企業會計政策選擇存在的問題及對策

孫長峰

企業會計政策的選擇從根本上看是保護企業管理當局經濟利益的，企業管理當局作為會計主體資金運作的實際操作者，來自證券市場、經理市場和監管市場等的壓力是對經理人員會計政策選擇最有效的激勵約束機制。由于現代企業所有權與經營權的廣泛分離，導致委托代理關系出現，企業管理當局的“道德風險”與“逆向選擇”不可避免。因此，會計準則中會計方法選擇的多樣性、會計政策選擇的經濟后果和市場壓力的存在使企業會計政策選擇成為必然。

一、會計政策的概念和分類

1.會計政策的概念。國際會計準則在《會計政策的說明》中認為會計政策包括在編制財務報表時為會計人員提供所采用的原則、基礎、規則和程序等。之后在《國際會計準則第8號》中將會計政策定義為：會計政策使企業編制財務報表時所采用的特定原則、基礎、慣例、規則和做法等。我國在2007年執行的《企業會計準則28號》中。將會計政策定義為：企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。原則是指企業按照有關規定，采用的適合自己會計核算的會計原則；會計基礎指會計原則應用于交易或者事項采用的計量基礎；會計處理方法指會計核算按照相關規定采用的標準方法對本企業的業務進行會計處理的方法。

2.會計政策的分類。（1）廣義會計政策和狹義會計政策。企業的會計政策根據包含的內容不同可以分為廣義會計政策和狹義會計政策。廣義會計政策是指既包括企業外部的、政府機構和民間機構等團體制定的在整個社會和市場上通用的會計方針、原則和方法，也包括微觀經濟的主題特定環境，在會計制度的約束下，具體進行會計處理時所采用的具體規則和方法。而狹義的會計政策僅僅指進行會計處理時所運用的原則和具體的會計處理方法，但是不包括會計原則、會計慣例、會計規范、會計規則與會計標準等。（2）宏觀會計政策和微觀會計政策。會計政策根據制定的主體和適用范圍而言可以分為宏觀會計政策和微觀會計政策。宏觀會計政策是指政府相關部門制定和發布會計準則或者會計制度，對企業會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法所作的規范。微觀會計政策是指在國家政策的規定下，企業依據自身的實際情況，考慮企業的成本和效益選擇最適合反應企業的財務狀況，經營成果和現金流量的會計準則、程序和會計方法。宏觀會計政策和微觀會計政策的處理層次不同。

二、會計政策選擇的概念

會計政策選擇是指企業根據特定主體的具體環境，為達到一定的目標，在會計處理時依據既定規范（此規范一般由各國的會計準則、會計制度等組成），對可供選用的具體會計原則、方法和程序進行定性定量的比較分析后，擬定決策并加以執行的過程。可供企業選擇的會計政策包括很多方面內容，例如固定資產的初始計量有購買價款和購買價款的現值的選擇，企業的固定資產的折舊方法有直線折舊法和加速折舊法的選擇，發出存貨的計價方法有個別計價法、先進先出法和加權平均法的選擇；短期投資期末計價有成本法、市價法和成本與市價孰低法的選擇；成本計算方法有品種法、分步法和分批法的選擇；長期股權投資的后續計量有成本法和權益法的選擇，投資性房地產的后續計量有成本模式和公允價值模式的選擇，另外還有企業會計政策的披露的詳細程度，企業金融資產的劃分，企業為減少費用而后做出未作出的決策、或有事項和承諾事項、遞延資產的處理、費用分配方法、收入確認、無形資產計價及攤銷、合并政策（包括企業合并和合并會計報表的編制）等等。企業會計選擇內容的廣泛性，對企業的生產和經營管理情況有著很大的影響。

三、企業會計政策選擇中存在的問題

1.會計政策選擇形式上過于單一。在我國企業會計實務中，由于多數會計人員對會計政策的選擇對企業價值和會計信息的影響沒有深刻的認識，所以在操作的過程中大多都喜歡選擇比較簡單的方法，對會計政策的選擇形式上比較單一化例如，企業對于存貨的發出計價方法，一般多采用加權平均計價法；企業對于固定資產的折舊方法，一般多采用年限平均法。會計政策選擇的單一化，使得企業對會計政策的選擇僅僅是走過程，享有的選擇權沒有很好利用，企業的相關部門所選用的會計政策不能夠真實反映企業財務狀況、經營成果及現金流量等信息，這是企業沒有基于企業真實情況和企業自身的特點造成的，大多企業只是為了操作簡單，隨意選擇會計政策。所以管理層為了更方便省事放棄了選擇權，造成目前我國企業的選擇權不足，并且選擇形式上比較單一。

