國庫集中支付改革對高校財務(wù)管理的影響及應(yīng)對

蘇靜

摘 要：國庫集中支付制度在今天已經(jīng)運用到了財政預(yù)算中去了，其中高校的財政預(yù)算就是一個典型的例子，運用這種制度一方面提升了高校的財務(wù)管理，另一方面也隨之而來產(chǎn)生了許多諸如在預(yù)算、相關(guān)核算以及資金的管理等方面的問題。因此，通過完善預(yù)算管理和調(diào)整財會核算，只有這樣才能夠使得順利實現(xiàn)高校對這一支付方式的適應(yīng)。

關(guān)鍵詞：國庫集中支付制度 高校財政預(yù)算 完善

中圖分類號：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）06-193-03

一、引言

近些年是我國改革進一步深化的卓見成效的一些年，各個方面都得到的改善和發(fā)展，尤其是公共財政方面尤為明顯。21世紀(jì)以來，關(guān)于公共財政方面的改革突出表現(xiàn)在國庫的集中支付制度。這一制度已經(jīng)在許多歐美以及東南亞的國家被廣泛使用起來，與此同時也在當(dāng)?shù)匦纬闪溯^為系統(tǒng)全面的實施規(guī)則。我國在如此的大環(huán)境之下，“十五”期間就將國庫的集中支付制度作為財政收支改革的重點任務(wù)來做。隨后的試點工作也很快開展起來了，于2002年10月將包括中國海洋大學(xué)、山東大學(xué)、天津大學(xué)、南開大學(xué)、石油大學(xué)（華東）在內(nèi)的五所作為試點高校，施行相應(yīng)的制度，功效顯著。并于2007年下半年將該制度拓展到所有事業(yè)單位以及教育部的所屬高校之中。

國庫集中支付制度就其字面理解而言是指基于國庫單一的賬戶體系之上，同時主要運用國庫集中支付進行相應(yīng)的資金的繳納與劃撥的一種國庫財政管理的制度。其中包括預(yù)算分配、資金的撥付、使用等一直到資金到達(dá)相應(yīng)的商品以及勞務(wù)提供者的賬戶的一些列的完整過程，由國庫直接支付和控制。

二、實施國庫集中支付制度產(chǎn)生的問題

國庫集中支付制度在高校一經(jīng)施行效果顯著，盡管如此我們卻發(fā)現(xiàn)高校作為一種大規(guī)模的單位，與許多其他類型的事業(yè)單位相比資金方面的復(fù)雜度也較大，不僅僅涉及到的金額巨大，同時也具有自身獨特性的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點。正是由于這種獨特性，讓高校在諸如財務(wù)的相關(guān)觀念以及設(shè)施配套上都存在許多問題與影響，這一系列的因素也給國庫集中支付制度在高校的推行過程中產(chǎn)生了許許多多的阻礙。

（一）關(guān)于高校預(yù)算管理方面的問題

財政的預(yù)算上高校是與事業(yè)單位不一樣的，自身有其獨特之處，比如說在資金的調(diào)配上就比較靈活、在資金的來源上就比較多元化等等使得有些時候高校的財政預(yù)算和預(yù)算管理相互等價，但有些時候又不等價。國庫集中支付制度要求財政和預(yù)算二者必須相符，這一要求就必然給該制度實行下的高校預(yù)算管理帶來了下面的一些問題：

1.預(yù)算調(diào)控難度加大。過去高校預(yù)算內(nèi)、外的資金都放在屬于自己的賬戶之上，在沒有實行該制度的情況下進行資金的調(diào)控也不需要一級一級的、一層一層的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的調(diào)控就可以進行。但是該制度實施之后就完全不同了，財務(wù)部門具有高效預(yù)算資金等相關(guān)的權(quán)利，也就是說相關(guān)的財務(wù)部門將控制每一筆款項的支出，此外還對于預(yù)算項目方有支出的要求，對于支出的渠道也不能夠擅自的改變，這一要求就會使得預(yù)算的調(diào)整以及追加都受到了控制。遇到特殊情況需要進行預(yù)算更改時，也需要按照大量的程序慢慢走，這就延誤了整個的批復(fù)，也會有無資金可用的情況出現(xiàn)。高校目前發(fā)展飛速，對于預(yù)算更改也是常事，其中的不確定性很大，這樣一來國庫集中支付制度就會在施行過程中產(chǎn)生很多的問題和阻礙。

