探析醫院全成本核算中科室間接成本分配法

胡楓

摘 要：了解醫院成本核算中的間接成本分配法，是為了給間接費用分配提供科學的、合理的依據。醫院非臨床科室的成本，包括醫技、醫輔和后勤科室的人員經費、衛生材料費、藥品費、折舊費和其他費用等。文章對醫院間接成本數據進行分析和對比，運用數學和統計學相關原理對分配法進行分析驗證，完善醫院的成本核算方法。

關鍵詞：醫院全成本核算 間接成本 分配方法

中圖分類號：F234.2 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）08-115-02

引言

近些年，隨著我國社會主義市場經濟體系的發展和完善，醫院、診所等一些衛生醫療機構有了比較大的自主經營權，醫院的財務管理系統為醫院的發展做出了非常大的貢獻。隨著市場經濟的發展，醫院經濟模式存在的弊端逐漸明顯，促使醫療機構的改革也加快腳步。

一、醫院成本概述

醫院科室成本核算包括直接成本和間接成本兩大部分。臨床科室為開展醫療服務活動發生的，直接計入或采用按內部服務量、內部服務價格等方法計算后計入科室的為直接成本;行政后勤類、醫療輔助類和醫療技術類科室產生的不能直接計入成本核算對象的成本為間接成本。間接成本所涵蓋的內容較為廣泛，主要有以下一些：

1.行政后勤類、醫療輔助類和醫療技術類科室人員的工資、獎金、社會保障費、伙食補助費、醫療費、住房公積金等人員經費支出。

2.醫療技術類和醫療輔助類科室為開展醫療活動發生的衛生材料費。

3.醫療技術類科室為開展醫療活動發生的藥品費。

4.為開展正常醫療活動提供所需的固定資產折舊費和應用軟件（如門診叫號系統、檢查報告自助服務系統等）的無形資產攤銷費。

5.為開展正常醫療活動提供所需的各項辦公費、水電費、差旅費、公用車運行費等費用。

6.其他一些不容易計算的間接費用。

以上可以看出，間接費用所涉及的項目非常繁雜非常廣，專業分工詳細。對醫院成本核算的主要目的是為了讓醫院的成本降到最低。醫院應該參考企業中的費用間接分配法，再結合自身的具體情況來核算成本。一般情況下有兩種分配方式：一是基本方法;二是補充方法。

二、間接費用分配的科學方法

（一）基本方法

醫院在正常運行的情況下，在醫療的環境、人員的合理分配、理想的結構以及平穩的競爭條件下，采用以下集中基本方法分配醫院的間接費用。

1.平均職工人數。各科室、臨床工作人員以及其他所有職工的人數共同、平均承擔醫院全部的間接費用，這是一種簡單并且易于操作的方法。

2.人員費用分配法。這種方法是根據各臨床和科室的工作人員一共占用醫院多少的臨床和科室人員的比重，根據這個比重來劃分醫院的間接費用。具體分配法計算方法如下：

醫院間接總費用/醫科技室總人數=分配率

各個科室總人員費用*分配率=科室應該分配的間接費用

3.總收入分配法。這種方法指的是各科室總收入所占醫院業務總收入比例的多少來承擔同比例的醫院總間接費用，這種方法目前采用的最多。

4.收支結余分配法。各科室收支剩余的費用占全院總收支剩余的比例來分配醫院總間接費用。這種方法不僅能讓各科室提升業務，增加總收入，也能讓其更加注重收支的問題。具體計算方法如下：

醫院間接總費用/醫院總收支的剩余=分配率

各個科室收支的剩余*分配率=各科室應分配的間接費用

5.直接成本分配法。按照各科室的直接成本占醫院全部直接費用的比例來分配醫院的總間接費用。具體計算方法如下：

醫院的總間接費用/醫院總直接成本=分配率

各科室的直接成本*分配率=各科室應該分配的費用

6.收支相加分配法。按照各科室的收支總額所占全醫院的收支總額的比例，依據這個比例來分配醫院的間接費用。具體計算方法如下：

醫院間接費用的總額/（醫院的收入總額+醫院的總支出）= 分配率

各科室的收支總額*分配率=各科室分配間接費用

如此之多的醫院間接費用分配方法都各有利弊，下面結合一個實例詳細說明并做對比：

主要計算心內科的分配費用。某三級甲等醫院在核算成本的過程中，成本核算分為利潤、成本和后勤三個部分，其中利潤包括心內科和骨外科等等24個科室;成本包括化驗室和注射室等14個醫技科室。這個醫院一共有1921名員工，2012年，醫院全年總費用是157.2萬元人民幣，其中間接總費用是66.92萬元，其他數據參見表1，按照不同的分配方法后，心內科分配的費用如下：

