權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的學(xué)習(xí)技巧

趙海俠

人生觀是人們在實踐中形成的對于人生目的和意義的根本看法，它決定著人們實踐活動的目標(biāo)、人生道路的方向，也決定著人們行為選擇的價值取向和對待生活的態(tài)度。而價值觀是基于人的一定的思維感官之上而作出的認(rèn)知、理解、判斷或抉擇，也就是人認(rèn)定事物、辯定是非的一種思維或取向，從而體現(xiàn)出人、事、物一定的價值或作用，它是人生觀派生出來的。價值觀包括很多，拜金主義就是其中的一種，拜金主義者心中唯一的尺度就是金錢，什么都用金錢衡量，在金錢上患得患失。另外，價值觀中還有一種就是責(zé)任觀，持有這種觀點的人認(rèn)為權(quán)利和義務(wù)具有對等關(guān)系，有多大的權(quán)利就有多大的義務(wù)。

一、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別

收付實現(xiàn)制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，收入和費用都是按照款項的收付日期確定其歸屬期。將收入確認(rèn)為收到現(xiàn)金或者銀行存款的期間，將費用確認(rèn)為支付款項的期間，而不論其是否應(yīng)歸屬本期。凡本期未收到款項的收入和未支付款項的費用，即使應(yīng)歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。由于收付實現(xiàn)制確定本期收入和費用是以現(xiàn)金收付為準(zhǔn)，所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨啤＿@里的款項主要是指貨幣資金，貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金，按其存放的地點和用途不同，分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

收付實現(xiàn)制實際上就是價值觀中拜金主義，一個業(yè)務(wù)的發(fā)生，會計人員該不該記賬，究竟在哪個期間記賬，這要看業(yè)務(wù)涉及的現(xiàn)金收付在哪一期間，會計人員只在有現(xiàn)金收付的期間記賬。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項，凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費用，不論款項是否支付，均作為本期的費用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況，確定其歸屬期。由于確定本期收入和費用是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)，而不問款項的收付，所以又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。權(quán)責(zé)發(fā)生制實際上是價值觀中的權(quán)責(zé)觀，對于業(yè)務(wù)的發(fā)生，會計人員只注意該業(yè)務(wù)涉及的權(quán)責(zé)在哪一期間，就在那一期間記賬，而不管該期間有無現(xiàn)金的收付。

二、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用分析

如何運用價值觀理論來學(xué)習(xí)收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，舉例如下：

（1）甲公司于6月10日銷售商品一批，6月25日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為6月份的收入記賬。

（2）甲公司于6月10日銷售商品一批，7月10日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為7月份的收入記賬。

（3）甲公司于6月10日收到對方購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于8月份交付商品，應(yīng)作為6月份的收入記賬。

（4）甲公司于12月31日預(yù)付第二年全年的保險費，應(yīng)作為12月份的費用。

（5）甲公司于12月31日購入辦公用品一批，但款項在第二年的4月份支付，應(yīng)作為次年4月份的費用。

（6）甲公司于12月31日用銀行存款支付本月水電費，應(yīng)作為12月份的費用。

運用拜金主義價值觀來分析收付實現(xiàn)制的應(yīng)用，分析如下：

（1）甲公司于6月10日銷售商品一批，6月25日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為6月份的收入記賬。從關(guān)鍵字詞“收到貨款，存入銀行”可以看出，甲公司6月份有現(xiàn)金收入，所以會計人員應(yīng)該在6月份記賬。

（2）甲公司于6月10日銷售商品一批，7月10日收到貨款，存入銀行，應(yīng)作為7月份的收入記賬。從關(guān)鍵字詞“7月”和“收到貨款，存入銀行”可以看出，甲公司7月份有現(xiàn)金收入，所以會計人員應(yīng)該在7月份記賬。

（3）甲公司于6月10日收到對方購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規(guī)定于8月份交付商品，應(yīng)作為6月份的收入記賬。從關(guān)鍵字詞“6月”、“收到”、“貨款”和“存入銀行”可以看出，甲公司6月份有現(xiàn)金收入，所以會計人員應(yīng)該在6月份記賬。

（4）甲公司于12月31日預(yù)付第二年全年的保險費，應(yīng)作為12月份的費用。從關(guān)鍵字詞“12月”、“預(yù)付”、“保險費”可以看出，甲公司12月份有現(xiàn)金付出，所以會計人員應(yīng)該在12月份記賬。

