內部審計在財務舞弊控制方面的問題研究

田曉紅

摘 要：內部審計作為企業內部的“免疫系統”，在財務舞弊控制方面發揮著不可替代的作用。文章在分析內部審計在財務舞弊控制方面的作用基礎上，先是找出了新的內部審計準則實施后，內部審計在財務舞弊控制方面仍然存在的問題，隨后有針對性地提出解決對策。

關鍵詞：內部審計 財務舞弊 舞弊控制

中圖分類號：F234.45

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-101-02

一、引言

在我國，隨著市場經濟的不斷深化，同時也面臨著企業舞弊的不斷惡化。從較早時期的銀廣夏、鄭百文、東方電子等財務舞弊丑聞，到現在的紫鑫藥業、萬福生科等財務舞弊案例，企業財務造假、舞弊行為并沒有得到有效控制，而且有愈演愈烈之勢。如果不加以管理控制，勢必對我國市場經濟的發展產生巨大的負面效應，引發社會公眾的強烈不滿。在這樣的背景下，2014年1月1日由中國內部審計協會修訂和頒布了一批新的內部審計準則，包括《第1101號——內部審計基本準則（以下簡稱為審計基本準則）、《第2204號內部審計具體準則——對舞弊行為進行檢查和報告》（以下簡稱為舞弊審計具體準則）等，都明確了舞弊審計作為內部審計業務的重要組成部分，并對其實施提出了具體要求。內部審計作為一種控制財務舞弊的有效手段，勢必發揮越來越重要的作用。

二、內部審計在財務舞弊控制方面的作用

審計基本準則中規定，內部審計人員應當關注被審計單位業務活動、內部控制和風險管理中的舞弊風險，對舞弊行為進行檢查和報告。

1.財務舞弊的形式。企業財務舞弊的形式有兩種。一種是職工舞弊，這種舞弊的直接目的是職工將公司財物據為己有，從舞弊的現象上看，一般會伴隨著會計賬簿、會計憑證的虛記、挖補、涂改、偽造及變造等，例如：出納員將企業銀行存款轉入個人賬戶，盜竊企業財務，他可能會虛記與取款業務相關的會計憑證，從而達到將企業財物據為己有的目的。另一種是管理層舞弊，這種舞弊的直接目的是虛構財務報表，從舞弊的現象上看，就是粉飾財務報表，例如：通過虛構銷售合同及貨運文件等增加營業收入，或通過故意漏記相關的支出等減少經營費用，達到虛增企業利潤的目的，從而誤導財務報表的使用者做出錯誤的經濟決策。這兩種財務舞弊的形式中，后一種的社會危害性可能更大、更廣泛。

2.內部審計對財務舞弊控制的優勢。內部審計作為企業內部的“免疫系統”，對財務舞弊的防范與控制發揮著不可替代的作用。首先，內部審計在企業內部，隨時隨地都能夠監督經濟業務的發生和發展，便于開展事中控制，這就掌握了控制財務舞弊的先機；其次，內部審計被稱為企業內部控制的最后一道屏障，在財務舞弊相關內部控制的設計合理性、執行有效性的監控方面的作用不可替代；再次，內部審計的工作范圍非常廣，涉及到企業的經營管理的各個方面，便于對財務舞弊的識別及深入的追查；最后，內部審計的工作時間和工作方法等很靈活，便于揭露財務舞弊的真相。

三、內部審計在財務舞弊控制方面存在的問題

新的相關內部審計準則實施一年以來，其實施的效果還有待于實踐的檢驗。在這期間有一些問題，仍將困擾財務舞弊的審計工作，影響內部審計作用的發揮。

1.內部審計難以對管理層舞弊發揮作用。管理層舞弊的特點是管理層參與，內部多部門、多人員串通造假。內部審計作為“內部人”，不可避免地與管理層站在一起，況且主導造假行為的可能就是內部審計的行政領導，必然不能切實發揮作用。

2.內部審計的財務舞弊審計方法有待提高。內部審計的方法，主要是為了發現財務活動及數據的無意錯誤及經營管理的漏洞。在舞弊審計具體準則中，雖然規定了對財務舞弊審計的要求等基本內容，但并沒有對財務舞弊審計的實用方法給予指導。

