政府審計結(jié)果公告存在的問題

□文/楊朝輝

（唐山三友集團(tuán)有限公司 河北·唐山）

2003年12月，審計署頒布的第一號文件《關(guān)于防治非典專項資金和社會捐贈款物審計結(jié)果》，標(biāo)志著政府審計結(jié)果公告制度在我國的正式開始。2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》第三十六條規(guī)定:審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果。審計法的上述規(guī)定為我國政府審計結(jié)果公告制度提供了法律依據(jù)。

一、我國政府審計公告制度現(xiàn)狀

自1996年財政預(yù)算審計第一次在相關(guān)媒體進(jìn)行部分披露，到2001年8月，審計署頒布的《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》規(guī)定了對外審計公告的形式；2003年7月發(fā)布的《2003年到2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》對審計公告公布時間及內(nèi)容做出了規(guī)范化要求，再到2013年12月30日審計署發(fā)布第32號公告“全國政府性債務(wù)審計結(jié)果”，我國政府審計結(jié)果公告經(jīng)歷了近20年的發(fā)展，取得了巨大的成就。

（一）審計結(jié)果公告數(shù)量逐年增長。自從2003年國家施行審計公告制度以來，審計公告制度逐步得到社會公眾的認(rèn)可。通過數(shù)據(jù)整合分析以后可以發(fā)現(xiàn)，從2003～2013年，我國審計署公布的審計公告結(jié)果在數(shù)量上呈浮動上升態(tài)勢，但是在環(huán)比指數(shù)的增長上已經(jīng)趨于穩(wěn)定。說明政府越來越重視審計結(jié)果公告這一制度，我國的政府審計結(jié)果公告的力度正在逐步加強，具體情況見表1。（表1）

（二）涉及內(nèi)容更加廣泛。除了上述每年公布的審計結(jié)果數(shù)量增長，從2003年我國發(fā)表的專項審計公告《關(guān)于防治非典型肺炎專項資金和社會捐贈款物審計結(jié)果》到2013年12月30日發(fā)布的第32號審計結(jié)果公告《全國政府性債務(wù)審計結(jié)果》分析，審計結(jié)果公告的篇幅增多、內(nèi)容豐富、附件內(nèi)容更加詳細(xì)且有針對性。審計結(jié)果公告涵蓋了政府審計組織開展的主要類型的審計，公告揭示的問題具體、詳細(xì)、清晰，審計處理建議具有針對性，對審計發(fā)現(xiàn)問題整改的描述有利于督促被審計單位認(rèn)真執(zhí)行審計結(jié)論，進(jìn)而樹立審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威。這些數(shù)據(jù)既體現(xiàn)了政府審計結(jié)果公告對建立高效、廉潔、透明政府及國有組織的重要性，也體現(xiàn)了將政府審計工作置于社會公眾的監(jiān)督之下，自覺接受社會公眾的監(jiān)督。

二、政府審計公告制度存在的問題

盡管我國政府審計公告制度取得了長足進(jìn)展，發(fā)揮了較好的監(jiān)督調(diào)控作用，逐步引起社會的關(guān)注。但我國政府審計公告制度的實施仍然存在著許多可以改善的方面。通過分析審計署2003年12月15日至2013年12月30日已經(jīng)發(fā)布的181個審計結(jié)果公告的相關(guān)信息，可以發(fā)現(xiàn)我國政府審計結(jié)果公告存在以下問題:

表1 國家審計結(jié)果公告數(shù)量增長統(tǒng)計

（一）公告范圍不全面

1、審計結(jié)果公告涉及面過小。依據(jù)2006年修訂的《中華人民共和國審計法》，我國政府審計組織的審計職責(zé)主要包括:財政收支審計職責(zé)、財務(wù)審計職責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計職責(zé)和其他審計職責(zé)，政府審計組織主要開展財政審計、金融審計、國有企業(yè)審計、行政事業(yè)單位審計、固定資產(chǎn)投資審計、外資審計、政府績效審計和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等工作。審計范圍非常廣泛、審計內(nèi)容非常豐富。然而，審計結(jié)果公告的范圍則相當(dāng)有限，就審計署近幾年的審計結(jié)果公告而言，主要集中于:中央財政預(yù)算執(zhí)行情況審計、中央部門（含直屬單位）預(yù)算執(zhí)行與決算審計、中央銀行的財務(wù)收支和中央金融機(jī)關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和損益狀況的審計、節(jié)能減排項目審計。而對社會保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會捐贈資金等專項資金的審計較少，對省級預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計等基本沒有涉及。某些公告還存在審計情況反映不全面、審計責(zé)任不明確、審計意見不清晰可理解性差等現(xiàn)象。

2、地方公告的數(shù)量過少。從2003年國家審計署網(wǎng)站上公布的第一份審計報告至2013年末，國家審計署網(wǎng)站公布的審計結(jié)果報告數(shù)量為181份。而我國省級審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告的數(shù)量和范圍，相對于省級審計機(jī)關(guān)的審計職責(zé)范圍和審計項目質(zhì)量來說，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足社會公眾對地方政府及國有企事業(yè)單位、國有控股公司的了解和監(jiān)督，不能滿足社會公眾對政府執(zhí)政能力和廉潔程度的知情權(quán)。如河北省審計廳網(wǎng)上公布的審計結(jié)果，自2008～2013年，涉及河北省的審計結(jié)果公告只有12篇，內(nèi)容僅限于國外貸援款項目和國內(nèi)對口援建項目。尚沒有涉及社會公眾比較關(guān)注的預(yù)算審計、績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等審計類型。

