權責發生制與收付實現制的學習技巧

趙海俠

人生觀是人們在實踐中形成的對于人生目的和意義的根本看法，它決定著人們實踐活動的目標、人生道路的方向，也決定著人們行為選擇的價值取向和對待生活的態度。而價值觀是基于人的一定的思維感官之上而作出的認知、理解、判斷或抉擇，也就是人認定事物、辯定是非的一種思維或取向，從而體現出人、事、物一定的價值或作用，它是人生觀派生出來的。價值觀包括很多，拜金主義就是其中的一種，拜金主義者心中唯一的尺度就是金錢，什么都用金錢衡量，在金錢上患得患失。另外，價值觀中還有一種就是責任觀，持有這種觀點的人認為權利和義務具有對等關系，有多大的權利就有多大的義務。

一、收付實現制和權責發生制的區別

收付實現制是指對于會計主體在一定期間內發生的交易或事項，收入和費用都是按照款項的收付日期確定其歸屬期。將收入確認為收到現金或者銀行存款的期間，將費用確認為支付款項的期間，而不論其是否應歸屬本期。凡本期未收到款項的收入和未支付款項的費用，即使應歸屬本期，也不能作為本期的收入和費用。由于收付實現制確定本期收入和費用是以現金收付為準，所以又稱為現金制或實收實付制。這里的款項主要是指貨幣資金，貨幣資金是企業生產經營過程中停留在貨幣形態的那部分資金，按其存放的地點和用途不同，分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

收付實現制實際上就是價值觀中拜金主義，一個業務的發生，會計人員該不該記賬，究竟在哪個期間記賬，這要看業務涉及的現金收付在哪一期間，會計人員只在有現金收付的期間記賬。

權責發生制是指對于會計主體在一定期間內發生的交易或事項，凡是符合收入確認標準的本期收入，不論款項是否收到，均作為本期的收入處理；凡是符合費用確認標準的本期費用，不論款項是否支付，均作為本期的費用處理。權責發生制的核心是按交易或事項是否影響各個會計期間的經營成果和受益情況，確定其歸屬期。由于確定本期收入和費用是以應收應付為標準，而不問款項的收付，所以又稱為應計制或應收應付制。權責發生制實際上是價值觀中的權責觀，對于業務的發生，會計人員只注意該業務涉及的權責在哪一期間，就在那一期間記賬，而不管該期間有無現金的收付。

二、收付實現制和權責發生制應用分析

如何運用價值觀理論來學習收付實現制和權責發生制，舉例如下：

（1）甲公司于6月10日銷售商品一批，6月25日收到貨款，存入銀行，應作為6月份的收入記賬。

（2）甲公司于6月10日銷售商品一批，7月10日收到貨款，存入銀行，應作為7月份的收入記賬。

（3）甲公司于6月10日收到對方購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規定于8月份交付商品，應作為6月份的收入記賬。

（4）甲公司于12月31日預付第二年全年的保險費，應作為12月份的費用。

（5）甲公司于12月31日購入辦公用品一批，但款項在第二年的4月份支付，應作為次年4月份的費用。

（6）甲公司于12月31日用銀行存款支付本月水電費，應作為12月份的費用。

運用拜金主義價值觀來分析收付實現制的應用，分析如下：

（1）甲公司于6月10日銷售商品一批，6月25日收到貨款，存入銀行，應作為6月份的收入記賬。從關鍵字詞“收到貨款，存入銀行”可以看出，甲公司6月份有現金收入，所以會計人員應該在6月份記賬。

（2）甲公司于6月10日銷售商品一批，7月10日收到貨款，存入銀行，應作為7月份的收入記賬。從關鍵字詞“7月”和“收到貨款，存入銀行”可以看出，甲公司7月份有現金收入，所以會計人員應該在7月份記賬。

（3）甲公司于6月10日收到對方購貨單位一筆貨款，存入銀行，但按合同規定于8月份交付商品，應作為6月份的收入記賬。從關鍵字詞“6月”、“收到”、“貨款”和“存入銀行”可以看出，甲公司6月份有現金收入，所以會計人員應該在6月份記賬。