2.會計政策選擇的目標不正確。企業在選擇會計政策目標時首先要充分結合我國的基本國情和企業的特點，借鑒西方發達國家經驗的同時，要綜合考慮各方面的因素，不能僅僅將“決策有用性”簡單的理解為會計政策選擇的目標。會計政策選擇的目標不正確，將會影響會計信息的質量，也將會決定會計目標的實現形式不正確，這樣將會造成企業各方的利益受到損害，使企業不能穩定的發展。

3.企業會計人員職業判斷力不夠。從19世紀八十年代開始，隨著改革開放的深入，我國與世界的經濟往來愈加頻繁，在此背景下，我國企業所面臨的競爭與挑戰越來越大，這就要求我國企業的會計人員具有更高的職業判斷力。在我國市場經濟中，多數企業會計人員職業判斷力不夠，正是由于會計人員的職業判斷力嚴重影響著企業會計政策選擇的適合與否，這就是導致我國會計政策選擇權利用不足的原因。我國企業管理者對會計政策選擇重要性不足的認識，這也是導致我國企業普遍存在選擇權利用不足問題的重要因素。

4.會計法律法規體系的缺陷。目前我國的會計法律法規并未明確對會計政策的可行性進行規定。判斷會計處理是否屬于會計政策選擇范疇判定的標準，就要看此會計處理是否涉及到會計確認的原則、會計核算的方法以及會計計量的基礎。只要涉及到當中的某一項，就可以認定其是否屬于會計政策的問題。我國會計準則與會計制度過分強調與國際接軌，使得一部分會計政策具有超前性，但在目前情況下可操作性不大。目前，我國有些會計政策的規定極具超前性，但是在實際會計業務中的可行性不高。

5.盈余管理不當或者不合理。盈余管理就是指企業管理層在合法的范圍內利用會計政策選擇對利潤或者盈余進行操縱，以達到企業價值最大化，不過很明顯這些操縱會保持或者增加企業的價值。我國企業會計政策的可調整性、可變更性還有會計方法的多樣性，是我國企業進行盈余管理的重要原因。但是我國會計法律法規還不完善，對會計政策的選擇還不規范，而且缺乏社會相關部門監管等因素，致使部分企業通過選取不規范的會計政策獲取不正當的利潤，造成企業不規范的盈余管理。此外我國許多企業在進行會計政策選擇時，不是以改善經營管理提高企業效益為目的，而是以偷稅漏稅為最終目的，不僅損害了企業自身的利益，而且還阻礙了企業的發展，更不利于市場經濟的發展。市場經濟中的企業都是處于競爭關系的，如果一個企業這樣做，其他企業為了在競爭中不處于劣勢也這樣做，最終導致的結果是不當的盈余管理競爭，這勢必造成投資者們的投資顧慮，對市場經濟的發展產生負面作用。

四、企業會計政策選擇出現問題的對策

1.完善我國的法律法規體系。為了促進我國市場經濟的穩定和發展，相關部門應積極制定和頒布會計政策相關的法律法規，明確法律責任，構建我國的會計政策的法律法規體系。只有我國的法律法規體系的完善，相關部門才有依據，對于那些不按照規定進行會計政策選擇的企業行為給予處罰，提高此企業行為的違法成本，這樣才能降低企業會計政策選擇的隨意性。我國在制定會計政策的法律法規時，在借鑒西方國家的相關會計政策的法律法規時，應結合我國的實際國情和我國企業的特點，以適應我國會計環境變化的速度，減少時間的滯后性，這樣制定出的法律法規體系才能適合我國國情和企業的特點，使相關機構和企業在選擇會計政策時有據可依。當社會公眾受到傷害時，才能依據相關的法律法規對其進行補償，保護合法權益。

2.提高會計人員的職業素質，增強職業判斷能力。加強對會計人員的教育培訓是增強企業會計人員的職業判斷力最直接的方法。采用多種形式，從不同角度對會計人員進行培訓，增強他們對會計政策選擇的重要性的認識，強化對會計政策選擇的敏感程度，從而提高會計人員的職業素質，增強其職業判斷能力。這樣培養出來的會計人員，既能準確掌握會計知識，對會計業務程序更加了解，又能準確判斷企業的機遇，并使企業管理者抓住機遇，企業得到快速穩定的發展。

3.縮小會計政策選擇空間。應該在盡可能的范圍內縮小可供企業會計進行會計政策選擇的空間，尤其是在收入和成本的確認上，盡可能明確規范計量的原則，以減少會計報表粉飾的可能性。由于我國資本市場起步較晚，企業對會計政策的選擇也不夠規范，因此我國會計準則制定部門應對給予企業會計政策選擇權持謹慎的態度。企業對會計政策的選擇是十分必要的，如果對企業進行會計政策選擇，不給予一定的空間，這樣就會違反會計的核算原則，因此是不切實際的。那樣還會造成我國的會計政策選擇的靈活性缺失，不利于會計行業的發展，更不利于社會的發展。 [基金項目：河南工程學院人文社科基地會計研究中心資助]

（作者單位：河南工程學院）