（5）甲公司于12月31日購入辦公用品一批，但款項在第二年的4月份支付，應(yīng)作為次年4月份的費用。從關(guān)鍵字詞“款項” 、“第二年4月”和“支付”可以看出，甲公司第二年4月份有現(xiàn)金付出，所以會計人員應(yīng)該在次年4月份記賬。

（6）甲公司于12月31日用銀行存款支付本月水電費，應(yīng)作為12月份的費用。從關(guān)鍵字詞“12月”和“用銀行存款支付水電費”可以看出，甲公司12月份有現(xiàn)金付出，所以會計人員應(yīng)該在12月份記賬。

接下來，運用價值觀中的權(quán)責(zé)觀結(jié)合上例來分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，分析如下：

（1）和（6）收入與費用的歸屬期和款項的實際收付同屬相同的會計期間，確認(rèn)的收入與費用與收付實現(xiàn)制相同。

（2）應(yīng)作為6月份的收入，因為收入的權(quán)利在6月份就實現(xiàn)了，盡管貨款在7月份收到。

（3）應(yīng)作為8月份的收入，因為6月份只是收到款項，并沒有收入的權(quán)利。

（4）應(yīng)作為第二年的費用，因為支出的義務(wù)應(yīng)在第二年。

（5）應(yīng)作為12月份的費用，因為12月份已經(jīng)發(fā)生支出的義務(wù)了。

權(quán)責(zé)發(fā)生制下，必須考慮預(yù)收、預(yù)付和應(yīng)收、應(yīng)付。由于企業(yè)日常的賬簿記錄不能完全地反映本期的收入和費用，因而需要在會計期末對賬簿記錄進行調(diào)整，使未收到款項的應(yīng)計收入和未付出款項的應(yīng)付費用，以及收到款項而不完全屬于本期的收入和付出款項、不完全屬于本期的費用，歸屬于相應(yīng)的會計期間，以便正確地計算本期的經(jīng)營成果。

采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較復(fù)雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實，所以適用于企業(yè)。

再舉一例來比較不同價值觀下的收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用技巧。例子中標(biāo)出陰影的關(guān)鍵字詞是來說明拜金主義價值觀下的收付實現(xiàn)制學(xué)習(xí)技巧。

（1）出租房屋的租金收入，一月份收到上半年的租金3600元。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，1月份：租金收入為半年收入的1/6，即600元；其余部分在1月份來看為預(yù)收收入。而在收付實現(xiàn)制下，應(yīng)全部作為1月份的收入。

（2）一月份把全年的報刊費一次付訖。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，1月份：報刊費僅為半年整筆支出的1/12；其余部分在1月份看為預(yù)付費用。而在收付實現(xiàn)制下，應(yīng)全部作為1月份的費用。

（3）與購貨單位簽訂合同，分別在1、2、3月份供給購貨單位三批產(chǎn)品，貨款于3月末一次付清。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，分別作為1、2、3月份的收入；1、2月份應(yīng)收而未收的收入為應(yīng)計收入。而在收付實現(xiàn)制下，全部作為3月份的收入。

（4）1月份向銀行借入為期三個月的借款，利息到期即3月份一次償還。權(quán)責(zé)發(fā)生制下，分別作為1、2、3月份的費用；1、2月份應(yīng)付而未付的費用為應(yīng)計費用。收付實現(xiàn)制下，全部作為3月份的費用。

（5）本期內(nèi)收到的款項就是本期應(yīng)獲得的收入，本期內(nèi)支付的款項就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入和費用的結(jié)果是完全相同的。

三、結(jié)論

在學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制時，學(xué)習(xí)者要記住一點，收付實現(xiàn)制下，就是拜金主義者，只看業(yè)務(wù)有無現(xiàn)金收付行為，業(yè)務(wù)中只要有現(xiàn)金的收付行為，就在現(xiàn)金收付期間記賬，而權(quán)責(zé)發(fā)生制下，主要是分清楚業(yè)務(wù)涉及的權(quán)利或義務(wù)在哪個期間，就在該期間記賬，這種記賬基礎(chǔ)很多程度上要靠會計人員的專業(yè)判斷。[基金項目：本文系徐州工程學(xué)院高教研究課題YGJ1405 “生本教育理念下應(yīng)用型本科院?；A(chǔ)會計教學(xué)研究”階段性成果]

（作者單位：徐州工程學(xué)院管理學(xué)院）