2.在準(zhǔn)確度以及規(guī)范度上新舊兩種方式存在一定差距。對應(yīng)于國庫集中支付方式下的高校財政預(yù)算必須按照相應(yīng)的要求明確各個項目的資金支出以及預(yù)算資金。對于每一筆資金的使用支出都必須明確按照相關(guān)國庫集中支付方式的規(guī)范進行要求，可以說是每一筆都有一定的依據(jù)，這一系列的要求使得本身在發(fā)展下特殊性于一身的高校相應(yīng)立刻就適應(yīng)這樣的方式比較困難。

（二）關(guān)于高校資金管理方面的問題

以往的高校關(guān)于經(jīng)費的劃撥方式上由于施行了新的支付方式之后都得到了徹底的改變，正是采用了國庫集中支付方式，使得高校在資金調(diào)度方面受到一定的限制，使得高校在面臨一些不利因素時，其自身的自主辦學(xué)權(quán)受到一定的削弱。因此在施行國庫集中支付制度的同時留給了高校資金管理方面以下的一些問題：

1.在資金結(jié)構(gòu)上在該方式的實施中存在著許多問題，高校自身的特殊性使得高校的資金結(jié)構(gòu)也具有自身多元化的特點。當(dāng)前，我國高校在收支方面逐步呈現(xiàn)出多渠道、多元化方式，其除了每年的財政撥款和學(xué)費收入外，目前還有科研收入、社會捐助等。在我國每個學(xué)校的學(xué)費收入這一塊基本都集中在每年的9月份，然而在財政預(yù)算這一塊卻是年初，所以就有一部分支出項目的預(yù)算就化為預(yù)算外的資金支出，如助學(xué)金、貸款利息等。在國庫集中支付方式下，高校在財政部門是無法得到預(yù)算外的資金的，學(xué)校一方面無法得到資金支付，而另一方面又必須按時支付，這時高校只能在其他基本賬戶上挪用資金墊付。當(dāng)每年九月份學(xué)費收入上繳財政專戶后，學(xué)校又要想法將已支付的資金置換出來，這樣的方式對國庫集中支付制度的執(zhí)行勢必造成一定的影響。

2.高校經(jīng)費的籌集難度在加大。在沒有實施國庫集中支付方式之前，高校與銀行有著緊密的合作，近些年來高校快速發(fā)展的主要經(jīng)濟支持主要來自銀行的融資貸款。銀行與高校的合作，一方面主要是看好高等教育的發(fā)展趨勢，另一方面在沒有實施國庫集中支付方式情況下，高校的預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外各方面資金都經(jīng)過高校在銀行的存款賬戶上，高校在銀行的存款金額較為可觀，同時又有收費權(quán)的質(zhì)押以及國家財政的支持，銀行在給高校的貸款方面存在的風(fēng)險較低，這也就為高校從銀行獲得貸款提供了便利。高校的銀行的普通賬戶在該支付方式施行之后就被取消了。造成了高校在銀行的資金沉淀為零，信貸的風(fēng)險也隨之增加，高校再從銀行那里獲得貸款就不像以前那樣方便了。這就使得一些負(fù)債辦學(xué)的高校，在統(tǒng)一實施國庫集中支付方式后，其學(xué)習(xí)正常運轉(zhuǎn)受到限制。

（三）關(guān)于高校會計核算方面的問題

會計信息失真問題?！傲阌囝~賬戶用款額度”、“財政直接支付用款額度”以及“財政應(yīng)返還額度”等等的相關(guān)科目在資產(chǎn)類的科目中來進行相應(yīng)的增設(shè)。在資產(chǎn)負(fù)債表中需要填寫上面所說的一些科目，同時關(guān)于應(yīng)返還的財政額度應(yīng)當(dāng)在事業(yè)結(jié)余中進行相應(yīng)的反應(yīng)。用款額度作為一種指標(biāo)，根本不算是真正的資金，應(yīng)當(dāng)指出的是真正的資金還是在國庫中的，這樣一來就出現(xiàn)了會計信息的失真問題。