3.內部審計對財務舞弊的審計建議難以落實。內部審計人員會在審計報告中指出發現的財務舞弊的具體情況，并給出審計意見和審計建議。由于財務舞弊對企業可能會造成嚴重、廣泛的社會影響，特別是對相關責任人法律責任的追究，往往程序較復雜、耗時耗力且成本較高，所以，很多時候企業會放棄將財務舞弊者訴諸法律，采用直接將相關責任人開除等簡單、易行的方法。這樣會讓審計建議落空，難以對財務舞弊者形成強大的震懾作用，不利于財務舞弊審計工作的開展及內部審計作用的發揮。

4.內部審計人員對財務舞弊審計缺乏專業勝任能力。企業的內部審計人員，主要是由會計和審計專業的人員組成，對于檢查會計處理的錯誤等方面比較擅長，但對于主要利用經營管理的漏洞進行的財務舞弊，往往缺乏一些基本的經營管理常識和審計經驗。這就使得內部審計人員由于局部的“不專業”，影響了財務舞弊審計的效果。

5.內部審計仍沒有將財務舞弊審計作為其重要的業務。雖然，新的相關內部審計準則已經明確將舞弊審計作為內部審計的重要業務，但由于審計習慣和常規審計計劃一般不涉及財務舞弊審計，使得該類業務在很多企業仍沒有有效開展。

四、解決內部審計在財務舞弊控制方面存在問題的建議

1.保證內部審計機構的獨立地位。新的相關內部審計準則規定，內部審計機構應當接受董事會或最高管理層的領導。對于董事會能很好地發揮治理層監督作用的企業，內部審計隸屬于董事會，就不再是管理層的“內部人”，可以較好地保證其獨立地位；對于內部審計隸屬于最高管理層的企業，內部審計仍然是“內部人”，就無法保證其完全的獨立地位，無法完成管理層舞弊的審計。

企業應該從根本上理清董事會與最高管理層的關系，減少董事會與最高管理層人員的重疊，保證董事會的治理監督權的落實，并賦予其內部審計機構的領導權，只有這樣，才能夠更好地發揮內部審計對管理層舞弊方面的控制作用。

2.對財務舞弊審計的實用方法給予指導。可以在舞弊審計具體準則或其應用指南中，增加財務舞弊審計的實用審計程序和審計方法的內容，對實施財務舞弊審計提供指導。例如：在舞弊審計具體準則或其應用指南中規定：內部審計人員一般認為書面文件的內容是真實的，但有跡象表明存在造（下轉第103頁）（上接第101頁）假嫌疑的，應該進行調查，必要時可以聘請專家協助工作；不同人員對于詢問做出的答復不一致時，內部審計人員應當對這種不一致進行調查等。

3.提高內部審計人員的專業勝任能力。吸引經營管理、法律、計算機等方面的專業人才到內部審計隊伍中來，并由中國內部審計協會組織，對于內部審計人員進行財務舞弊審計方面的專門培訓等。

4.促進財務舞弊審計業務的開展及審計建議的落實。通過廣泛的渠道，向企業的治理層、最高管理層宣傳財務舞弊審計的重要性和必要性，使其能夠主動利用內部審計機構控制財務舞弊。通過后續教育等的培訓，使內部審計人員明確其對財務舞弊的審計責任，并自覺將財務舞弊納入審計計劃。經過企業的治理層、最高管理層及內部審計人員的共同努力，必將促進財務舞弊審計業務的開展。

還應該向企業的治理層、最高管理層，強調其對于披露財務舞弊的社會責任及落實財務舞弊審計建議的重要意義，促進相關審計建議的落實。

參考文獻：

[1] 邵汝軍.舞弊審計方法的創新：戰略推理法[J].審計與經濟研究，2009（4）

[2] 呂偉，林昭呈.高風險形勢下企業欺詐與舞弊的防范[J].審計研究，2012（4）

（作者單位：黑龍江科技大學 黑龍江哈爾濱 150022）

（責編：賈偉）