企業(yè)實(shí)施管理審計(jì)的若干思考

王偉洪

摘 要：管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的一種活動(dòng)，其目的使企業(yè)的資源配置更富有效率。文章結(jié)合浙江浙能長(zhǎng)興發(fā)電有限公司企業(yè)管理審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，提出實(shí)施管理審計(jì)的起始點(diǎn)、管理審計(jì)的切入點(diǎn)、組織體系、實(shí)施步驟、結(jié)果運(yùn)用等，以完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高被審計(jì)部門的管理效能和企業(yè)管理水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè) 管理審計(jì) 組織體系 實(shí)施步驟 審計(jì)效能

中圖分類號(hào)：F239.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）08-139-02

管理審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查、評(píng)價(jià)及深入剖析的一種活動(dòng)，其目的使被審計(jì)單位的資源配置更富有效率。浙江浙能長(zhǎng)興發(fā)電有限公司系浙江省能源集團(tuán)有限公司下屬子公司，現(xiàn)有4臺(tái)300MW燃煤發(fā)電機(jī)組，由于機(jī)組容量小，地處內(nèi)陸、燃煤成本較沿海電廠高，且受到發(fā)電量同比大幅下降等一系列不利因素的影響，發(fā)電生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形勢(shì)不容樂(lè)觀。近年來(lái)，浙能長(zhǎng)興發(fā)電有限公司借鑒運(yùn)用ISO9000理念，更新思維方式，拓寬審計(jì)思路，探索管理審計(jì)，以完善企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，提高被審計(jì)單位的管理效能，提升企業(yè)管理水平。

一、管理審計(jì)的起始點(diǎn)

管理審計(jì)是審計(jì)、審查、評(píng)價(jià)管理的活動(dòng)，是對(duì)管理的再管理，對(duì)監(jiān)督的再監(jiān)督，是從宏觀上對(duì)企業(yè)管理的綜合審計(jì)。它以改善被審計(jì)單位的管理素質(zhì)，提高管理水平為目的，通過(guò)審查被審計(jì)單位在計(jì)劃組織、領(lǐng)導(dǎo)控制、經(jīng)營(yíng)決策等管理職能上的表現(xiàn)及效果，促使其提高管理水平，更好地組合生產(chǎn)力要素，以提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)績(jī)的好壞、內(nèi)控制度是否有效，其根本原因，取決于管理方法的科學(xué)性、合理性及管理水平。可見(jiàn)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理活動(dòng)的審計(jì)，就顯得十分重要。

隨著企業(yè)精細(xì)化管理的需要，管理審計(jì)越來(lái)越成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。同時(shí)，也成為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，被企業(yè)管理者所重視。管理審計(jì)對(duì)公司各職能部門工作及績(jī)效進(jìn)行全面地審查、評(píng)價(jià)、確認(rèn)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果與部門和部門領(lǐng)導(dǎo)年度績(jī)效考評(píng)有機(jī)結(jié)合的審計(jì)活動(dòng)，更具有綜合性和權(quán)威性。

二、管理審計(jì)的切入點(diǎn)

管理審計(jì)是對(duì)各職能部門管理行為的審計(jì)活動(dòng)。企業(yè)的管理活動(dòng)繁多復(fù)雜，在實(shí)際操作中，也不可能對(duì)所有的管理事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。因此，管理審計(jì)和其它專項(xiàng)審計(jì)一樣，必須要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)。根據(jù)公司的實(shí)際情況，結(jié)合各職能部門管理職責(zé)，對(duì)各職能部門簽訂的年度“三項(xiàng)責(zé)任制”，（即：經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制、安全生產(chǎn)責(zé)任制、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制）作為管理審計(jì)的切入點(diǎn)。“三項(xiàng)責(zé)任制”的完成情況，基本體現(xiàn)了各職能部門各項(xiàng)工作完成的好壞，總體反映了部門管理水平的高低。為此，將“三項(xiàng)責(zé)任制”和部門年度重點(diǎn)工作，作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

開(kāi)展管理審計(jì)工作，就是通過(guò)管理審計(jì)，評(píng)價(jià)部門管理工作的合理性、有效性、協(xié)調(diào)性，并找出管理工作中的漏洞與不足，提出改進(jìn)的意見(jiàn)與建議，為公司管理水平、管理素質(zhì)、管理效率的提高發(fā)揮作用。管理審計(jì)的內(nèi)容，主要包括以下六個(gè)方面：

1.公司《管理標(biāo)準(zhǔn)》、管理制度和《部門工作標(biāo)準(zhǔn)》貫徹執(zhí)行情況;

2.“三項(xiàng)責(zé)任制”的完成情況：各部門經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制、安全生產(chǎn)責(zé)任制、黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制完成情況;

3.各部門年度重點(diǎn)工作及工作計(jì)劃完成情況;

4.公司職工代表大會(huì)決議實(shí)施情況;

5.部門管理方法、管理行為有效性情況;