（四）高校財務(wù)風(fēng)險方面的問題

1.網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。在國庫集中支付的網(wǎng)上營業(yè)方面，各個預(yù)算單位往往是通過網(wǎng)絡(luò)下載代理商業(yè)銀行的安裝證書和認(rèn)證信息，安裝好這類軟件后才能進行交易。在下載安裝代理商業(yè)銀行安裝證書和認(rèn)證信息過程中，就有可能產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險。網(wǎng)絡(luò)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因是在安裝證書過程中沒有嚴(yán)格實施保密規(guī)定，通過安裝證書的電腦上使用網(wǎng)絡(luò)進行上網(wǎng)活動。另外一種情況是，國庫集中支付的操作權(quán)限、人員分工等缺乏明確合理的規(guī)定，致使在單位終端上安裝的證書和認(rèn)證信息不能嚴(yán)格保密。

2.財政支付風(fēng)險。財政授予支付以及財政直接支付風(fēng)險是依據(jù)支付方式的不同將財政支付風(fēng)險進行分類的。財政直接支付方面的風(fēng)險可以分為如下兩種情況：一是財政不能支付風(fēng)險，所屬高校的預(yù)算提供的各方面資料與規(guī)定不符，無法達(dá)到通過財政部門的審查，此預(yù)算的資金就會出現(xiàn)不能及時支付給收款人或是單位，這樣就會對急需資金的項目產(chǎn)生影響，造成一定的經(jīng)濟損失。二是財政轉(zhuǎn)移支付風(fēng)險，即為所屬高校部門或是個人偽造各類資料和證明，致使財政資金轉(zhuǎn)移到非法的收款賬戶。在產(chǎn)生財政授權(quán)支付風(fēng)險方面有如下三種可能性：一是所屬高校相關(guān)個人或是部門與銀行一起合謀轉(zhuǎn)移財政性資金；二是財政資金通過一些虛假的賬戶進行非法的轉(zhuǎn)移，而這些收款賬戶是由一些相關(guān)的預(yù)算單位以及個人提供的；三是利用現(xiàn)金提取的機會進行財政資金的轉(zhuǎn)移，而這樣的一種機會是一些預(yù)算單位以及個人通過相關(guān)的授權(quán)獲得的。

三、對于實施國庫集中支付制度產(chǎn)生問題的對策

（一）完善預(yù)算管理制度

財政預(yù)算在這種支付方式之下也需要有新的改變，該方式的施行需要相關(guān)的各財政預(yù)算都具有更高的科學(xué)與合理性。財政預(yù)算作為該支付方式有效施行的前提，同時該支付方式是財政預(yù)算部門執(zhí)行管理的保證。為了更好、更全面以及更加系統(tǒng)地將國庫集中支付方式推行起來，就必須首先完善起來相應(yīng)的預(yù)算管理制度，這樣才能夠更好地為該方式的施行、完善打下堅實基礎(chǔ)。

（二）會計核算制度（下轉(zhuǎn)第197頁）（上接第194頁）銜接的調(diào)整

當(dāng)前由于各個高校在國庫集中支付制度上還處于逐步適應(yīng)階段，大部分高校對這一制度還不能夠完全滿足要求。在當(dāng)前，高校在全面推進國庫集中支付改革后，需要結(jié)合本單位自身會計核算的特點，設(shè)置與國庫集中支付系統(tǒng)相匹配的會計科目，進行相應(yīng)的崗位的設(shè)置以及相應(yīng)的職能的設(shè)置與調(diào)整，一些項目都需要有明確的規(guī)定，諸如一些現(xiàn)金科目的使用、一些賬戶余額的管理以及一些對于核對收支的方面等等。只有通過這樣才能夠走出一條適合本單位需要的較為科學(xué)的而且比較規(guī)范的，同時也易于操作的會計核算系統(tǒng)。

四、結(jié)語

近年來國庫集中支付方式的施行已經(jīng)越來越廣泛、越來越規(guī)范，其中高校的試用以及廣泛施行就是一個很好的例子，它一方面提升了高校的財務(wù)管理水平，但另一方面由于自身的特殊性也使得在施行過程中產(chǎn)生了不少問題。這些問題需要高校自身的調(diào)整協(xié)調(diào)以及相關(guān)的財務(wù)機構(gòu)協(xié)同幫助，將該方式更好地服務(wù)于高校財務(wù)管理之中去。

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（作者單位：安慶師范學(xué)院財務(wù)處 安徽安慶 246003）

（責(zé)編：賈偉）