從上表中可以看出來，同一個科室在不同情況下用不同的分配方法會導致分配的結果不同。因此，醫院在選擇分配方法的時候一定要根據醫院的總體情況：規模、管理、結構等等方面來綜合考慮再選擇。基本方法就是要挖掘發展潛力，優化醫院結構，合理、科學地分配科室間接成本對于激發醫院科室人員積極性，提高醫療水平和服務質量，降低醫療成本具有重要作用，不容小視。

（二）補充方法

以上介紹的這些方法都是基于醫院平穩運行的情況下做出的研究。但在實際生活中，醫療機構的風險也越來越大。在這樣的情況下，再采用以前的那些辦法并不會取得有效的結果。但因為一些特殊原因會造成其短期內出現虧損，科室也就不能分配間接費用了。若是按照以前的傳統方法，具體的處理情況是：1.按照基本方法不分配費用;2.讓領導、財務管理人、主任等共同協商，或者通過別的手段來主觀決定科室的分配率。但主管判斷往往缺乏科學依據，公平、公正的原則也無法體現。并且，若一個科室出現特殊情況，醫院還需撥款來解決問題，所以科室分配費用是應該的，虧損會過去的。但傳統的辦法在此時是行不通的。

結合上面類似事件的情況，醫院要結合經營發生的時間來延續費用的特點，尋求更科學、更合理的補充方法來分配間接費用。如在醫院的總費用中扣除出現特殊情況的科室，剩下的費用讓其他科室來共同承擔。這樣的分配方式比較公平，同樣能反映出各科室的真實收支情況。下面簡單介紹一個補充方法，如下：

直線趨勢法。

將這些數據做成一個表（如表2），以縱軸當變量，橫軸做時間，形成一個坐標系。如果這些數據在圖中的點能形成一條直線，那說明他們之間有函數關系，一次為據來求得費用的直線趨勢。這樣我們就能將它的基礎往外延伸，計算出它的虧損應分配的間接費。

從表中我們能夠求出期望值X=Xi/n=3.6 Y=Yi/n=1.569;

通過計算X和Y之間的關系數，可以得出以下公式：

r=，最后得出r=0.9962

其結果越是和1接近，那就代表X和Y之間存在的關系越強，這就是基本線性存在的關系公式。所以，可以用直線Y=a+bX來描述它的變動關系。

將數據帶入以下公式中，如下：

a==1.6081

b==0.0431

由公式最終得出，Y=1.6101+0.0431X

根據以上公式中得出的結果可以看出，9月份（X=8，第一個月是0，那第9月就是8）應該分配的間接費用是：

Y=1.6102+0.0431*8=1.9550≈1.96（萬元）

上述補充方法計算量較大，借助各種計算機軟件等輔助工具，計算過程便會迎刃而解。特別是出現特殊情況時，在基本分攤方法不能科學、公平地體現科室應負擔的間接費用時， 結合補充方法，使間接費用分攤具有更強的科學性和說服力。

結語

綜上所說，醫院在對于成本核算進行分配的時候能夠選擇很多種方法。管理人員在使用這些方法的時候，一定要根據醫院的自身情況和客觀環境，選擇那些容易懂并且實際操作不難的方法。如果醫院出現了醫療事故或者別的類似情況，要結合基本方法和補充方法，這樣能有效的調節，同時也是對醫院經濟管理手段的創新。要充分利用醫院的一切資源，將醫院利益最大化作為第一目標，堅持“以人為本”的服務理念，在獲得經濟效益的同時還要兼顧好社會效益。發揚創新、務實、發展、和諧的精神，才能使得醫院的發展健康、持續。

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（作者單位：福建醫科大學附屬協和醫院財務處 福建福州 350001）

（責編：玉山）