6.臨時(shí)工作任務(wù)完成情況及其它需要列入審計(jì)的事項(xiàng)。

三、管理審計(jì)的組織體系

成立管理審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組。領(lǐng)導(dǎo)小組成員由公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)管理審計(jì)方案以及審計(jì)評(píng)價(jià)、結(jié)論的審定。工作小組成員由公司監(jiān)察審計(jì)部及相關(guān)部門人員組成，具體負(fù)責(zé)管理審計(jì)工作的實(shí)施。

四、管理審計(jì)的實(shí)施步驟

管理審計(jì)一般每年度組織一次，次年一月份實(shí)施，或?qū)β毮懿块T某一階段管理工作完成時(shí)實(shí)施。一般程序如下：

1.根據(jù)審計(jì)內(nèi)容。當(dāng)年末，各職能部門對(duì)全年度管理工作和業(yè)績(jī)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，匯總審計(jì)資料，寫(xiě)出自查報(bào)告，并附部門年度工作總結(jié)、管理審計(jì)申報(bào)表、需要說(shuō)明的情況，報(bào)送公司監(jiān)察審計(jì)部。

2.監(jiān)察審計(jì)部初審。自我評(píng)價(jià)情況及其支持性材料、有關(guān)說(shuō)明材料，并報(bào)公司管理審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組審核批準(zhǔn)后，確定時(shí)間實(shí)施審計(jì)。

3.實(shí)施具體管理審計(jì)。管理審計(jì)工作小組聽(tīng)取被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人年度工作匯報(bào)和對(duì)公司《管理標(biāo)準(zhǔn)》、管理制度和《部門工作標(biāo)準(zhǔn)》的貫徹執(zhí)行情況及“三項(xiàng)責(zé)任制”指標(biāo)完成情況報(bào)告，同時(shí)，也聽(tīng)取被審計(jì)部門對(duì)部門工作項(xiàng)目未完成或指標(biāo)超出考核值原因的申訴和解釋，并根據(jù)匯報(bào)和自查報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)答疑：

（1）審計(jì)工作小組查閱相關(guān)資料，確認(rèn)相關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的真實(shí)性;（2）召開(kāi)被審計(jì)部門或相關(guān)部門人員參加的調(diào)查座談會(huì);（3）有針對(duì)性地組織調(diào)查問(wèn)卷，聽(tīng)取對(duì)被審計(jì)部門的意見(jiàn)和情況反映;（4）依據(jù)《經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制》包括公司主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況、部門費(fèi)用和部門負(fù)責(zé)的專項(xiàng)費(fèi)用控制情況、重點(diǎn)工作完成情況、部門基礎(chǔ)工作、部門輔助指標(biāo)完成情況、精神文明建設(shè)等考核指標(biāo)，實(shí)施對(duì)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制完成情況的審計(jì)（占管理審計(jì)總得分的55%）;（5）依據(jù)《年度各部門安全生產(chǎn)責(zé)任制完成情況統(tǒng)計(jì)》，實(shí)施對(duì)安全生產(chǎn)責(zé)任制完成情況的審計(jì)（占管理審計(jì)總得分的25%）;（6）依據(jù)《年度黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制考核情況報(bào)告》。實(shí)施對(duì)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制完成情況的審計(jì)（占管理審計(jì)總得分的20%）。

4.完成審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)工作小組提出審計(jì)意見(jiàn)、寫(xiě)出《管理審計(jì)報(bào)告書(shū)》并征求被審計(jì)部門的意見(jiàn)，被審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)在收到審計(jì)意見(jiàn)后，限期提出書(shū)面意見(jiàn)，送交審計(jì)工作小組。

5.審計(jì)報(bào)告。經(jīng)管理審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組審核批準(zhǔn)后，下發(fā)給被審計(jì)部門及有關(guān)績(jī)效考評(píng)管理部門，原件整理歸檔。

五、管理審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

1.管理審計(jì)結(jié)果與部門績(jī)效考評(píng)相結(jié)合。根據(jù)管理審計(jì)結(jié)果（得分）情況，對(duì)各部門年度“三項(xiàng)責(zé)任制”完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

2.管理審計(jì)結(jié)果與中層干部年度考評(píng)相結(jié)合。把管理審計(jì)結(jié)果（審計(jì)得分）情況，作為中層干部年度考評(píng)的主要組成部分，確定中層干部所在部門管理審計(jì)得分，占其年度考評(píng)得分的60%（公司領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)及職工代表民主測(cè)評(píng)占其年度考評(píng)得分的40%）。管理審計(jì)得分在考核中所占比重較大，彰顯了部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理工作績(jī)效的決定性作用。