（二）反映審計整改情況的內(nèi)容不夠。發(fā)布審計結(jié)果公告的目的除了提高政府及國有企事業(yè)單位的財政財務(wù)收支的透明度，加強社會公眾的監(jiān)督外，還應(yīng)該包含督促被審計單位對審計過程中存在的問題及時整改。2003～2013年的諸多審計結(jié)果公告的分析看，在公開審計結(jié)果公告之后，國家審計署極少公布其事后結(jié)果跟蹤情況，發(fā)布審計結(jié)果跟蹤報告的數(shù)量僅占所有審計公告數(shù)量的7.83%。國家審計署對于審計結(jié)果事后跟蹤的處理尚且如此，各地市政府對此問題給予的處理更是微乎其微。

（三）相關(guān)法制不夠完善。我國《審計法》第36條規(guī)定:“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或向社會公布審計結(jié)果。”同時又規(guī)定“審計機(jī)關(guān)通報或者公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定。”依據(jù)上述規(guī)定，我國《國家審計準(zhǔn)則》規(guī)定了在公布審計和審計調(diào)查結(jié)果時，下列信息不得公布:涉及國家秘密、商業(yè)秘密的信息；正在調(diào)查、處理過程中的事項；依照法律法規(guī)的規(guī)定不予公開的其他信息。由上述規(guī)定可以看出:向社會通報審計結(jié)果是政府審計組織的權(quán)利而不是法定義務(wù)，這樣審計結(jié)果的披露具有很強的隨意性，是否公布、公布多少、公布什么，均由政府審計組織，實質(zhì)是由政府首長說了算。這將導(dǎo)致政府的審計監(jiān)督限于內(nèi)部監(jiān)督的情形，增加了國家審計的舞弊風(fēng)險，弱化了審計結(jié)果公告的法律強制性。

三、我國政府審計結(jié)果公告制度改進(jìn)措施

（一）適當(dāng)擴(kuò)大審計結(jié)果公告范圍。根據(jù)2011年1月1日起實施的《審計法》規(guī)定，對比現(xiàn)在審計結(jié)果公告的內(nèi)容，審計署及各地方審計機(jī)關(guān)應(yīng)該擴(kuò)大審計結(jié)果的公告范圍。將審計結(jié)果的公告范圍擴(kuò)大至省級預(yù)算執(zhí)行情況和決算審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計等，增加社會保障基金、環(huán)境保護(hù)資金、社會捐贈資金等專項資金審計結(jié)果公告的數(shù)量。地方審計局應(yīng)該以國家審計署為榜樣，加大審計公告的項目和范圍。如當(dāng)?shù)卣A(yù)算，當(dāng)?shù)卣笫聵I(yè)單位的年終審計報表等。對于具體的項目而言，必須按照政府審計準(zhǔn)則的要求規(guī)范審計結(jié)果公告的內(nèi)容，減少公告的隨意性。公布的內(nèi)容包括:被審計（調(diào)查）單位基本情況、審計（調(diào)查）評價意見、審計（調(diào)查）發(fā)現(xiàn)的主要問題、處理處罰決定及審計（調(diào)查）建議、被審計（調(diào)查）單位的整改情況。

（二）建立事后反饋機(jī)制，加強責(zé)任追究制度。政府審計結(jié)果公告中沒有全面反映審計整改檢查情況或反映整改檢查結(jié)果的審計結(jié)果公告數(shù)量少，將不利于被審計單位認(rèn)真對待審計報告，落實審計整改意見，進(jìn)而使政府審計流于形式，影響審計的權(quán)威性。因此，審計機(jī)關(guān)應(yīng)該在發(fā)布審計結(jié)果公告之后，做好審計整改檢查，敦促被審計單位認(rèn)真執(zhí)行審計處理決定。將審計整改情況體現(xiàn)在審計結(jié)果公告中，及時通告給社會公眾。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)。《審計法》第三十六條規(guī)定“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果”，涵蓋了應(yīng)有的審計結(jié)果使用人的范圍，存在的問題是政府及政府審計組織擁有審計結(jié)果公告的自由裁量權(quán)，影響了政府審計作用的充分發(fā)揮。為此，提出建議如下:將《審計法》第三十六條規(guī)定中的“可以”改為“應(yīng)當(dāng)”，將政府審計組織擁有的公布審計結(jié)果公告的法律權(quán)利改變?yōu)榉蓹?quán)限，制度的法制約束力。規(guī)定地方審計組織也“應(yīng)當(dāng)”披露審計結(jié)果。在審計結(jié)果公告的數(shù)量、內(nèi)容的決定方面，需加強上級審計機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，由上級審計機(jī)關(guān)、本級審計組織和本級政府共同商議決定。對主要審計類型中明確必須公開的內(nèi)容、不宜公開的內(nèi)容、不予公開的內(nèi)容，需告知上級審計機(jī)關(guān)并經(jīng)上級審計機(jī)關(guān)認(rèn)可。總之，要確保審計結(jié)果公告的健康發(fā)展，發(fā)揮審計結(jié)果公告制度的作用，需要繼續(xù)修改完善《審計法》和《政府審計準(zhǔn)則》的相關(guān)內(nèi)容，使其真正的合法化、制度化。

［1］審計署審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則［Z］.2010.9.14.

［2］宋常，周長信，黃蕾.我國地方審計機(jī)關(guān)審計結(jié)果公告研究——以我國省級審計機(jī)關(guān)2003-2009年審計結(jié)果公告信息為樣本［J］.當(dāng)代財經(jīng)，2009.9.

［3］胡志勇.審計公告制度與國家審計風(fēng)險［J］.審計與理財，2011.6.

［4］何春嬌.審計結(jié)果公告制度下審計風(fēng)險研究［J］.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2010.4.

［5］宋麗靜.國家審計公告制度下審計風(fēng)險分析［J］.審計視角，2011.11.