（4）甲公司于12月31日預付第二年全年的保險費，應作為12月份的費用。從關鍵字詞“12月”、“預付”、“保險費”可以看出，甲公司12月份有現金付出，所以會計人員應該在12月份記賬。

（5）甲公司于12月31日購入辦公用品一批，但款項在第二年的4月份支付，應作為次年4月份的費用。從關鍵字詞“款項” 、“第二年4月”和“支付”可以看出，甲公司第二年4月份有現金付出，所以會計人員應該在次年4月份記賬。

（6）甲公司于12月31日用銀行存款支付本月水電費，應作為12月份的費用。從關鍵字詞“12月”和“用銀行存款支付水電費”可以看出，甲公司12月份有現金付出，所以會計人員應該在12月份記賬。

接下來，運用價值觀中的權責觀結合上例來分析權責發生制的應用，分析如下：

（1）和（6）收入與費用的歸屬期和款項的實際收付同屬相同的會計期間，確認的收入與費用與收付實現制相同。

（2）應作為6月份的收入，因為收入的權利在6月份就實現了，盡管貨款在7月份收到。

（3）應作為8月份的收入，因為6月份只是收到款項，并沒有收入的權利。

（4）應作為第二年的費用，因為支出的義務應在第二年。

（5）應作為12月份的費用，因為12月份已經發生支出的義務了。

權責發生制下，必須考慮預收、預付和應收、應付。由于企業日常的賬簿記錄不能完全地反映本期的收入和費用，因而需要在會計期末對賬簿記錄進行調整，使未收到款項的應計收入和未付出款項的應付費用，以及收到款項而不完全屬于本期的收入和付出款項、不完全屬于本期的費用，歸屬于相應的會計期間，以便正確地計算本期的經營成果。

采用權責發生制核算比較復雜，但反映本期的收入和費用比較合理、真實，所以適用于企業。

再舉一例來比較不同價值觀下的收付實現制與權責發生制的應用技巧。例子中標出陰影的關鍵字詞是來說明拜金主義價值觀下的收付實現制學習技巧。

（1）出租房屋的租金收入，一月份收到上半年的租金3600元。權責發生制下，1月份：租金收入為半年收入的1/6，即600元；其余部分在1月份來看為預收收入。而在收付實現制下，應全部作為1月份的收入。

（2）一月份把全年的報刊費一次付訖。權責發生制下，1月份：報刊費僅為半年整筆支出的1/12；其余部分在1月份看為預付費用。而在收付實現制下，應全部作為1月份的費用。

（3）與購貨單位簽訂合同，分別在1、2、3月份供給購貨單位三批產品，貨款于3月末一次付清。權責發生制下，分別作為1、2、3月份的收入；1、2月份應收而未收的收入為應計收入。而在收付實現制下，全部作為3月份的收入。

（4）1月份向銀行借入為期三個月的借款，利息到期即3月份一次償還。權責發生制下，分別作為1、2、3月份的費用；1、2月份應付而未付的費用為應計費用。收付實現制下，全部作為3月份的費用。

（5）本期內收到的款項就是本期應獲得的收入，本期內支付的款項就是本期應負擔的費用，按權責發生制和收付實現制確認收入和費用的結果是完全相同的。

三、結論

在學習權責發生制和收付實現制時，學習者要記住一點，收付實現制下，就是拜金主義者，只看業務有無現金收付行為，業務中只要有現金的收付行為，就在現金收付期間記賬，而權責發生制下，主要是分清楚業務涉及的權利或義務在哪個期間，就在該期間記賬，這種記賬基礎很多程度上要靠會計人員的專業判斷。[基金項目：本文系徐州工程學院高教研究課題YGJ1405 “生本教育理念下應用型本科院校基礎會計教學研究”階段性成果]

（作者單位：徐州工程學院管理學院）