六、管理審計(jì)效能的提升

1.實(shí)現(xiàn)年度管理工作的閉環(huán)。公司開(kāi)展管理審計(jì)借鑒了全面質(zhì)量管理PDCA循環(huán)的理念。PDCA四個(gè)英文字母所代表的含義是：P——計(jì)劃;D——執(zhí)行;C——檢查;A——行動(dòng)。對(duì)管理工作的審計(jì)，其實(shí)，也是對(duì)一個(gè)年度內(nèi)各部門管理工作的質(zhì)量，進(jìn)行一次審查與考核，從中總結(jié)得失，鞭策各部門不斷改進(jìn)管理方法，使整個(gè)公司的管理水平呈螺旋式上升，成為一家卓越管理的企業(yè)。

管理審計(jì)是公司最大的PDCA，開(kāi)展管理審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)全年度管理工作的閉環(huán)。年初簽訂“三項(xiàng)責(zé)任制”是一個(gè)計(jì)劃的開(kāi)始，那么，管理審計(jì)就是對(duì)這個(gè)計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，以及根據(jù)檢查結(jié)果提出整改意見(jiàn)，并使各部門投入到改進(jìn)工作中去。以往，評(píng)價(jià)各部門“三項(xiàng)責(zé)任制”的完成情況，僅僅只是對(duì)其一些數(shù)據(jù)、定性或條框性的指標(biāo)進(jìn)行比照，大致符合也就完成了考核指標(biāo)。但是，開(kāi)展管理審計(jì)后，這種局面被扭轉(zhuǎn)了，管理審計(jì)不僅考核各部門各項(xiàng)指標(biāo)是否完成，它進(jìn)一步考核指標(biāo)完成的質(zhì)量狀況，也使各部門加倍重視管理工作中的細(xì)節(jié)。

2.健全績(jī)效評(píng)價(jià)的體系。開(kāi)展年度管理審計(jì)工作，讓原本“三項(xiàng)責(zé)任制”考核中一直處于平起平坐的部門負(fù)責(zé)人內(nèi)心不再平靜。特別是年度“三項(xiàng)責(zé)任制”考核獎(jiǎng)懲獎(jiǎng)金兌現(xiàn)后，強(qiáng)化了管理審計(jì)的權(quán)威和作用。“考核這么嚴(yán)格！”“來(lái)真格的！”“我們部門怎么人均扣這么多獎(jiǎng)金？”“小小的1分這么值錢？”來(lái)自不同的部門的各種疑問(wèn)，反映出管理審計(jì)在人們心中的份量和價(jià)值。也敲打著部門領(lǐng)導(dǎo)的心。

管理審計(jì)還涉及到年度中層干部考評(píng)。當(dāng)公司公布《年度中層干部考核結(jié)果》時(shí)，公司所有的中層干部?jī)?nèi)心都不能平靜。管理審計(jì)的結(jié)果，納入對(duì)中層干部的年度考核，而且，所占60%的大份額，既健全了公司對(duì)中層干部績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使公司對(duì)中層干部管理考核，更具科學(xué)性和系統(tǒng)性，又使公司的中層干部認(rèn)識(shí)到自己所肩負(fù)的使命與責(zé)任，促使領(lǐng)導(dǎo)部門工作走向規(guī)范化管理，不斷提高管理水平。

3.完善管理審計(jì)的效能。對(duì)管理工作進(jìn)行審計(jì)，歸根到底是為了提高公司管理工作的效能。從這個(gè)意義上講，管理審計(jì)也是公司重要的效能監(jiān)察。對(duì)一年內(nèi)所有管理工作進(jìn)行一次全方位、地毯式的梳理與考核，不僅總結(jié)了成績(jī)和經(jīng)驗(yàn)，而且也查出了缺陷與不足。從計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、行動(dòng)（修正）循環(huán)往復(fù)，一次又一次推動(dòng)公司管理工作向更高水平發(fā)展。在開(kāi)展管理審計(jì)過(guò)程中，管理審計(jì)工作小組根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況，不斷修改和完善公司《管理標(biāo)準(zhǔn)》、《管理制度》、《經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制》等內(nèi)容，積極推進(jìn)了公司各項(xiàng)管理制度的科學(xué)性和可操作性。公司監(jiān)察審計(jì)部作為負(fù)責(zé)管理審計(jì)的主要職能部門，全面實(shí)踐，苦練內(nèi)功，加強(qiáng)自身建設(shè)。是管理審計(jì)職責(zé)的實(shí)施，促使監(jiān)察審計(jì)部成為監(jiān)督工作的管理效能部門，提升了企業(yè)審計(jì)工作的權(quán)威性。

開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)管理創(chuàng)新與實(shí)踐、監(jiān)督與執(zhí)行的有機(jī)結(jié)合，它不僅實(shí)現(xiàn)了浙能長(zhǎng)興發(fā)電有限公司年度管理工作閉環(huán)，提高了公司管理績(jī)效水平，還促進(jìn)公司成為一個(gè)務(wù)實(shí)高效、充滿活力的現(xiàn)代化一流企業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 吳建華.財(cái)會(huì)信報(bào)，2008，10，27

（作者單位：浙江浙能長(zhǎng)興發(fā)電有限公司 浙江長(zhǎng)興 313100）（責(zé)編：玉山）