是組織結構的變動、異地常設機構的設置、投資行業和區域的確定等給企業稅負帶來的影響。因此，在投資戰略的稅務風險管理中，企業應當考慮如何正確對企業的組織結構和投資事項進行事先的納稅籌劃和安排，同時與企業經營層面的涉稅事項結合分析，以保證獲取最大投資回報收益。

（三）收益分配戰略稅務風險識別與評估

企業的分配戰略是以籌資戰略和投資戰略為依據所確定的，以戰略發展的眼光確定企業的收益如何在各利益相關者之間分配。從狹義來講，企業收益的分配去向主要有三個，分別是以利息支付的形式流向債權人、以稅款繳納的形式流向政府、以股利分配的形式流向股東。而從廣義上來講，企業的利益相關者不僅包括債權人、政府、股東，還包括交易對手、企業內部的經營管理者和社會公眾等。因此，廣義的企業收益分配戰略，還應包括對交易對手的合同支付、對企業員工的工資薪酬安排和對社會公眾的公益回饋等。不管從狹義還是從廣義上來講，企業所有的利益分配安排，都會涉及對稅收問題的考慮。比如我國稅法規定，在資本公積轉增股本時，因股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增的股本不作為征收個人所得稅的依據，而其他形式的資本公積金分配形成的個人所得部分，應當依法征收個人所得稅，對于盈余公積、未分配利潤等轉增股本，股東也需要對此繳納個人所得稅。又比如，依據我國稅法規定，企業的公益性捐贈在符合一定的條件下，可以準許稅前扣除。

在分配戰略中，企業面臨的主要稅務風險是不同的收益分配形式和安排對企業所有者稅負造成的影響。因此，在分配戰略的稅務風險管理中，企業應當重點考慮如何在滿足企業籌資和投資戰略管理的前提下，對企業的分配方式進行規劃和安排，以實現稅后利益最大程度地流向投資者。

五、企業稅務風險戰略管理系統設置

企業稅務風險的應對要基于企業的稅務環境分析及相應的稅務風險識別與評價。依上文所述，企業的稅務環境主要是在現行法律的規范下，企業與稅務機關之間就稅款的繳納進行有效博弈，從而使自身的稅收成本最小化。而企業的戰略層面稅務風險主要包括籌資戰略稅務風險、投資戰略稅務風險和收益分配戰略稅務風險，各個子層面的稅務風險相互聯系、相互影響，同時，各戰略管理層面的稅務風險也與業務職能部門所涉及的稅務事項安排聯系緊密。因此，企業對戰略層面進行稅務風險管理，需要在企業內部形成網絡化的系統設置，以有效應對企業在戰略管理層面的稅務風險。

目前，我國大部分企業還難以做到有針對性地對稅務風險進行管理，這首先就體現在企業組織機構的設置上。一直以來，很多大中型企業雖然風險管理意識逐漸加強，大多設立了專門的風險管理部門或崗位，也制定了不少風險管理流程，但是針對稅務風險管理專門設置相應崗位和配置相關人員的還比較罕見，企業對稅務風險的把控主要還是依靠財務工作人員進行。這就使得企業的稅務風險管理體系存在天生的缺陷。我國的稅務制度與會計制度在很多地方存在差異，企業的稅務管理與財務管理本應是兩個相互制約和相互監督的體系，二者如果混為一談，反而會大大增加企業面臨的稅務風險。因此，對企業的稅務風險管理進行全面的梳理，在企業的風險管理部門下設立專門的稅務風險管理單元，配置具有獨立權責的專業人員，是建立和完善企業稅務風險管理體系的首要舉措。

其次，需要根據企業戰略管理不同層面的特點對企業稅務風險管理體系進行有層次的劃分。不同層面的稅務風險管理子系統的管理應有所不同，對接的業務職能部門也有所側重。因此，在企業的稅務風險戰略管理子系統下，還應根據企業的籌資戰略管理、投資戰略管理與利益分配戰略管理分別設置不同的分系統，每個分系統為一個獨立負責又相互聯系的風險管理單元，各風險管理單元針對自身負責的戰略領域，與其他業務職能部門有效溝通，對公司的涉稅事項進行籌劃、分析與核算，并負責在稅務領域指導和監督各業務單位、職能部門，成為各組織單元稅務風險管理信息溝通的紐帶。

具體說來，各分單元與對應緊密聯系的業務職能部門之間為稅務風險管理關鍵節點，在關鍵節點處設置稅務分析專員，從屬戰略管理部門，對戰略風險管理部門負責，主要工作是與對應的業務職能部門對接，對不同的戰略層面風險進行管理，并且相互之間通過切實有效的信息溝通機制進行及時有效的溝通和反饋。綜上所述，企業稅務風險戰略管理系統的框架如圖4所示。

六、結語

企業的稅務風險是企業在具體的稅收環境中面臨的不確定性，這種不確定性使企業進行稅務風險管理存在必要性。企業稅務風險戰略管理處于企業稅務風險管理體系的頂端，對企業其他層面的稅務風險管理具有重要的影響，因此，構建良好的稅務風險戰略管理子系統，對企業進行切實有效的企業稅務風險管理具有重要意義。在構建稅務風險戰略管理子系統的過程中，可以根據企業的戰略安排將其劃分為稅務風險籌資戰略管理分系統、稅務風險投資戰略管理分系統和稅務風險收益分配戰略管理分系統。不同的分系統應在稅務風險戰略管理子系統的統籌安排下，配合企業的風險管理部門做好企業稅務風險管理工作。

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